稅收現(xiàn)代化服務(wù)國家現(xiàn)代化的國際借鑒研究

作者信息
國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局、四川省國際稅收研究會(huì)聯(lián)合課題組



文章內(nèi)容
黨的二十大報(bào)告明確提出“以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興”的使命任務(wù)，并概括了中國式現(xiàn)代化的豐富內(nèi)涵和鮮明特征。本文擬在厘清稅收現(xiàn)代化與中國式現(xiàn)代化邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，探討稅收服務(wù)國家現(xiàn)代化的國際經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，研究利用稅收現(xiàn)代化職能作用和方法手段積極主動(dòng)服務(wù)中國式現(xiàn)代化的總體考量、基本思路和路徑選擇。
一、稅收現(xiàn)代化與中國式現(xiàn)代化的邏輯關(guān)系

中國式現(xiàn)代化在人口規(guī)模、富裕范圍、文明適應(yīng)、自然關(guān)系、和平發(fā)展等方面具有本土化、時(shí)代化和系統(tǒng)化特征，不同于其他任何一個(gè)國家和民族的現(xiàn)代化，而是在中國土壤上、中國歷史進(jìn)程中由中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)的現(xiàn)代化。
稅收現(xiàn)代化是國家治理現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，直接反映并影響國家治理現(xiàn)代化水平。稅收現(xiàn)代化涉及行政、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等多個(gè)維度，本文主要基于稅務(wù)行政視角進(jìn)行研究。把握稅收現(xiàn)代化與中國式現(xiàn)代化之間的內(nèi)在邏輯，是稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的前提和基礎(chǔ)，也是思考謀劃和推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的邏輯起點(diǎn)。
（一）中國式現(xiàn)代化引領(lǐng)稅收現(xiàn)代化，稅收現(xiàn)代化匹配服務(wù)支撐中國式現(xiàn)代化
中國式現(xiàn)代化決定了高質(zhì)量推進(jìn)新時(shí)代新征程稅收現(xiàn)代化的邏輯起點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)路徑和發(fā)展方向。因此，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，從客觀上必須深刻把握中國式現(xiàn)代化的政治屬性、內(nèi)涵特征、戰(zhàn)略意義和實(shí)踐要求，自覺找準(zhǔn)謀定稅收職責(zé)定位和時(shí)代坐標(biāo)。稅收在國家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，中國式現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)必然涵蓋成熟定型的稅收現(xiàn)代化，需要其作為中國式現(xiàn)代化的“四梁八柱”。
（二）稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化應(yīng)遵循幾個(gè)基本原則
應(yīng)遵循稅收的基本發(fā)展規(guī)律，否則就會(huì)不接地氣，走向“書本化”和教條化；應(yīng)遵循適應(yīng)和服務(wù)中國式現(xiàn)代化的基本任務(wù)、目標(biāo)、要求和規(guī)律，防止自我循環(huán)的“空轉(zhuǎn)”；應(yīng)遵循現(xiàn)代化由低級向高級發(fā)展的規(guī)律。
（三）稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化要發(fā)揮稅收基本職能
一是要助力“蛋糕”做大。稅收現(xiàn)代化的推進(jìn)要立足解決市場的優(yōu)化完善這條主線，發(fā)揮稅收職能服務(wù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)以及現(xiàn)代化生產(chǎn)、消費(fèi)、國際貿(mào)易等，服務(wù)發(fā)揮市場活力，建設(shè)現(xiàn)代化的市場體系，支持現(xiàn)代市場主體的發(fā)展，助力做大經(jīng)濟(jì)總量，保持合理平穩(wěn)的增長。二是要把“蛋糕”分好。共同富裕的核心是全體人民共享發(fā)展成果。中國式現(xiàn)代化是14億多人的現(xiàn)代化，稅收要支撐和服務(wù)共同富裕這個(gè)中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)特征之一。不僅要助力做大“蛋糕”，而且要注重分好“蛋糕”。
