國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號(hào) | 國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告

為進(jìn)一步深化稅收征管改革，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化一流營(yíng)商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，現(xiàn)就企業(yè)破產(chǎn)程序稅費(fèi)征管事項(xiàng)公告如下：
一、稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其滯納金，由稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，相關(guān)部門(mén)配合確定申報(bào)金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金（違約金），由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一并申報(bào)債權(quán)。
企業(yè)所欠稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報(bào)；企業(yè)所欠的稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)；企業(yè)所欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金、罰款按規(guī)定申報(bào)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與人民法院溝通協(xié)調(diào)，通過(guò)信息共享等方式，及時(shí)獲取人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的信息。人民法院或者管理人可以根據(jù)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以配合。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)程序中申報(bào)本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已發(fā)生的納稅、繳費(fèi)義務(wù)，但法定申報(bào)期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費(fèi)申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)和指定管理人決定書(shū)后，應(yīng)當(dāng)依法解除對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施和中止強(qiáng)制執(zhí)行措施。
管理人負(fù)責(zé)管理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人依法履行破產(chǎn)程序期間申報(bào)納稅、扣繳稅費(fèi)、開(kāi)具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)、授權(quán)委托書(shū)、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，可以使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)名辦稅的相關(guān)要求對(duì)管理人的具體經(jīng)辦人員進(jìn)行信息采集和驗(yàn)證。信息采集和驗(yàn)證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳查詢和辦理債務(wù)人涉稅費(fèi)事項(xiàng)。
三、企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的涉稅費(fèi)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報(bào)期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報(bào)債權(quán)；債權(quán)申報(bào)期限屆滿后作出行政處理、處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會(huì)議第一次表決破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案前補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)。
破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當(dāng)就逾期未申報(bào)行為補(bǔ)辦納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具處罰決定書(shū)，并立即解除企業(yè)非正常狀態(tài)，依法向管理人申報(bào)相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。
四、在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)。破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法主張權(quán)利。
企業(yè)因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為破產(chǎn)費(fèi)用，因繼續(xù)營(yíng)業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。需要開(kāi)具發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義領(lǐng)用開(kāi)具發(fā)票或者申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。企業(yè)因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需調(diào)整發(fā)票總額度的，經(jīng)管理人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照全面數(shù)字化的電子發(fā)票有關(guān)規(guī)定調(diào)整額度。
五、重整、和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計(jì)劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請(qǐng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷(xiāo)等涉稅事宜。
經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”。
六、本公告自公布之日起施行。本公告生效后，人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（2019年第48號(hào)）第四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號(hào)）第一條第三項(xiàng)同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院

2025年11月27日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告》的解讀

來(lái)源：征管和科技發(fā)展司
時(shí)間：2025-11-27
原文鏈接：https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5245430/content.html

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合最高人民法院制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》制發(fā)的背景是什么？
黨的二十屆三中全會(huì)提出“健全企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制”“推進(jìn)企業(yè)注銷(xiāo)配套改革”，二十屆四中全會(huì)提出“完善市場(chǎng)退出制度”。近年來(lái)，企業(yè)破產(chǎn)案件逐年增多，破產(chǎn)案件稅收征管中面臨諸多新情況、新問(wèn)題，各方迫切希望能夠出臺(tái)制度統(tǒng)一規(guī)范，提高執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性?！豆妗返某雠_(tái)是貫徹落實(shí)黨的二十屆三中、四中全會(huì)精神，助力縱深推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)和營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化一流營(yíng)商環(huán)境的重要措施，有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費(fèi)征管工作，保障國(guó)家稅收利益和保護(hù)納稅人合法權(quán)益。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)申報(bào)哪些稅費(fèi)債權(quán)？
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，除債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金不必申報(bào)之外，其他債權(quán)均應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)。為規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅費(fèi)債權(quán)人申報(bào)債權(quán)工作，《公告》第一條明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅費(fèi)債權(quán)包括：企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加）、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其滯納金；稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金（違約金）。

三、稅費(fèi)債權(quán)申報(bào)的類(lèi)別有哪些？
《公告》第一條明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)的類(lèi)別為：稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報(bào)；稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金、罰款按照規(guī)定申報(bào)。

四、稅費(fèi)債權(quán)如何確定？
《公告》第二條明確，稅費(fèi)債權(quán)以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定?！豆妗返谌龡l明確，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的涉稅費(fèi)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報(bào)期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報(bào)債權(quán)；若在債權(quán)申報(bào)期限屆滿后作出行政處理、處罰決定，原則上應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會(huì)議第一次表決破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案前補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)。

