“董監(jiān)高責任險”能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題？

“董監(jiān)高責任險”能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題？

　　來源：中匯稅務師事務所

　　作者：潘夢

　　時間：2025-03-19

　　在國內(nèi)，許多上市公司和大型企業(yè)為董事、監(jiān)事及高級管理人員(董監(jiān)高)購買責任保險的，作為公司治理和風險管理的一部分。近日在進行企業(yè)所得稅匯算清繳審核時，企業(yè)購買了董監(jiān)高責任險，對于這項保險是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除筆者與企業(yè)存在爭議，筆者認為，董監(jiān)高責任險在企業(yè)所得稅稅前扣除存在風險，具體分析如下：

　　一、可在企業(yè)所得稅稅前扣除的商業(yè)保險

　　1. 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險

　　《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除?！?/div>

　　2. 為特殊工種職工支付的人身安全保險

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》解釋：一、企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費……此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險費，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的。

　　根據(jù)上述規(guī)定，除國家強制規(guī)定為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè)人員辦理的團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險，以及國家明確規(guī)定可稅前扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為員工購買的商業(yè)保險費均不得在計算企業(yè)所得稅時扣除。

　　3. 財產(chǎn)保險

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條：“ 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?！?例如：企業(yè)為運輸工具(如車輛、船舶)，存貨，廠房等購買的保險。

　　4. 因公出差的人身意外保險費

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)規(guī)定：“一、關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除?！?/div>

　　適用范圍：僅限于企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具時發(fā)生的人身意外保險費支出。

　　扣除條件：這些費用必須是在企業(yè)職工因公出差期間發(fā)生的，且必須是通過合法途徑購買的人身意外保險。

　　記錄和憑證：企業(yè)需要保留相關的票據(jù)和憑證，以證明這些費用是在因公出差期間發(fā)生的。

　　5. 銀行業(yè)金融機構存款保險保費

　　《財政部 國家稅務總局關于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2016〕106號)一、銀行業(yè)金融機構依據(jù)《存款保險條例》的有關規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　6. 公眾責任險和雇主責任險

　　《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)規(guī)定：“企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

　    公眾責任險，又稱普通責任保險或綜合責任保險，是一種以被保險人的公眾責任為承保對象的保險類別。其法律依據(jù)是各國的民法及各種有關的單行法規(guī)制度。公眾責任險的適用范圍非常廣泛，包括各種公共設施場所如工廠、辦公樓、學校、醫(yī)院、商店、展覽館、動物園、賓館、旅店、影劇院、運動場所，以及工程建設工地等。這些場所的所有者、經(jīng)營管理者等均需要通過投保公眾責任保險來轉嫁其責任。

　　雇主責任險是一種商業(yè)保險，旨在為雇主分擔員工工傷事故賠償責任風險。它覆蓋被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務有關的工作時遭受的意外或患與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致的傷、殘或死亡。被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應承擔的醫(yī)藥費用及經(jīng)濟賠償責任，包括應支出的訴訟費用，由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負責賠償。

　　二、對董監(jiān)高責任險分析

　　董監(jiān)高責任險是企業(yè)為其董事、監(jiān)事及高級管理人員購買的一種責任保險，旨在保障他們在履行職務過程中因過失、錯誤、疏忽或不當行為等導致的第三方索賠或法律訴訟風險。

　　企業(yè)認為董監(jiān)高責任險屬于財產(chǎn)保險，是企業(yè)為降低經(jīng)營風險而發(fā)生的合理支出，與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關，是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

　　根據(jù)《保險法》，財產(chǎn)保險的范圍包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務。因此，董監(jiān)高責任險是財產(chǎn)保險中的一種，但筆者認為董監(jiān)高責任險主要保障董監(jiān)高個人因管理公司過程中的不當行為而遭受的個人損失，董監(jiān)高須對自身執(zhí)業(yè)風險承擔獨立責任，相關責任保險的費用應由董監(jiān)高自行承擔，不應該由企業(yè)承擔，不屬于上述可扣除的商業(yè)保險。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條屬于企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除的情形。若是董事和監(jiān)事是外聘人員，企業(yè)為其購買的董監(jiān)高責任險屬于擔任董事、監(jiān)事獲得的勞務報酬，并明確在合同中約定，憑勞務報酬發(fā)票可以作為勞務報酬支出在稅前扣除。

　　綜上所述，董監(jiān)高責任險在企業(yè)所得稅稅前扣除存在風險，建議適用企業(yè)所得稅相關政策時需謹慎對待。