（四）中國式現(xiàn)代化取向下的稅收現(xiàn)代化離不開現(xiàn)代稅收制度建設(shè)
稅收制度作為中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，既是對公權(quán)力的約束和引導(dǎo)，又是明確各級政府、各部門職能職責(zé)保障效能的前提，關(guān)乎稅收的根本性、全局性、穩(wěn)定性、長期性，直接且深刻影響國家治理現(xiàn)代化。稅收制度供給能力在很大程度上決定了稅收治理能力，完善的稅收制度是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和保障，以制度為基礎(chǔ)的科學(xué)治理則是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要抓手。
（五）中國式現(xiàn)代化和稅收現(xiàn)代化都必須立足國情實(shí)際
任何國家要成功實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，都必須從實(shí)際出發(fā)、走自己的道路，與本國國情相適應(yīng)。與中國式現(xiàn)代化進(jìn)程相匹配，我國稅收現(xiàn)代化也要有一個(gè)不斷的發(fā)展過程。要求我們清醒認(rèn)識并明確我國正處于并將長期處于社會(huì)主義初級階段這一基本的國情，準(zhǔn)確把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，既不好高騖遠(yuǎn)，也不因循守舊，更好發(fā)揮稅收職能作用。
（六）中國式現(xiàn)代化和稅收現(xiàn)代化都必須面向世界
  推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體是中國式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一。推進(jìn)中國式現(xiàn)代化和稅收現(xiàn)代化必須堅(jiān)持開放性，積極吸收人類現(xiàn)代化的有益經(jīng)驗(yàn)，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，以全球視野考察中國特色，并在與世界其他文明的交流互鑒中不斷拓展發(fā)展空間。隨著中國式現(xiàn)代化的推進(jìn)，我國在國際稅收舞臺(tái)上的參與度、影響力、話語權(quán)都需要提升。
二、稅收現(xiàn)代化服務(wù)國家現(xiàn)代化的國際經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)

在新時(shí)代新征程上，稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化無疑是一個(gè)具有時(shí)代特色和歷史意義的重要命題。雖然世界各國的現(xiàn)代化發(fā)展過程未必明確提及稅收現(xiàn)代化服務(wù)國家現(xiàn)代化的使命和課題，但其稅收實(shí)踐就是稅收現(xiàn)代化服務(wù)國家現(xiàn)代化的過程，其經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)能夠?yàn)槲覀兲峁┯幸娼梃b。
（一）基本經(jīng)驗(yàn)
第一，注重稅收現(xiàn)代化戰(zhàn)略規(guī)劃。美國國內(nèi)收入局（IRS）自2000年開始引入稅收戰(zhàn)略規(guī)劃，明確未來五年的戰(zhàn)略目標(biāo)，并提出實(shí)現(xiàn)路徑，目前已實(shí)施6期；2019年公布為期6年的《國內(nèi)收入局稅收現(xiàn)代化行動(dòng)計(jì)劃》，2021年又向國會(huì)提交《納稅人優(yōu)先法案報(bào)告》，以信息化、互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字化為依托，逐步提升服務(wù)能力、手段和渠道的現(xiàn)代化水平，幫助納稅人更好更快更準(zhǔn)獲得服務(wù)、升級體驗(yàn)。2012年，英國皇家稅務(wù)及海關(guān)總署（HMRC）公布了一項(xiàng)具有劃時(shí)代意義的“稅務(wù)數(shù)字化行動(dòng)計(jì)劃”（Making Tax Digital），拉開了英國稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的序幕。2020年，英國財(cái)政部發(fā)布題為《政府的十年戰(zhàn)略：構(gòu)建值得信賴的現(xiàn)代稅收管理體系》報(bào)告，標(biāo)志著長達(dá)十年的稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程正式拉開帷幕。