五、如何理解“在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已發(fā)生的納稅、繳費(fèi)義務(wù)，但法定申報(bào)期限未屆滿的視為到期”？
企業(yè)破產(chǎn)法第四十六條第一款規(guī)定，“未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)視為到期?！薄豆妗返诙l明確，“稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)程序中申報(bào)本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已發(fā)生的納稅、繳費(fèi)義務(wù)，但法定申報(bào)期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費(fèi)申報(bào)”，申報(bào)后由稅務(wù)機(jī)關(guān)在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)。
例如，某人民法院于2026年3月1日裁定受理A房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)。由于進(jìn)入破產(chǎn)程序，A企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）等規(guī)定，以當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，按規(guī)定完成企業(yè)所得稅匯算清繳；對(duì)于A企業(yè)尚未進(jìn)行土地增值稅清算的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）的規(guī)定及時(shí)確定企業(yè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否進(jìn)行土地增值稅清算，如符合清算條件，則A企業(yè)應(yīng)按規(guī)定完成土地增值稅清算，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)情況及時(shí)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)。

六、企業(yè)在破產(chǎn)程序期間如何履行法定涉稅義務(wù)？
《公告》第二條、第四條明確，進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)，破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)情形，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納。管理人接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)，應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人依法履行申報(bào)納稅、扣繳稅費(fèi)、開(kāi)具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，按照《公告》第二條、第四條規(guī)定執(zhí)行。

七、破產(chǎn)企業(yè)如何辦理非正常狀態(tài)解除？
為有效解決現(xiàn)行非正常戶管理制度與破產(chǎn)程序處理規(guī)則的銜接問(wèn)題，《公告》第三條明確，破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當(dāng)就逾期未申報(bào)行為補(bǔ)辦納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具處罰決定書(shū)后解除企業(yè)非正常狀態(tài)，并依法向管理人申報(bào)相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。

八、破產(chǎn)程序期間，企業(yè)因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)以及因繼續(xù)營(yíng)業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)如何處理？
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，發(fā)生的管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用，為破產(chǎn)費(fèi)用；根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號(hào)）第八十八條規(guī)定，“破產(chǎn)費(fèi)用包括：（一）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變賣(mài)、分配所需的費(fèi)用；（二）破產(chǎn)案件的受理費(fèi)；（三）債權(quán)人會(huì)議費(fèi)用；（四）催收債務(wù)所需費(fèi)用；（五）為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費(fèi)用。”破產(chǎn)程序中處置財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)是管理人管理、變賣(mài)、分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的結(jié)果，屬于破產(chǎn)費(fèi)用。
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，發(fā)生的為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)。在破產(chǎn)程序中因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。
據(jù)此，《公告》第四條明確，企業(yè)因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為破產(chǎn)費(fèi)用，因繼續(xù)營(yíng)業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。

九、稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計(jì)劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩愘M(fèi)債權(quán)部分，是否影響企業(yè)申請(qǐng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)、信用評(píng)價(jià)以及辦理遷移、注銷(xiāo)等涉稅事宜？
為支持企業(yè)再生，助力困境企業(yè)消除歷史包袱，恢復(fù)經(jīng)營(yíng)能力，《公告》第五條明確，重整、和解程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計(jì)劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請(qǐng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷(xiāo)等涉稅事宜。

十、《公告》從何時(shí)開(kāi)始施行？
《公告》自公布之日起施行?！豆妗飞Ш螅嗣穹ㄔ荷形床枚ńK結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照《公告》規(guī)定執(zhí)行。

專(zhuān)家解讀企業(yè)破產(chǎn)涉稅新規(guī)——

暢通市場(chǎng)退出與再生通道，助力統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)

時(shí)間：2025年12月10日
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
本報(bào)記者 楊貴苗

日前，國(guó)家稅務(wù)總局與最高人民法院聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），對(duì)企業(yè)破產(chǎn)程序涉及的稅費(fèi)債權(quán)申報(bào)、征收管理、納稅繳費(fèi)信用修復(fù)等關(guān)鍵事項(xiàng)予以明確?！豆妗钒l(fā)布后，在學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界引發(fā)廣泛關(guān)注。多位專(zhuān)家指出，此舉直擊破產(chǎn)程序中的長(zhǎng)期痛點(diǎn)，不僅有助于規(guī)范破產(chǎn)征管程序、保障各方權(quán)益，更對(duì)健全市場(chǎng)機(jī)制、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)具有重要意義。

