《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2024年本）》發(fā)布 ，對(duì)稅收有哪些影響

《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2024年本）》2月1日起施行
《目錄》調(diào)整，關(guān)注稅收政策新的適用條件
作者：盧薇 鄒習(xí)江 許令 本報(bào)記者 田江韜

前段時(shí)間，國(guó)家發(fā)展改革委修訂發(fā)布了《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2024年本）》（以下稱2024版《目錄》），并于2月1日起正式施行。按照現(xiàn)行稅收政策，一些稅收優(yōu)惠享受主體的所屬行業(yè)是根據(jù)《目錄》確定的。因此，2024版《目錄》的發(fā)布，自然會(huì)影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件。因此，建議相關(guān)企業(yè)認(rèn)真研判2024版《目錄》的新變化，準(zhǔn)確、合規(guī)地享受稅收優(yōu)惠。

2024版《目錄》主要變化
據(jù)悉，2005年，國(guó)家發(fā)展改革委會(huì)同有關(guān)部門制訂發(fā)布《目錄》，2011年、2013年和2019年分別進(jìn)行了修訂或修正。2024版《目錄》是最新版本，共有條目1005條，仍沿用鼓勵(lì)、限制、淘汰的管理分類。國(guó)家發(fā)展改革委有關(guān)負(fù)責(zé)同志表示，2024版《目錄》在保持總體連續(xù)穩(wěn)定的同時(shí)，有針對(duì)性地對(duì)框架結(jié)構(gòu)、行業(yè)設(shè)置、條目設(shè)置、表述規(guī)范、條目數(shù)量等進(jìn)行了調(diào)整優(yōu)化。
其中，在框架結(jié)構(gòu)上，2024版《目錄》在篇首和章首增加了政策導(dǎo)向說明，介紹《目錄》的基本情況、修訂導(dǎo)向和相關(guān)政策，進(jìn)一步增強(qiáng)指導(dǎo)功能。相比較而言，2024版《目錄》條目減少473條。其中，鼓勵(lì)類減少469條、限制類增加16條、淘汰類減少20條。鼓勵(lì)類條目數(shù)量減少，主要是對(duì)同一類型的條目進(jìn)行了歸類整合，以更好突出《目錄》體系化特點(diǎn)和實(shí)用性。合并后的《目錄》鼓勵(lì)類條目數(shù)量雖然減少，但鼓勵(lì)方向更加聚焦、鼓勵(lì)事項(xiàng)總體保持穩(wěn)定。
在行業(yè)設(shè)置上，鼓勵(lì)類新增了“智能制造”“農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備”“數(shù)控機(jī)床”“網(wǎng)絡(luò)安全”等行業(yè)大類；限制類中新增了“消防”“建筑”等2個(gè)行業(yè)大類；淘汰類中新增了“建筑”行業(yè)大類。
在條目設(shè)置上，對(duì)同一類型的條目進(jìn)行了歸類整合，以更好突出《目錄》體系化特點(diǎn)和實(shí)用性。例如，2019版《目錄》的鼓勵(lì)類“農(nóng)林業(yè)”大類中，第7條目包括“旱作節(jié)水農(nóng)業(yè)、保護(hù)性耕作、生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)、耕地質(zhì)量建設(shè)”等6個(gè)方面。而2024版《目錄》將“生態(tài)農(nóng)業(yè)”“耕地質(zhì)量建設(shè)”分別作為單獨(dú)條目，還將“保護(hù)性耕作”調(diào)整到“耕地質(zhì)量建設(shè)”條目中，“旱作節(jié)水農(nóng)業(yè)”調(diào)整到“農(nóng)業(yè)節(jié)水改造和精細(xì)化管理”條目中，方便相關(guān)主體進(jìn)行判定和歸類。
在表述規(guī)范上，每一版《目錄》都比前一版更加科學(xué)合理。根據(jù)“宜粗則粗、宜細(xì)則細(xì)”的原則，鼓勵(lì)類目錄對(duì)發(fā)展方向比較明確的領(lǐng)域，盡可能明確指標(biāo)參數(shù)。例如，在智能制造大類的“機(jī)器人及集成系統(tǒng)”條目中，新增了“建筑機(jī)器人”“礦業(yè)機(jī)器人”等；對(duì)發(fā)展方向不明確的新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)，僅作方向性描述，例如，在智能制造大類的“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)”條目中，對(duì)“具備設(shè)備接入、知識(shí)沉淀、應(yīng)用開發(fā)等能力的行業(yè)型工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)”，描述的方向就比較寬泛。限制類、淘汰類目錄為突出可操作性，避免因內(nèi)涵不清出現(xiàn)的“一刀切”，條目表述能細(xì)則細(xì)，盡可能聚焦重點(diǎn)品種，明確指標(biāo)和參數(shù)。例如，在淘汰大類中“消防”行業(yè)，將2019版《目錄》的17個(gè)條目整合成了3個(gè)條目，刪除了“手提式酸堿滅火器”“手提式化學(xué)泡沫滅火器”等內(nèi)容。