第二，注重發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。一是調(diào)節(jié)收入分配。二次分配方面，美國、德國、加拿大等發(fā)達(dá)國家將個(gè)人所得稅作為稅收收入主要來源之一，在收入再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮積極的調(diào)控作用。美國以個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)為主體，建立家庭申報(bào)和個(gè)人申報(bào)并存的體系，并通過其他稅種征收和救濟(jì)措施發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用。三次分配方面，稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為美國、英國、日本普遍采用的激勵(lì)慈善捐贈(zèng)、調(diào)節(jié)收入分配的有效手段之一。這些國家在運(yùn)用個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及志愿服務(wù)激勵(lì)慈善捐贈(zèng)方面均有較為規(guī)范、詳細(xì)的制度安排。二是激勵(lì)科技創(chuàng)新。自20世紀(jì)80年代歐美發(fā)達(dá)國家出臺(tái)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策以來，世界各國普遍效仿同時(shí)也逐步認(rèn)識到技術(shù)創(chuàng)新的重要性。縱觀處于信息技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢國家（如美國、日本、韓國、意大利）的稅收體系，對于投入型研發(fā)稅收優(yōu)惠的主流設(shè)計(jì)趨向是側(cè)重稅收抵免優(yōu)惠；也有部分國家采取稅收抵免優(yōu)惠和加計(jì)扣除優(yōu)惠并行的形式，如英國、法國。與加計(jì)扣除優(yōu)惠提高稅前扣除項(xiàng)、減少應(yīng)稅所得不同，稅收抵免直接減少公司所得稅稅負(fù)，可以和優(yōu)惠稅率配合發(fā)揮更好的激勵(lì)效果；同時(shí)，財(cái)務(wù)核算過程更簡便，也能減輕遵從成本。三是促進(jìn)綠色發(fā)展。德國通過環(huán)境稅改革，使綠色稅收收入占稅收收入總額的比重達(dá)到10%左右，對直接使用由太陽能、風(fēng)能等可再生新能源生產(chǎn)的電力及此類能源制品免予征稅。美國對投資使用太陽能和地?zé)崮茉O(shè)備進(jìn)行清潔生產(chǎn)的企業(yè)，減免其設(shè)備投資額10%的稅負(fù)。此外，隨著近年來溫室效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，許多國家已開征碳稅并衍生出征收碳關(guān)稅的趨勢。
第三，注重稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型。英國自2015年開始探索建立一個(gè)透明、便利的數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)，目標(biāo)是使每個(gè)納稅人都擁有安全的數(shù)字稅收賬戶，以便為其提供個(gè)性化服務(wù)。實(shí)時(shí)運(yùn)行的數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)可讓納稅人及時(shí)全面了解自身稅務(wù)狀況，方便其有針對性地安排納稅事宜；數(shù)字稅收賬戶從技術(shù)上實(shí)現(xiàn)對納稅人等服務(wù)對象電子賬戶的接入，依托多元化數(shù)據(jù)信息比對分析，可直接生成較為準(zhǔn)確真實(shí)的申報(bào)表。
第四，注重組織體系的適應(yīng)性。一是強(qiáng)化信息技術(shù)部門。推行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展趨勢的組織機(jī)構(gòu)變革，如美國國內(nèi)收入局改革優(yōu)化信息技術(shù)部門，培養(yǎng)壯大信息技術(shù)部門的專業(yè)化隊(duì)伍，特別是從頂層設(shè)計(jì)上設(shè)立首席信息官，統(tǒng)籌相關(guān)信息系統(tǒng)的開發(fā)、建設(shè)和維護(hù)等重點(diǎn)工作，既達(dá)到統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的目的、又實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的初衷。二是強(qiáng)化扁平化和敏捷性。如美國國內(nèi)收入局優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)層配置，盡最大可能避免職能職責(zé)的重合、重疊和混亂，按照管理服務(wù)對象的類型和規(guī)模來劃分業(yè)務(wù)，不再按照行政區(qū)域逐級設(shè)置全職能局。又如，2015年英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署推出了《機(jī)構(gòu)布局計(jì)劃》（Locations Programme），引入綠色節(jié)約理念以提高運(yùn)轉(zhuǎn)效能和服務(wù)動(dòng)能。
