金銀首飾消費稅政策解讀

金銀首飾消費稅政策解讀

來源：廈門稅務

在重要的日子，不少人會選擇購買金銀首飾作為禮品。那金銀首飾消費稅的相關政策，您了解多少呢？讓我們一起來梳理一下吧。

1. 金銀首飾消費稅的納稅義務人包括哪些？

在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按本通知的規(guī)定繳納消費稅。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

——《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》[（1994）財稅字第95號]

2. 金銀首飾在哪個環(huán)節(jié)納稅？

納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

——《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》[（1994）財稅字第95號]

3. 金銀首飾消費稅的征稅范圍包括哪些？

（1）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

——《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》[（1994）財稅字第95號]

（2）經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務的，應分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

——《金銀首飾消費稅征收管理辦法》（1994年12月26日國稅發(fā)〔1994〕267號文件印發(fā)，根據(jù)2010年11月29日《稅務部門現(xiàn)行有效 失效 廢止規(guī)章目錄》和2018年6月15日《國家稅務總局關于修改部分稅務部門規(guī)章的決定》修正）

注意：在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，都應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

——《國家稅務總局關于鍛壓金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅問題的批復》 （國稅函〔1996〕727號）

4. 金銀首飾消費稅的納稅義務發(fā)生在什么時候？

納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當天；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。

——《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》[（1994）財稅字第95號]

5. 金銀首飾消費稅的計稅依據(jù)是什么？

納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅款的銷售額。金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）注意1：關于包裝物

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

注意2：關于帶料加工

帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率）

注意3：關于以舊換新

納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。注意4：關于視同銷售

生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝[購進原價×（1＋利潤率）]÷（1－金銀首飾消費稅稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤率”一律定為6%。

——《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》[（1994）財稅字第95號]

6. 金銀首飾消費稅的稅率是多少？

金銀首飾、鉑金首飾、未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品消費稅稅率為5%。

——《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》[（1994）財稅字第95號]

——《財政部 國家稅務總局關于鉑金及其制品稅收政策的通知》（財稅〔2003〕86號）

——《財政部 國家稅務總局關于鉆石消費稅有關問題的通知》 （財稅〔2013〕40號）

7. 關于零售環(huán)節(jié)征收消費稅的鉑金首飾、鉆石首飾

（1）鉑金首飾消費稅具體征收管理比照財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關問題的通知》[（1994）財稅字第95號]和國家稅務總局關于印發(fā)《金銀首飾消費稅征收管理辦法的通知》規(guī)定執(zhí)行。

——《財政部 國家稅務總局關于鉑金及其制品稅收政策的通知》（財稅〔2003〕86號）

（2）鉆石及鉆石飾品消費稅的納稅環(huán)節(jié)從2002年1月1日起，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，對未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品的消費稅按5%的稅率征收。

——《財政部 國家稅務總局關于鉆石消費稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕40號）