找到資金“暗流” 查明企業(yè)隱匿收入

找到資金“暗流”　查明企業(yè)隱匿收入

時間：2025年04月17日

來源：中國稅務(wù)報

作者：楊晶晶 荊德鋒 本報記者 郭勇

一封舉報信讓企業(yè)進(jìn)入了檢查人員視線。企業(yè)稅負(fù)率緣何畸低？財務(wù)人員黃某賬戶為何頻繁有大筆款項轉(zhuǎn)入？檢查人員循跡追蹤，通過核查企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流，最終找到了答案。

近期，國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局稽查局查處一起企業(yè)隱匿收入逃避繳納稅款案件。檢查人員經(jīng)核查確認(rèn)，M公司采用私人賬戶收取貨款、虛假申報的方式，共計隱匿銷售收入5055.78萬元未依法申報納稅。淄博市稅務(wù)局稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，作出補繳稅款、加收滯納金，并處罰款合計1411.65萬元的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢，涉案稅款、滯納金和罰款均已征繳入庫。

數(shù)據(jù)分析，企業(yè)疑點重重

2024年5月，淄博市稅務(wù)局稽查局收到一封涉稅違法舉報信件。信中稱，當(dāng)?shù)匾患颐麨镸公司的企業(yè)在銷售化工產(chǎn)品后，通過企業(yè)財務(wù)人員黃某私人賬戶收取銷售款逃避納稅，該舉報信強調(diào)M公司“每年偷逃稅款至少有110萬元”，隨信還提供了部分相關(guān)信息。

如果舉報信中所稱內(nèi)容屬實，那么這家企業(yè)每年隱匿的未申報的銷售收入將逾800萬元。

收到線索后，淄博市稅務(wù)局稽查局立即組織檢查人員著手了解M公司經(jīng)營情況和涉稅數(shù)據(jù)，啟動案頭分析工作。

M公司為增值稅一般納稅人，主要從事化學(xué)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。企業(yè)的生產(chǎn)運營流程是從國外進(jìn)口化學(xué)原材料生產(chǎn)出化學(xué)產(chǎn)品后對外銷售。申報信息顯示，近幾年該企業(yè)年銷售額逾億元，年均繳納增值稅200萬元左右。企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)，因此未繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)增值稅稅負(fù)顯示，該企業(yè)平均稅負(fù)僅為0.6％，遠(yuǎn)低于同類企業(yè)水平。

從該企業(yè)進(jìn)銷項數(shù)據(jù)來看，該企業(yè)生產(chǎn)化工產(chǎn)品的原材料主要源于進(jìn)口，因此該企業(yè)進(jìn)項主要為海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，以及生產(chǎn)必要的水、電和固定資產(chǎn)類支出。企業(yè)銷項主要是向下游位于其他地市的工業(yè)企業(yè)銷售其生產(chǎn)的化工產(chǎn)品。

檢查人員注意到，該企業(yè)的進(jìn)項稅額很高，累計有近千萬元金額未認(rèn)證抵扣。一般情況下，如果企業(yè)進(jìn)銷平衡，不會產(chǎn)生大量未抵扣進(jìn)項稅額。這表明該企業(yè)可能存在未開票銷售并隱匿銷售收入情況。

隨后，檢查人員結(jié)合舉報線索，依法調(diào)取了黃某銀行賬戶的資金流水進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)黃某銀行賬戶與大量個人賬戶存在較為頻繁的大額資金往來，并且不少轉(zhuǎn)賬資金的備注信息中有“貨款”字樣。初步估算，黃某賬戶一年流水金額逾千萬元。

綜合各類初查信息，淄博市稅務(wù)局稽查局認(rèn)為，M公司具有隱匿收入逃避納稅重大嫌疑，于是決定立即成立檢查組對M公司立案檢查。

現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)神秘筆記本

檢查組決定首先對企業(yè)實施突擊檢查，并成立了兩個核查小組分別實施現(xiàn)場檢查工作：一組人員負(fù)責(zé)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行核查，核實企業(yè)原材料購進(jìn)、庫存等情況；另外一組人員赴財務(wù)部門檢查，依法調(diào)取M公司賬簿資料等經(jīng)營核算信息，從中尋找線索和違法證據(jù)。

隨后，檢查人員按照核查計劃，對企業(yè)生產(chǎn)車間、庫房等生產(chǎn)經(jīng)營場所進(jìn)行了核查，未發(fā)現(xiàn)異常。另外一組檢查人員順利從企業(yè)財務(wù)部門調(diào)取到了企業(yè)檢查期內(nèi)的相關(guān)賬簿和經(jīng)營資料，但經(jīng)核查，也未從中發(fā)現(xiàn)明顯異常和線索。