疏通“大循環(huán)”，完善市場(chǎng)機(jī)制
企業(yè)破產(chǎn)制度，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一項(xiàng)重要的法律制度，它就像市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“清道夫”，通過(guò)清算、重整、和解三種路徑，在實(shí)現(xiàn)債權(quán)人公平受償、推動(dòng)“僵尸企業(yè)”退出、助力困境企業(yè)重生等方面扮演著關(guān)鍵角色。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于結(jié)構(gòu)調(diào)整深化期，企業(yè)破產(chǎn)案件數(shù)量呈上升態(tài)勢(shì)。數(shù)據(jù)顯示，2024年全國(guó)法院審結(jié)破產(chǎn)案件3萬(wàn)件，同比增長(zhǎng)6.5%。
黨的二十屆三中全會(huì)與四中全會(huì)相繼提出“健全企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制”“完善市場(chǎng)退出制度”等改革任務(wù)。中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院教授、北京市破產(chǎn)法學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)徐陽(yáng)光認(rèn)為，《公告》聚焦破產(chǎn)稅收征管中的代表性難題，它的出臺(tái)有助于健全破產(chǎn)機(jī)制，暢通市場(chǎng)退出與再生通道，是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度的切實(shí)舉措。
徐陽(yáng)光提示說(shuō)，破產(chǎn)程序特別是重整程序，本質(zhì)上也屬于企業(yè)并購(gòu)的一種表現(xiàn)形式。長(zhǎng)期以來(lái)，破產(chǎn)涉稅領(lǐng)域存在法律規(guī)定不健全、政策不明確、各地執(zhí)法與裁判標(biāo)準(zhǔn)不一等問(wèn)題。盡管一些地方通過(guò)府院協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行了有益探索，但地方性政策難以形成全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)尺，客觀上形成了市場(chǎng)壁壘。“本次《公告》的出臺(tái)，通過(guò)在破產(chǎn)涉稅領(lǐng)域建立全國(guó)統(tǒng)一的執(zhí)法與司法標(biāo)準(zhǔn)，有助于破除阻礙全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的卡點(diǎn)堵點(diǎn)，為全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)清除障礙?！?br /> 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)李平同樣認(rèn)為，《公告》出臺(tái)是助力營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化一流營(yíng)商環(huán)境的重要措施，它通過(guò)規(guī)范破產(chǎn)涉稅費(fèi)征管，在保障國(guó)家稅收利益與保護(hù)納稅人合法權(quán)益之間尋求平衡，有助于降低經(jīng)營(yíng)主體退出成本，激發(fā)競(jìng)爭(zhēng)活力，從而進(jìn)一步完善優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制。
徐陽(yáng)光還提到，本次《公告》由國(guó)家稅務(wù)總局與最高人民法院兩部門(mén)聯(lián)合發(fā)文，不僅彰顯了國(guó)家破解難題的決心，也體現(xiàn)了司法與執(zhí)法機(jī)關(guān)在關(guān)鍵問(wèn)題上共識(shí)的凝聚，為未來(lái)推進(jìn)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律的修訂奠定了基礎(chǔ)。

統(tǒng)一“執(zhí)法標(biāo)尺”，賦能稅收征管
破產(chǎn)企業(yè)大多涉及欠繳稅費(fèi)情況，因破產(chǎn)案件錯(cuò)綜復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，又涉及破產(chǎn)清算、重整、和解等多個(gè)程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法清收稅費(fèi)債權(quán)、履行稅收征管職責(zé)時(shí)，常常面臨債權(quán)界定、程序銜接與法律適用上的多重挑戰(zhàn)。
李平認(rèn)為，《公告》通過(guò)對(duì)破產(chǎn)程序中各類(lèi)稅費(fèi)征管事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，明確了稅務(wù)管理措施和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，特別是優(yōu)化了企業(yè)破產(chǎn)重整的稅收制度環(huán)境，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確、高效處理破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)提供了清晰指引，極大提高了執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性，避免了因理解偏差或標(biāo)準(zhǔn)不一帶來(lái)的操作困擾。
徐陽(yáng)光進(jìn)一步闡述了《公告》對(duì)于稅務(wù)部門(mén)優(yōu)化執(zhí)法方式的作用：“它統(tǒng)一并細(xì)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)債權(quán)的范圍與性質(zhì)，明確了稅款滯納金計(jì)算截止時(shí)間、特別納稅調(diào)整利息的債權(quán)性質(zhì)等長(zhǎng)期存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，為化解實(shí)踐中的沖突提供了明確的政策依據(jù)。”
德勤中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)合伙人宮濱結(jié)合實(shí)務(wù)指出，《公告》提升了稅費(fèi)債權(quán)處理的規(guī)范性與可預(yù)期性。他舉例說(shuō)，《公告》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)債權(quán)的范圍，在原有稅款、滯納金、罰款等基礎(chǔ)上，新增了“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其滯納金”以及由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的、法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入，這符合當(dāng)前稅費(fèi)征收的實(shí)際格局，更全面地保障了國(guó)家權(quán)益。此外，《公告》還明確了各類(lèi)稅費(fèi)債權(quán)的分類(lèi)歸屬，為稅務(wù)機(jī)關(guān)分類(lèi)申報(bào)債權(quán)提供了清晰指引，同時(shí)在擬定和表決重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案等過(guò)程中，為測(cè)算有關(guān)方案的稅費(fèi)成本、評(píng)估債務(wù)清償率和投資收益率等重要問(wèn)題提供參考依據(jù)，提高了執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性，為經(jīng)營(yíng)主體的有序出清與資源盤(pán)活提供了制度保障。