三種稅收優(yōu)惠與《目錄》密切相關(guān)
“《目錄》既是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，也是部分稅收優(yōu)惠政策適用的關(guān)鍵條件?！眹?guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處處長(zhǎng)黃蘭表示，與《目錄》相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策大致可以分為三種情形。
第一種，是直接將《目錄》作為特定稅收優(yōu)惠政策適用的前提之一，直接判定某類主體能否適用某項(xiàng)政策。常見的情形，是符合條件的“鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)”，可以享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；凡屬于“淘汰類、限制類項(xiàng)目”不能享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。例如，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。注：《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)）、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）
再如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第一條，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《目錄》中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）第三條，納稅人銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，如果屬于《目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目，不得享受增值稅即征即退政策。
第二種，是將《目錄》作為劃分特定企業(yè)類型的關(guān)鍵條件，進(jìn)一步判定這類企業(yè)能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。最典型的就是對(duì)小型微利企業(yè)條件的判定。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）等規(guī)定，小型微利企業(yè)需要滿足從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的條件。其中，“從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”，即參照《目錄》規(guī)定的限制類、淘汰類判定。滿足非限制和禁止行業(yè)等條件后，企業(yè)才是符合條件的小型微利企業(yè)，不僅能享受年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，而且可以享受“六稅兩費(fèi)”減免等稅費(fèi)優(yōu)惠。
第三種，是其他部門以《目錄》為條件對(duì)企業(yè)類型進(jìn)行判定后，稅務(wù)部門直接運(yùn)用該判定結(jié)果，確定某類企業(yè)能否適用稅收優(yōu)惠政策。這種情形下，雖然《目錄》未直接作為判定稅收優(yōu)惠政策的適用條件，但依然會(huì)間接對(duì)經(jīng)營(yíng)主體能否適用稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生影響。例如，科技型中小企業(yè)的判定條件之一，為企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。這里所指的國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類，參照《目錄》規(guī)定的限制類、淘汰類判定。省級(jí)科技部門結(jié)合《目錄》，根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）中科技型中小企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合判定企業(yè)是否具備科技型中小企業(yè)資格。企業(yè)獲得科技型中小企業(yè)資格后，即可自行申報(bào)享受該類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)資料需要留存?zhèn)洳椤?br />
注意變化細(xì)節(jié)，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
“與2019版相比，2024版《目錄》內(nèi)容調(diào)整較多，相關(guān)主體在適用與《目錄》有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要注意其中差別?！便~仁市稅務(wù)局企業(yè)所得稅科科長(zhǎng)曾勇提醒，2019版《目錄》在鼓勵(lì)類“農(nóng)業(yè)收獲機(jī)械”條目中，明確自走式谷物聯(lián)合收割機(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是“喂入量6kg/s以上”，2024版《目錄》則將標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為“喂入量9kg/s以上”?！熬褪沁@一細(xì)微之處的變化，很可能影響相關(guān)農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠?！痹抡f。
曾勇進(jìn)一步分析，貴州省A企業(yè)制造的自走式谷物聯(lián)合收割機(jī)喂入量為7kg/s，且主營(yíng)收入占比達(dá)70%，2024年2月應(yīng)納稅所得額500萬元，則不符合《目錄》鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，需要按照25%預(yù)繳企業(yè)所得稅500×25%=125（萬元）。假定該企業(yè)制造自走式谷物聯(lián)合收割機(jī)喂入量達(dá)到10kg/s，其他條件不變，則符合《目錄》鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，可以按照15%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅500×15%=75（萬元）。在上述案例中，相同收入水平下，不考慮其他稅費(fèi)優(yōu)惠政策，當(dāng)A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)符合《目錄》鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)時(shí)，A企業(yè)可以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，可少預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款50萬元。
此外，相關(guān)主體還需要關(guān)注新增加的條目，防止應(yīng)享未享稅收優(yōu)惠。曾勇告訴記者，2024版《目錄》將農(nóng)田撿石機(jī)納入鼓勵(lì)類。例如，貴州省某農(nóng)機(jī)公司B企業(yè)主營(yíng)制造和銷售農(nóng)田撿石機(jī)，且其銷售農(nóng)田撿石機(jī)占企業(yè)收入總額的70%，假如B企業(yè)2024年2月應(yīng)納稅所得額為200萬元。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)），B企業(yè)可以減按15%的稅率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。申報(bào)預(yù)繳2月企業(yè)所得稅時(shí)，B企業(yè)僅需預(yù)繳企業(yè)所得稅200×15%=30（萬元），不考慮其他優(yōu)惠政策的情況，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠200×（25%-15%）=20（萬元）。
來源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2024年01月26日，版次：06