在對企業(yè)財務(wù)室實施核查的過程中，屋內(nèi)墻邊放置的一個鎖著的鐵皮文件柜引起了檢查人員的注意。當(dāng)檢查人員要求企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人趙某打開柜子時，趙某稱，柜中存放的均是一些辦公用品和不常用的雜物，沒什么可看的。在檢查人員再三要求下，趙某有些不情愿地打開了柜子。

檢查人員查看了文件柜中的物品，發(fā)現(xiàn)除文具、辦公用紙和一些雜物以外，在柜子的角落處還有3個深棕色的筆記本，上面有“銀行往來業(yè)務(wù)記錄”字樣。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，這幾個筆記本中，詳細(xì)記載了近3年黃某銀行賬戶每月收取匯款的數(shù)據(jù)。筆記本中記錄的匯款方，有些看起來像是企業(yè)簡稱，有些則是個人銀行賬戶。從內(nèi)容看，3個筆記本疑似企業(yè)賬外收款記錄。

檢查人員將筆記本中的信息與之前黃某銀行賬戶流水?dāng)?shù)據(jù)進(jìn)行比對后發(fā)現(xiàn)，兩者在時間、數(shù)據(jù)方面完全匹配。按照筆記本中的數(shù)據(jù)估算，近3年中，匯入黃某銀行賬戶的款項數(shù)額總計達(dá)5000萬元之多。如果這些確為銷售收入，那么這些收入該企業(yè)均未依法申報。

當(dāng)檢查人員詢問趙某這3個筆記本的情況時，趙某稱，他剛到企業(yè)就職不久，這些都是財務(wù)人員黃某制作的，具體情況他并不清楚。黃某今天請假未上班，檢查人員之后可找其了解情況。

證據(jù)“對碰”，賬外收入現(xiàn)身

雖然在企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)了3個記載大量資金往來信息的筆記本，其中信息也與舉報線索中提及的黃某賬戶信息匹配，但檢查人員目前掌握的付款方信息等證據(jù)，尚不足以充分證明這些匯入企業(yè)財務(wù)人員黃某賬戶的匯款資金，就是企業(yè)客戶支付的購貨款。

在核查企業(yè)財務(wù)室的過程中，雖然黃某未在現(xiàn)場，但工作檢查人員在其辦公桌上發(fā)現(xiàn)了一張銷售部門制作并蓋章的紙質(zhì)銷貨清單。這張清單上詳細(xì)記載了近幾天內(nèi)，該企業(yè)的貨物銷售數(shù)量和流向等情況。

見此情景，檢查人員心中一動：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)的銷售部門，為了統(tǒng)計業(yè)務(wù)量和預(yù)估部門銷售收入等，均會定期制作內(nèi)容詳細(xì)的銷售清單。從黃某桌上的這份單據(jù)判斷，該企業(yè)銷售部門也有這種工作習(xí)慣。那么，從企業(yè)的銷售部門是否能找到以往年度的產(chǎn)品銷售記錄呢？

于是，檢查人員迅速前往企業(yè)銷售部門核查。但在企業(yè)銷售部辦公室，以及桌上的臺式電腦中，并未找到企業(yè)以往年度的紙質(zhì)版或電子版本的產(chǎn)品銷售記錄，只找到了近1月時間的銷售記錄。對此，匆匆趕來的銷售部負(fù)責(zé)人高某稱，之前銷售部門的確定期制作產(chǎn)品銷售清單，但不久前因為搬家和設(shè)備故障，以前的產(chǎn)品銷售記錄和數(shù)據(jù)資料均不慎丟失了。

這時，檢查人員注意到高某辦公桌堆放的表格等資料下，放置著一臺筆記本電腦。于是，要求高某打開電腦查看。高某臉色微變，連連向稅務(wù)人員表示，這臺電腦是他的私人物品，里面存放的文件等均與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)。見此情景，檢查人員向高某作了稅法宣傳，向其表示納稅人有義務(wù)配合稅務(wù)機關(guān)核查，若拒不配合，如涉及重大涉稅違法事項，相關(guān)人員可能會承擔(dān)法律責(zé)任。

經(jīng)過檢查人員耐心說服，高某最終輸入密碼，打開了桌上的筆記本電腦。在這臺電腦的一個文件夾中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了一份表格文件，其中記錄了該企業(yè)近3年來詳細(xì)的產(chǎn)品銷售情況——企業(yè)銷貨清單找到了。

隨后，檢查人員對企業(yè)銷貨清單信息、財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)的筆記本記錄數(shù)據(jù)，以及財務(wù)人員黃某銀行流水信息等進(jìn)行了“對碰”，按時間、數(shù)額、流向等逐筆仔細(xì)比對分析，最終確認(rèn)，黃某3個筆記本和其銀行賬戶中顯示的向其轉(zhuǎn)賬的匯款人、匯款額度，均與銷售部門查獲的銷貨清單中的有關(guān)信息相符，這些匯入黃某賬戶的資金均為該企業(yè)客戶的購貨款。