直擊實(shí)務(wù)“堵點(diǎn)”，營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境
對(duì)于陷入困境的企業(yè)而言，破產(chǎn)程序既是嚴(yán)肅的“退出機(jī)制”，也蘊(yùn)含著重生的“挽救途徑”。專(zhuān)家指出，《公告》精準(zhǔn)回應(yīng)了企業(yè)在退出或再生過(guò)程中的關(guān)切，在內(nèi)容上極具針對(duì)性。
不少破產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)問(wèn)題被認(rèn)定為“非正常戶”。過(guò)去，企業(yè)處于“非正常戶”狀態(tài)會(huì)引發(fā)發(fā)票受限、下游企業(yè)抵扣受阻等一系列連鎖反應(yīng)，加劇企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境。根據(jù)原有規(guī)定，解除非正常狀態(tài)需“接受處罰、繳納罰款”，但這可能與破產(chǎn)法禁止個(gè)別清償?shù)囊?guī)定沖突。徐陽(yáng)光說(shuō)，《公告》創(chuàng)新性地規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)只需補(bǔ)辦申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具處罰決定書(shū)后即可解除非正常狀態(tài)，相關(guān)罰款作為債權(quán)申報(bào)，從而打通了程序銜接的“堵點(diǎn)”。
重整成功的企業(yè)最怕背負(fù)歷史“污點(diǎn)”影響新生，《公告》新增了一項(xiàng)支持破產(chǎn)企業(yè)維護(hù)納稅繳費(fèi)信用等級(jí)的利好舉措?！豆妗访鞔_，對(duì)于依法受償后依據(jù)重整計(jì)劃或和解協(xié)議仍未清償?shù)亩惪顪{金、罰款及利息，不影響企業(yè)申請(qǐng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)和后續(xù)評(píng)價(jià)，也不影響辦理遷移、注銷(xiāo)。徐陽(yáng)光指出，這對(duì)于企業(yè)重整成功后輕裝上陣、重返市場(chǎng)至關(guān)重要。而對(duì)于破產(chǎn)清算企業(yè)，《公告》則明確憑法院終結(jié)裁定可即時(shí)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)，核銷(xiāo)“死欠”，大大加快了市場(chǎng)出清速度。
宮濱具體分析了納稅繳費(fèi)信用修復(fù)條款帶來(lái)的積極變化，“破產(chǎn)企業(yè)有望通過(guò)積極足額補(bǔ)繳稅款本金后修復(fù)納稅繳費(fèi)信用，有助于企業(yè)盡快輕裝上陣并重塑經(jīng)營(yíng)能力，為最終成功實(shí)現(xiàn)再生提供堅(jiān)實(shí)支撐?！?br /> 《公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到破產(chǎn)受理裁定后，依法解除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。宮濱說(shuō)，這一規(guī)定直指過(guò)去“解封難”的痼疾，不僅提升了破產(chǎn)程序的整體效率，確保了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)能夠被高效、統(tǒng)一地處置，保障了全體債權(quán)人的公平受償利益，更在制度層面清晰地界定了國(guó)家稅收債權(quán)與企業(yè)拯救、市場(chǎng)出清之間的關(guān)系，體現(xiàn)了稅收征管在特定情境下的謙抑性與克制性，是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、健全經(jīng)營(yíng)主體救治和退出機(jī)制的重要制度完善。
在破產(chǎn)程序中，管理人作為法院指定的“臨時(shí)管家”，不僅全面負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的接管、清核、處置與分配，還需要在復(fù)雜且相互交織的法律、財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)事務(wù)中作出專(zhuān)業(yè)判斷。以往，法律法規(guī)與政策依據(jù)不夠明確，具體操作指引相對(duì)缺失，管理人在履職中往往面臨諸多困惑，導(dǎo)致其在推動(dòng)破產(chǎn)程序時(shí)常遇到阻礙。
徐陽(yáng)光指出，《公告》明確了管理人在審查稅務(wù)債權(quán)、履行涉稅義務(wù)等方面的權(quán)責(zé)，為其依法開(kāi)展工作提供了有力支撐。宮濱表示，《公告》清晰界定了各類(lèi)稅費(fèi)債權(quán)的性質(zhì)與清償順序，有助于管理人在擬定重整計(jì)劃、財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的稅費(fèi)成本測(cè)算，也為投資者評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與收益帶來(lái)了便利，實(shí)質(zhì)上降低了破產(chǎn)程序的不確定性。
對(duì)于具體操作中的難題，《公告》也給出了切實(shí)可行的解決辦法。宮濱舉例說(shuō)，《公告》明確管理人可以代表企業(yè)履行破產(chǎn)期間的納稅義務(wù)，并可使用管理人印章辦理涉稅事項(xiàng)，在電子稅務(wù)局進(jìn)行相關(guān)操作；針對(duì)破產(chǎn)企業(yè)“開(kāi)票難”問(wèn)題，允許管理人申領(lǐng)或代開(kāi)發(fā)票，并可依特殊情況申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票總額度?！斑@些規(guī)定有效保障了破產(chǎn)程序進(jìn)行，特別是保障企業(yè)重整期間必要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以繼續(xù)，為企業(yè)營(yíng)造了良好的營(yíng)商環(huán)境。”