第五，注重提升并強(qiáng)化國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)。在此過程中，美國、英國等國家堅(jiān)持的原則是自由與擴(kuò)張并舉、開放與保護(hù)并重。比如：通過對外大量簽署雙邊稅收協(xié)定、稅收情報(bào)交換協(xié)議，建立起龐大的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，將話語權(quán)體現(xiàn)在雙邊稅收協(xié)定條款中；積極推動(dòng)建立和發(fā)展各類國際組織與合作網(wǎng)絡(luò)，如七國集團(tuán)（G7）、二十國集團(tuán)（G20）、國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行、國際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）等，通過這些國際組織發(fā)揮影響；通過在案件處置層面主導(dǎo)國際協(xié)作、采取單邊行動(dòng)、對外派駐稅務(wù)官員等方式，全面提升稅收國際話語權(quán)；等等。
（二）主要教訓(xùn)
第一，稅收的財(cái)政職能本位不能被削弱?；I集財(cái)政收入是稅收的基本職能，囿于針對對象的特定性、征稅深度的限制，稅收的調(diào)節(jié)職能往往具有局限性，因此不能過于強(qiáng)調(diào)稅收的調(diào)節(jié)職能而弱化其財(cái)政職能。日本、美國等國家曾將不動(dòng)產(chǎn)稅當(dāng)成政策工具甚至政治工具，而非財(cái)政收入工具，試圖通過不動(dòng)產(chǎn)稅制改革解決社會(huì)分配、房地產(chǎn)市場、公共財(cái)政等領(lǐng)域的一系列問題，在很大程度上造成了稅制的扭曲、稅收征管效率的低下，并最終削弱稅收的財(cái)政職能，使國家財(cái)政收入陷入不穩(wěn)定狀態(tài)。
第二，宏觀稅負(fù)水平不能偏離國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際。比如，20世紀(jì)80年代以來，巴西過度負(fù)債引發(fā)財(cái)政危機(jī)。因其確定了建立高福利國家的目標(biāo)，通過不斷提高稅收收入水平來加以應(yīng)對，導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平大大高于主要拉美國家平均水平，且增長幅度較大，2010年以來已超過經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國平均水平。另據(jù)普華永道和世界銀行的調(diào)查，巴西企業(yè)實(shí)際稅負(fù)一直居高不下，在一定程度上制約了其經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。
第三，稅制改革不能忽視時(shí)機(jī)選擇。各國稅制改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，凡是行之有效的稅制改革往往都是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢較為穩(wěn)定的前提下開展的，為了應(yīng)對財(cái)政危機(jī)而匆忙出臺(tái)的改革往往很難獲得成功。比如，委內(nèi)瑞拉于1957年至1958年、哥倫比亞于1968年至1969年、利比里亞于1969年開展的稅制改革，均因準(zhǔn)備不夠充分或時(shí)機(jī)不夠成熟而被推遲或夭折。同時(shí)，還需注意保持稅制改革的連續(xù)性與稅收負(fù)擔(dān)的確定性，防止因改革行為短期化，衍生出改革負(fù)效應(yīng)。
第四，稅制改革目標(biāo)設(shè)計(jì)不能“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”。僅站在經(jīng)濟(jì)角度或單純出于某一目標(biāo)調(diào)整稅收制度，有時(shí)不僅達(dá)不到預(yù)期效果，反而會(huì)引發(fā)潛在危機(jī)。例如，有的國家考慮到對碳、燃料和電力征稅會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)而停止了綠色稅收計(jì)劃。因此，稅制設(shè)計(jì)必須經(jīng)過仔細(xì)研究和全面衡量，往往需要在利與弊、得與失、效率與公平中慎重作出權(quán)衡與選擇。
（三）啟示