為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈條，檢查組進(jìn)行了資金流擴展調(diào)查，調(diào)取核查了涉案企業(yè)對公賬戶、企業(yè)負(fù)責(zé)人劉某等人賬戶信息，結(jié)合黃某賬戶資金流水進(jìn)行綜合分析。他們發(fā)現(xiàn)，黃某賬戶在收到客戶大量貨款資金后，每月會定期將資金轉(zhuǎn)入企業(yè)負(fù)責(zé)人劉某賬戶。但這些銷售收入，劉某卻并未依法向稅務(wù)機關(guān)申報。經(jīng)統(tǒng)計，通過黃某賬戶收取并轉(zhuǎn)賬給劉某的銷售收入累計金額達(dá)5055.78萬元。

調(diào)查取證工作結(jié)束后，檢查組約談了企業(yè)法定代表人劉某。

面對檢查人員出示的翔實證據(jù)資料，劉某無言以對，承認(rèn)了通過黃某個人銀行賬戶，收取、隱匿大量業(yè)務(wù)收入未依法申報納稅的違法事實。原來，M公司生產(chǎn)的化工產(chǎn)品是下游一些農(nóng)藥企業(yè)的生產(chǎn)原料。由于一些農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品時不向用戶開具發(fā)票，因此這些下游廠商在向M公司采購原料時也沒有開票需求。于是M公司便動了“歪念頭”，采取以個人賬戶收取下游廠商銷售款的方式，隱匿收入逃避納稅。

經(jīng)查，2021年—2023年，M公司利用私人賬戶共收取4789.98萬元產(chǎn)品銷售款未依法申報。同時，經(jīng)檢查組核查確認(rèn)，企業(yè)還通過私人賬戶收取原材料包裝等廢舊物資處理款項共265.60萬元未依法申報。淄博市稅務(wù)局稽查局依法將企業(yè)違法行為定性為偷稅，作出補繳稅費、加收滯納金，并處罰款的處理決定。

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■稅案評析

善于從異常指標(biāo)中發(fā)現(xiàn)違法端倪

作者：國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局副局長　穆國慶

本案是一起比較典型的化工企業(yè)隱匿賬外收入偷逃稅款案件。涉案企業(yè)利用企業(yè)人員私人賬戶收取產(chǎn)品銷售款，隱匿大量產(chǎn)品銷售收入、虛假申報逃避納稅。

本案中，涉案企業(yè)的一些下游廠商由于用戶不開發(fā)票，因此向涉案企業(yè)采購化工產(chǎn)品時也沒有開票需求。涉案企業(yè)利用下游廠商不開票的機會，通過私人賬戶收取銷售款，隱匿營業(yè)收入逃避納稅。針對這一違法特點，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用信息技術(shù)，通過完善預(yù)警數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，強化企業(yè)稅收風(fēng)險分析，進(jìn)一步提高企業(yè)收入申報“作假”行為的辨識能力。應(yīng)在廣泛采集本地化工行業(yè)企業(yè)經(jīng)營信息、產(chǎn)供銷數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，建立具有原材料投入產(chǎn)出比、能源消耗變動率、行業(yè)平均成本、行業(yè)平均利潤率和增值稅稅負(fù)率等數(shù)據(jù)指標(biāo)的行業(yè)企業(yè)風(fēng)險分析模型。

日常工作中，稅務(wù)人員依據(jù)企業(yè)原材料采購、水電消耗等數(shù)據(jù)測算企業(yè)產(chǎn)能，結(jié)合企業(yè)存貨、銷售量、銷售收入和開票數(shù)據(jù)，對其申報收入的真實性實施勾稽分析。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在產(chǎn)量與銷售收入不匹配，增值稅稅負(fù)率、所得稅貢獻(xiàn)率與行業(yè)平均水平偏離度較大等情況時，應(yīng)及時采取征管措施，防止稅收流失。

此外，對于化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，以及一些在生產(chǎn)經(jīng)營過程中容易產(chǎn)生副產(chǎn)品、大量“下腳料”或原材料包裝處理物資的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)在日常管理中還應(yīng)關(guān)注其這部分產(chǎn)品或物資的處置狀況，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)能等指標(biāo)，分析核實企業(yè)是否存在銷售相關(guān)副產(chǎn)品或廢舊物資，相關(guān)收入未申報等情況。本案核查過程中，檢查人員即根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點，結(jié)合資金流調(diào)查，最終確認(rèn)了企業(yè)隱匿200多萬元廢舊物資處理收入未依法申報的違法事實。