企業(yè)破產(chǎn)程序稅費(fèi)征管新政解析

來(lái)源：德勤中國(guó)
時(shí)間：2025-12-05

　　為規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費(fèi)征管工作，2025年11月27日國(guó)家稅務(wù)總局、最高人民法院兩部門(mén)聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《公告》”)，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐中普遍關(guān)注的稅費(fèi)債權(quán)分類(lèi)與清償順序、解除稅收保全和強(qiáng)制措施、修復(fù)納稅信用等級(jí)、“死欠”核銷(xiāo)等稅費(fèi)征管問(wèn)題作出明確?！豆妗纷怨贾掌鹗┬校瑢?duì)于人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照《公告》最新規(guī)定執(zhí)行。
　　此《公告》在原國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)、稅總發(fā)[2019]64號(hào)等有關(guān)破產(chǎn)程序稅費(fèi)征管規(guī)則的背景下，對(duì)經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)行之有效的現(xiàn)行政策予以延續(xù)，更針對(duì)實(shí)務(wù)中的痛點(diǎn)難點(diǎn)，進(jìn)行了多項(xiàng)開(kāi)創(chuàng)性的制度設(shè)計(jì)，進(jìn)一步健全企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制、完善市場(chǎng)退出制度，為暢通市場(chǎng)循環(huán)提供重要助力，保障了國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益。本期稅務(wù)評(píng)論將對(duì)《公告》要點(diǎn)進(jìn)行解讀與評(píng)析。

　　《公告》適用范圍
　　《公告》適用于企業(yè)破產(chǎn)程序中的若干稅費(fèi)征管事項(xiàng)。在一些公眾認(rèn)知中，“破產(chǎn)”容易被片面理解為以企業(yè)消亡為結(jié)局的“破產(chǎn)清算”。實(shí)則不然，在我國(guó)《企業(yè)破產(chǎn)法》所構(gòu)建的法律框架內(nèi)，破產(chǎn)程序是包含了破產(chǎn)清算、重整與和解的多元制度體系。其中，破產(chǎn)清算旨在使無(wú)法存續(xù)的企業(yè)通過(guò)財(cái)產(chǎn)公平清理而合法退出市場(chǎng)；破產(chǎn)和解與破產(chǎn)重整則旨在挽救仍有價(jià)值的企業(yè)，通過(guò)債務(wù)協(xié)商與特殊程序使其擺脫困境、獲得新生。
　　《公告》與《企業(yè)破產(chǎn)法》銜接，適用于進(jìn)入破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整與破產(chǎn)和解三大程序的破產(chǎn)企業(yè)，相關(guān)程序一般自“人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日”起至“人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序”止。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的債權(quán)申報(bào)期限
　　《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)后，除法律明確免于申報(bào)情形(如職工權(quán)益相關(guān)債權(quán))以外，企業(yè)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。債權(quán)申報(bào)期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請(qǐng)公告之日起計(jì)算，最短不得少于三十日，最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。
　　遵從《企業(yè)破產(chǎn)法》這一上位法的規(guī)定，《公告》明確稅務(wù)機(jī)關(guān)作為破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人，也應(yīng)當(dāng)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅費(fèi)相關(guān)債權(quán)，該要求并不因其行政機(jī)關(guān)的特殊身份而有所不同。值得注意的是，企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)受理前的涉稅費(fèi)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)申報(bào)期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報(bào)債權(quán)；對(duì)于債權(quán)申報(bào)期限屆滿后作出行政處理、處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會(huì)議第一次表決破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案前補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的債權(quán)申報(bào)范圍
　　根據(jù)原先的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向管理人申報(bào)的債權(quán)包括以下項(xiàng)目：
　　- 企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同)
　　- 稅款滯納金及罰款
　　- 特別納稅調(diào)整利息

　　此次《公告》在前述申報(bào)范圍的基礎(chǔ)上，新增以下項(xiàng)目：
　　- 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其滯納金
　　- 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，法律責(zé)任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金(違約金)
　　上述變化是根據(jù)目前由稅務(wù)部門(mén)征收企業(yè)社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等眾多費(fèi)種的實(shí)際情況做出的調(diào)整。為便于表述，下文將上述應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的債權(quán)統(tǒng)稱(chēng)為“稅費(fèi)債權(quán)”。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的上述稅費(fèi)債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日期計(jì)算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已發(fā)生的納稅、繳費(fèi)義務(wù)，但法定申報(bào)期限未屆滿的，視為到期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法辦理稅費(fèi)申報(bào)。參考稅務(wù)總局示例解讀，某人民法院于2026年3月1日裁定受理A房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)。由于進(jìn)入破產(chǎn)程序，A企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，按規(guī)定完成企業(yè)所得稅匯算清繳；對(duì)于A企業(yè)尚未進(jìn)行土地增值稅清算的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)確定企業(yè)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否進(jìn)行土地增值稅清算，如符合清算條件，則A企業(yè)應(yīng)按規(guī)定完成土地增值稅清算，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)情況及時(shí)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)。