不同國家的稅收實(shí)踐存在一定共性，形成了一些具有指導(dǎo)價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)做法。比如，在提升征管質(zhì)效、調(diào)節(jié)財(cái)富分配、刺激經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展等領(lǐng)域的做法，一定程度上可以作為推進(jìn)中國式現(xiàn)代化取向下的稅收現(xiàn)代化的參考借鑒?？陀^上看，雖然中國式現(xiàn)代化是具有自身特點(diǎn)的、完全不同于西方現(xiàn)代化的發(fā)展模式，但我國作為后發(fā)型現(xiàn)代化國家，仍可廣泛汲取人類現(xiàn)代化實(shí)踐中的有益經(jīng)驗(yàn)，充分利用“資本的文明面”，在以我為主、為我所用，揚(yáng)長避短、取長補(bǔ)短中實(shí)現(xiàn)內(nèi)在性超越。
值得注意的是，我國稅收現(xiàn)代化的土壤成熟、內(nèi)容豐富，稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的維度更加多元、功能更加全面、影響更加具象。而不同國家的稅收現(xiàn)代化之路各有特點(diǎn)，即使是同一國家在不同時(shí)期的稅收實(shí)踐也不盡相同。因此，簡單照搬或吸收其他國家的做法并不可取，我國對于所謂的國際經(jīng)驗(yàn)必須客觀分析、審慎揚(yáng)棄。
三、稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的總體考量、基本思路和路徑選擇

推進(jìn)稅收現(xiàn)代化需要更好發(fā)揮和拓展提升稅收的各項(xiàng)職能作用，力求在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的新征程中展現(xiàn)更大作為。對此，應(yīng)在稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的總體考量基礎(chǔ)上，明確基本思路，把握路徑選擇。
（一）總體考量
其一，根本保障：堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會(huì)主義最本質(zhì)的特征，是中國特色社會(huì)主義制度的最大優(yōu)勢，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化的根本保障。從行政視角看，我國稅務(wù)系統(tǒng)隊(duì)伍大、層級多、職能廣、影響深，緊密服務(wù)于廣大納稅人繳費(fèi)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下代表人民行使稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)。因此，政治性是稅收工作的首要點(diǎn)和根本點(diǎn)，必須始終把堅(jiān)持和加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)貫穿稅收改革和事業(yè)發(fā)展全過程、各方面。堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)不是抽象的，而是具體實(shí)在的，要體現(xiàn)到實(shí)際行動(dòng)中，體現(xiàn)到稅收工作上。
其二，價(jià)值立場：人民至上。稅收的價(jià)值理性和工具理性融合于稅收的“人民性”之中。“以人民為中心”的發(fā)展思想，是中國特色社會(huì)主義的鮮明特色和一貫追求。稅收作為國家治理的重要組成部分，天然秉持以納稅人繳費(fèi)人為中心的初心使命，歸根結(jié)底還是要堅(jiān)持人民至上。“取之于民，用之于民，造福于民”是社會(huì)主義稅收的本質(zhì)，“為國聚財(cái)、為民收稅”是稅務(wù)機(jī)關(guān)的神圣天職?？梢哉f，“人民性”是中國特色社會(huì)主義制度下稅收工作的根本屬性。服務(wù)中國式現(xiàn)代化的稅收治理，必須堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想。具體而論，必須堅(jiān)持人民至上，始終把人民放在最高位置；堅(jiān)持人民主體，保障人民參與稅收共治；堅(jiān)持人民共享，讓稅收改革發(fā)展紅利惠及人民；堅(jiān)持人民評判，以人民滿意為稅收最終目標(biāo)。
其三，首要任務(wù)：高質(zhì)量發(fā)展。高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)，是具有中國特色的質(zhì)量協(xié)調(diào)、人物和諧、追求和平的全新發(fā)展路徑。當(dāng)前，我國面臨的新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)、新考驗(yàn)接踵而至，改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)之重、矛盾風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)之多、國家治理考驗(yàn)之大都前所未有。稅收改革關(guān)乎國計(jì)民生和社會(huì)大局，稅收現(xiàn)代化應(yīng)瞄準(zhǔn)高質(zhì)量發(fā)展的首要任務(wù)，為中國式現(xiàn)代化提供堅(jiān)強(qiáng)支撐。要全面落實(shí)國家相關(guān)稅收決策部署、總體目標(biāo)、具體要求，堅(jiān)持守正創(chuàng)新、堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、堅(jiān)持問題導(dǎo)向，切實(shí)將稅收融入經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的大局全局，在服務(wù)“國之大者”上付諸行動(dòng)，在落實(shí)“稅之要事”上見諸成效，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。
