絲路稅語 | 服務(wù)跨境納稅人繳費(fèi)人稅收月歷（2024年2月篇）

抬頭仰望，不負(fù)春光。
春龍仰首，萬物向上。
為進(jìn)一步建立健全跨境投資稅費(fèi)服務(wù)長效機(jī)制，結(jié)合深入推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)主題教育，國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局聚焦服務(wù)高質(zhì)量“引進(jìn)來”和高水平“走出去”，圍繞“稅路通·安企心”服務(wù)品牌建設(shè)，打造“絲路稅語”特色項(xiàng)目，按月推送穩(wěn)外資穩(wěn)外貿(mào)和“走出去”相關(guān)稅收政策，以問答、案例的形式，方便跨境納稅人繳費(fèi)人更好了解政策、適用政策。
本月帶您了解：
稅收協(xié)定基本知識(shí)

備注
問答中涉及的稅收協(xié)定或安排、協(xié)議（以下簡稱“稅收協(xié)定”）條款均以《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋（國稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）（以下簡稱“國稅發(fā)〔2010〕75號(hào)文”）為例。國稅發(fā)〔2010〕75號(hào)文規(guī)定，我國對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行。規(guī)定內(nèi)容不一致的，請(qǐng)參見具體協(xié)定條款。
有問有答
一、什么是稅收協(xié)定？
答：稅收協(xié)定一般是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家（或稅收管轄區(qū)），簽訂的避免對(duì)所得及資本雙重征稅或防止逃避稅的協(xié)定，反映了不同稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)。
截至2023年底，我國已與114個(gè)國家（地區(qū)）正式簽署了避免雙重征稅協(xié)定，其中與105個(gè)國家（地區(qū)）的協(xié)定已生效，內(nèi)地和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，大陸與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。

二、如何理解稅收協(xié)定待遇？
答：稅收協(xié)定待遇，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等納稅義務(wù)。
稅收協(xié)定主要是通過降低所得來源國稅率或提高征稅門檻，來限制其按照國內(nèi)稅收法律征稅的權(quán)力，同時(shí)規(guī)定居民國對(duì)境外已納稅所得給予稅收抵免。

三、什么是居民國和所得來源國？
答：居民國和所得來源國是稅收協(xié)定中的常見詞匯。居民國是指住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地或注冊(cè)地。所得來源國則是指所得來源地。
比如，注冊(cè)在新加坡的A企業(yè)在中國開展業(yè)務(wù)取得收入，新加坡是A企業(yè)的居民國，中國則是A企業(yè)取得收入的所得來源國。

四、誰能享受稅收協(xié)定待遇？
答：按照中國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排居民條款，規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人、公司、法人團(tuán)體或稅收上視為法人團(tuán)體的實(shí)體和其他團(tuán)體。

五、如何處理稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系？
答：稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系，可概括為“兩優(yōu)先”原則，即稅收協(xié)定優(yōu)先和稅收優(yōu)惠優(yōu)先。稅收協(xié)定優(yōu)先是指，當(dāng)稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位；稅收優(yōu)惠優(yōu)先是指，在稅收待遇方面，應(yīng)遵循“稅收協(xié)定與國內(nèi)法孰優(yōu)”，如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般遵照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)稅法。

六、稅收協(xié)定的主要條款有哪些？
答：主要條款有常設(shè)機(jī)構(gòu)、營業(yè)利潤、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益、國際運(yùn)輸、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、退休金、政府服務(wù)、學(xué)生和實(shí)習(xí)人員等。

七、什么是最惠國待遇條款？
答：稅收協(xié)定中的最惠國待遇條款規(guī)定一國對(duì)于另一國的納稅人，在適用稅收協(xié)定時(shí)享有與其他國家納稅人相同或更有利的待遇。該條款的作用是確保所有簽約國家的納稅人在享受稅收協(xié)定所提供的優(yōu)惠待遇時(shí)，不會(huì)受到不公平待遇。非居民納稅人在享受協(xié)定待遇時(shí)，不應(yīng)僅關(guān)注限制稅率的條款，也應(yīng)關(guān)注最惠國待遇條款。

八、納稅人如何享受稅收協(xié)定待遇？
答：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>”的方式辦理。自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（2019年第35號(hào)）的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

九、需留存?zhèn)洳橘Y料包括哪些？
答：（1）由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。
（2）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料。
（3）享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。
（4）非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

十、非居民納稅人和扣繳義務(wù)人責(zé)任如何劃分？
答：非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》（以下簡稱“報(bào)告表”），要求享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
扣繳義務(wù)人應(yīng)在收到報(bào)告表后確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進(jìn)行扣繳申報(bào)。如果扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳申報(bào)或者未按規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。


政策依據(jù)
1.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知（國稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）
2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告（2019年第35號(hào)）
供稿：合肥市局
作者：章晟
審核：國際稅收管理處


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