　　稅費(fèi)債權(quán)的分類(lèi)及清償順位
　　《企業(yè)破產(chǎn)法》以“公平受償”為核心原則，同時(shí)賦予特殊類(lèi)型的債權(quán)以優(yōu)先于“普通債權(quán)”受償?shù)臋?quán)利。從目前我國(guó)破產(chǎn)實(shí)踐情況來(lái)看，優(yōu)先順位債權(quán)的清償率遠(yuǎn)高于普通債權(quán)，導(dǎo)致稅收債權(quán)優(yōu)先的合法性與普通債權(quán)的公平受償權(quán)之間的平衡問(wèn)題備受投資人、其他債權(quán)人等相關(guān)利益方的關(guān)注。為疏通稅費(fèi)債權(quán)性質(zhì)不清晰給企業(yè)破產(chǎn)涉稅費(fèi)征管工作造成的堵點(diǎn)，《公告》對(duì)稅費(fèi)債權(quán)進(jìn)行了精準(zhǔn)分類(lèi)。結(jié)合破產(chǎn)法規(guī)定的清償順序，稅費(fèi)債權(quán)分類(lèi)依次如下：
　　第一順位：破產(chǎn)費(fèi)用與共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償，債務(wù)人財(cái)產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費(fèi)用。 其中包含的稅費(fèi)債權(quán)有：在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)因處置債務(wù)人財(cái)產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(注：作為破產(chǎn)費(fèi)用)，因繼續(xù)營(yíng)業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(注：作為共益?zhèn)鶆?wù))。
　　第二順位：有優(yōu)先清償權(quán)的特定債務(wù)，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，優(yōu)先于普通債權(quán)受償。其中包含的稅費(fèi)債權(quán)有： 企業(yè)所欠稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
　　第三順位：普通債權(quán)。其中包含的稅費(fèi)債權(quán)有：企業(yè)所欠的稅款滯納金、利息。
　　第四順位：其他劣后債權(quán)。其中包含的稅費(fèi)債權(quán)有：企業(yè)所欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金、罰款。
　　《公告》明確了各類(lèi)稅費(fèi)債權(quán)的分類(lèi)歸屬，為稅務(wù)機(jī)關(guān)分類(lèi)申報(bào)債權(quán)提供了清晰指導(dǎo)；同時(shí)，在擬訂和表決重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案等過(guò)程中，為測(cè)算有關(guān)方案的稅費(fèi)成本、評(píng)估債務(wù)清償率和投資收益率等重要問(wèn)題提供了參考依據(jù)，提高了執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性，為經(jīng)營(yíng)主體的有序出清與資源盤(pán)活帶來(lái)制度保障。

　　破產(chǎn)企業(yè)的稅收保全解除與強(qiáng)制執(zhí)行措施中止
　　破產(chǎn)企業(yè)大都已在較長(zhǎng)時(shí)期處于經(jīng)營(yíng)不善、資不抵債的狀態(tài)。為了保障稅費(fèi)征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序之前已經(jīng)對(duì)其依法采取查封、扣押、拍賣(mài)、變賣(mài)等稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。進(jìn)入破產(chǎn)程序后，若相關(guān)措施無(wú)法解除或中止，很可能對(duì)后續(xù)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等帶來(lái)不利影響。
　　在此次《公告》出臺(tái)之前，按照原有規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在如下兩種情形可以解除財(cái)產(chǎn)保全措施：第一，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款；第二，人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，管理人持受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)和指定管理人決定書(shū)，依法向有關(guān)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)解除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的，此前暫無(wú)明確可以中止強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定。
　　此次發(fā)布的《公告》明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書(shū)和指定管理人決定書(shū)后，應(yīng)當(dāng)依法解除對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施和中止強(qiáng)制執(zhí)行措施，從而與《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定(即“人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止”)相協(xié)同。
　　《公告》的上述規(guī)定直擊以往破產(chǎn)實(shí)踐中“解封難、手續(xù)繁”的痛點(diǎn)，可有效避免破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)因多頭查封而陷入僵局，為管理人行使其法定職責(zé)掃清了關(guān)鍵障礙，有望提升破產(chǎn)程序的整體效率。相關(guān)條款在制度層面清晰界定了國(guó)家稅收債權(quán)與企業(yè)拯救、市場(chǎng)出清之間的關(guān)系，體現(xiàn)了稅收征管在特定情境下的謙抑與克制，是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、健全市場(chǎng)主體救治和退出機(jī)制的重要制度完善。

　　破產(chǎn)程序期間的涉稅義務(wù)履行與涉稅事項(xiàng)辦理
　　在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后、尚未注銷(xiāo)前，一般需遵循與其他非破產(chǎn)企業(yè)同樣的稅收征管要求?！豆妗访鞔_，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)。破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法主張權(quán)利。
　　企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，大部分情況下由管理人接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。根據(jù)《公告》規(guī)定，此時(shí)管理人應(yīng)當(dāng)代表債務(wù)人依法履行破產(chǎn)程序期間申報(bào)納稅、扣繳稅費(fèi)、開(kāi)具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)、授權(quán)委托書(shū)、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，可以使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)名辦稅的相關(guān)要求對(duì)管理人的具體經(jīng)辦人員進(jìn)行信息采集和驗(yàn)證。信息采集和驗(yàn)證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳查詢和辦理債務(wù)人涉稅費(fèi)事項(xiàng)。
　　對(duì)于實(shí)務(wù)中破產(chǎn)企業(yè)開(kāi)票難問(wèn)題，《公告》規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)處置財(cái)產(chǎn)或繼續(xù)營(yíng)業(yè)過(guò)程中，需要開(kāi)具發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義領(lǐng)用開(kāi)具發(fā)票或者申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票；企業(yè)因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需調(diào)整發(fā)票總額度的，經(jīng)管理人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照全面數(shù)字化的電子發(fā)票有關(guān)規(guī)定調(diào)整額度。

　　破產(chǎn)企業(yè)納稅信用修復(fù)
　　在現(xiàn)行信用監(jiān)管體系下，納稅信用已成為影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵要素。多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)因過(guò)低的納稅評(píng)價(jià)而面臨聯(lián)合懲戒與融資限制，若不及時(shí)修復(fù)信用，將嚴(yán)重阻礙其通過(guò)重整實(shí)現(xiàn)脫困新生，特別是對(duì)于進(jìn)入破產(chǎn)和解或破產(chǎn)重整的企業(yè)，納稅信用修復(fù)具有重大現(xiàn)實(shí)意義和緊迫性。
　　稅務(wù)總局在今年發(fā)布的《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)重整或者和解程序后，企業(yè)或者其管理人已依法繳納稅費(fèi)款、利息、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅繳費(fèi)失信行為的，可以申請(qǐng)按照破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展信用修復(fù)。與一般企業(yè)相比，破產(chǎn)重整企業(yè)的適用標(biāo)準(zhǔn)能夠從以下兩個(gè)方面幫助破產(chǎn)重整企業(yè)更快地進(jìn)行信用修復(fù)：
　　- 一般企業(yè)在計(jì)算修復(fù)加分分值時(shí)，按照加分分值從高到低依次為“3日內(nèi)糾正”、“3日后30日內(nèi)糾正”、“30日后90日內(nèi)糾正”、“90日后糾正”四檔標(biāo)準(zhǔn)，而破產(chǎn)重整企業(yè)一律視同“3日內(nèi)糾正”這一最高加分檔修復(fù)加分；
　　- 一般企業(yè)由于相關(guān)行為被直接判為D級(jí)后申請(qǐng)修復(fù)的，可能會(huì)要求其申請(qǐng)前連續(xù)一段時(shí)間內(nèi)(例如6個(gè)月或12個(gè)月內(nèi))沒(méi)有新增納稅繳費(fèi)失信行為記錄，而破產(chǎn)重整企業(yè)可以不受這一條件限制。

　　《公告》延續(xù)了上述政策精神，新增了一項(xiàng)支持破產(chǎn)企業(yè)維護(hù)信用等級(jí)的利好舉措：對(duì)于重整、和解程序中的破產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計(jì)劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金和特別納稅調(diào)整利息(普通債權(quán))、罰款(劣后債權(quán))，不影響企業(yè)申請(qǐng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷(xiāo)等涉稅事宜。
　　上述規(guī)定顯然提供了較一般企業(yè)更為寬松的處理，后者在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論足額繳納稅款滯納金和利息、罰款的將被直接判為D級(jí)。上述新規(guī)的實(shí)施有望促使破產(chǎn)企業(yè)通過(guò)合規(guī)經(jīng)營(yíng)足額補(bǔ)繳稅款本金后即快速修復(fù)納稅信用，避免未足額清償稅款滯納金和利息、罰款帶來(lái)低評(píng)級(jí)的負(fù)面影響，有助于企業(yè)盡快輕裝上陣并重塑經(jīng)營(yíng)能力，為最終成功實(shí)現(xiàn)再生提供堅(jiān)實(shí)支撐。

　　非正常戶狀態(tài)解除
　　實(shí)務(wù)中，不少破產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)困難無(wú)法及時(shí)履行納稅義務(wù)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶。企業(yè)被認(rèn)定為非正常戶后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)其采取暫停發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與使用、暫停稅務(wù)登記證件等限制性管理措施，與非正常戶企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)的下游受票方也可能面臨增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除受限等問(wèn)題。因此，非正常戶的認(rèn)定會(huì)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大的壓力。
　　與此同時(shí)，如何解除非正常戶狀態(tài)亦是困擾此類(lèi)破產(chǎn)企業(yè)的一大難題。按照此前《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))的規(guī)定，非正常戶狀態(tài)的解除一般需要納稅人就其逾期未申報(bào)行為接受處罰、繳納罰款，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)。然而，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，破產(chǎn)企業(yè)作為債務(wù)人對(duì)個(gè)別債權(quán)人的債務(wù)清償無(wú)效；換而言之，所有債權(quán)均需通過(guò)申報(bào)后，按照破產(chǎn)清算方案、重整方案或和解方案進(jìn)行清償。這就意味著，進(jìn)入破產(chǎn)程序的非正常戶企業(yè)如果實(shí)施先行繳納罰款的個(gè)別清償行為，該行為可能被認(rèn)定為無(wú)效，從而無(wú)法解除其非正常戶狀態(tài)。
　　為有效解決非正常戶管理制度與破產(chǎn)程序處理規(guī)則的銜接問(wèn)題，此次發(fā)布的《公告》明確，破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當(dāng)就逾期未申報(bào)行為補(bǔ)辦納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具處罰決定書(shū)后即可立即解除企業(yè)非正常狀態(tài)，并依法向管理人申報(bào)相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。這一規(guī)定使得破產(chǎn)企業(yè)無(wú)需通過(guò)先行繳納罰款的方式來(lái)解除非正常戶狀態(tài)，有助于破產(chǎn)企業(yè)盡快恢復(fù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　“死欠”稅款核銷(xiāo)
　　對(duì)于破產(chǎn)清算(不適用破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解)的企業(yè)，《關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知》(稅總發(fā)[2019]64號(hào))曾規(guī)定，當(dāng)破產(chǎn)清算程序終結(jié)，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”?！豆妗繁Ａ衾^承了這一規(guī)定，為眾多欠稅企業(yè)提供了至關(guān)重要的退出路徑，有效打通了市場(chǎng)主體退出的“最后一公里”。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)與人民法院跨部門(mén)協(xié)作機(jī)制
　　此前《關(guān)于推動(dòng)和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職 進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的意見(jiàn)》(發(fā)改財(cái)金規(guī)[2021]274號(hào))等文件明確了在破產(chǎn)程序中各政府部門(mén)“強(qiáng)化信息共享和溝通”的基本原則和工作方向，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與法院之間也已經(jīng)建立了規(guī)范破產(chǎn)程序涉稅事項(xiàng)的聯(lián)合工作機(jī)制。例如，四川省高級(jí)人民法院與國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布相關(guān)意見(jiàn)，規(guī)定受理破產(chǎn)案件的人民法院應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)向破產(chǎn)企業(yè)所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出債權(quán)申報(bào)書(shū)面通知。
　　在上述背景下，《公告》進(jìn)一步積極推進(jìn)落實(shí)“強(qiáng)化信息共享和溝通”機(jī)制，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與人民法院溝通協(xié)調(diào)，通過(guò)信息共享等方式，及時(shí)獲取人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)的信息。人民法院或者管理人可以根據(jù)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)與人民法院跨部門(mén)協(xié)作機(jī)制的建立，既便于管理人及時(shí)掌握破產(chǎn)企業(yè)涉稅情況，也有利于維護(hù)國(guó)家稅收利益，避免信息不對(duì)稱(chēng)造成遲延申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)等問(wèn)題。

　　結(jié)語(yǔ)
　　近年來(lái)，全國(guó)范圍內(nèi)企業(yè)破產(chǎn)案件數(shù)量出現(xiàn)顯著上升趨勢(shì)，企業(yè)破產(chǎn)程序中面臨的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題日益引起各方關(guān)注。此次《公告》的出臺(tái)無(wú)疑將對(duì)破產(chǎn)案件的順利推進(jìn)起到積極作用。
　　總體而言，《公告》聚焦企業(yè)破產(chǎn)程序中的稅費(fèi)征管操作流程，通過(guò)明確稅費(fèi)債權(quán)申報(bào)類(lèi)別與截止時(shí)點(diǎn)、規(guī)范新生稅費(fèi)的破產(chǎn)費(fèi)用與共益?zhèn)鶆?wù)屬性、打通非正常戶解除與信用修復(fù)路徑等關(guān)鍵舉措，系統(tǒng)回應(yīng)了破產(chǎn)實(shí)踐中長(zhǎng)期存在的程序銜接難題。相關(guān)制度安排不僅提升了稅費(fèi)債權(quán)處理的規(guī)范性與可預(yù)期性，也為企業(yè)有序退出或挽救再生提供了重要程序支撐，是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、健全破產(chǎn)機(jī)制的具體體現(xiàn)。
　　值得注意的是，除了程序性事項(xiàng)以外，以破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)重組、債務(wù)豁免的稅務(wù)處理等為代表的稅收實(shí)體問(wèn)題同樣也是企業(yè)破產(chǎn)實(shí)踐中反映較多的領(lǐng)域，尤其是債務(wù)豁免可能帶來(lái)的巨額稅務(wù)成本是企業(yè)破產(chǎn)程序中的核心痛點(diǎn)之一。今年九月公布的《企業(yè)破產(chǎn)法(修訂草案)》在“重整”章節(jié)中明確，債權(quán)人減免債務(wù)人的債務(wù)，依法屬于不征稅收入。該條款傳達(dá)出了為破產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)減負(fù)的積極信號(hào)，但同時(shí)也面臨稅收公平原則受到質(zhì)疑、債權(quán)債務(wù)人稅務(wù)處理不對(duì)稱(chēng)等理論挑戰(zhàn)。
　　可以預(yù)見(jiàn)，隨著破產(chǎn)與稅收協(xié)同實(shí)踐的深入，未來(lái)很可能會(huì)有更多的新老問(wèn)題引發(fā)熱議。相關(guān)各方須持續(xù)關(guān)注破產(chǎn)案件的法律法規(guī)與實(shí)踐動(dòng)態(tài)，同步跟進(jìn)與完善對(duì)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)的理解與分析。
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