其四，方法指導(dǎo)：辯證唯物主義方法論。習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想是當(dāng)代中國的馬克思主義，是21世紀(jì)的馬克思主義。其蘊(yùn)含的科學(xué)世界觀和方法論，特別是人民至上、自信自立、守正創(chuàng)新、問題導(dǎo)向、系統(tǒng)觀念、胸懷天下的“六個(gè)必須堅(jiān)持”，是馬克思主義的辯證唯物主義為稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化提供的“金鑰匙”。體現(xiàn)到稅收工作實(shí)際中，就是要從中學(xué)到做好稅收工作的思想、觀點(diǎn)和方法，增強(qiáng)歷史思維，發(fā)揚(yáng)斗爭精神，保持戰(zhàn)略定力，做好調(diào)查研究。稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化更加要從歷史中增智慧、從斗爭里凝共識、從戰(zhàn)略上謀發(fā)展、從調(diào)查中找出路，依靠頑強(qiáng)奮斗開創(chuàng)稅收現(xiàn)代化新局面。
（二）基本思路
稅收現(xiàn)代化更好服務(wù)中國式現(xiàn)代化的著重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)落腳于完善現(xiàn)代稅收制度，推進(jìn)良法善治。稅收制度決定于稅收生態(tài)，稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的核心支點(diǎn)，就是根植于中國社會(huì)土壤的稅收制度。
從狹義看，稅收制度就是通常所說的稅種制度，具體規(guī)定了征納雙方的權(quán)利義務(wù)實(shí)體內(nèi)容，也可以被稱為稅收實(shí)體制度。從廣義看，稅收制度體系囊括三個(gè)層面，即稅收基礎(chǔ)制度、稅收實(shí)體制度、稅收征管制度。在廣義邏輯下，稅收制度建設(shè)也就應(yīng)該包含稅收基礎(chǔ)制度建設(shè)、稅收實(shí)體制度建設(shè)、稅收征管制度建設(shè)等三個(gè)層面的內(nèi)容。這三個(gè)層面的制度各有側(cè)重，但也相互作用、相互影響。具體分析：稅收基礎(chǔ)制度對稅收治理的基礎(chǔ)理念和價(jià)值原則進(jìn)行界定，基本表現(xiàn)形式為稅收基本法、稅收征管法等；稅收實(shí)體制度對稅收權(quán)利義務(wù)等實(shí)體內(nèi)容進(jìn)行界定，基本表現(xiàn)形式為各稅種實(shí)體法；稅收征管制度對稅收實(shí)體權(quán)利義務(wù)的落實(shí)程序及實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行界定，基本表現(xiàn)形式為稅收征管體制機(jī)制。稅收治理體系和治理能力是一個(gè)有機(jī)整體，二者缺一不可、不可分割。與之對應(yīng)，稅收治理體系的完善和稅收治理能力的提高，也是一體兩面的關(guān)系。良好的稅收治理體系就是“良法”，是提高稅收治理能力的前提；提高稅收治理能力就是“善治”，有助于充分發(fā)揮稅收治理體系的效能。
需要明確的是，當(dāng)今世界并不存在一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的稅收制度，符合我國自身經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際的稅收制度必然具有鮮明特點(diǎn)。我國稅收制度建設(shè)既要警惕照搬照抄、“食洋不化”的西方化傾向，又要避免抱殘守缺、故步自封的現(xiàn)象。比如：在推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)上，應(yīng)突出政治性，堅(jiān)持人民性價(jià)值取向；突出前瞻性，堅(jiān)持戰(zhàn)略性需求方向；突出體制性，堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性問題導(dǎo)向；突出治理性，堅(jiān)持效益性改革指向。
（三）路徑選擇
在一定意義上講，國家稅務(wù)總局提出的稅收現(xiàn)代化六大體系建設(shè)的設(shè)計(jì)，是稅收現(xiàn)代化的六個(gè)方面，也是對服務(wù)中國式現(xiàn)代化的具體回應(yīng)。結(jié)合前述總體考量、基本思路，基于中國式現(xiàn)代化的需求和要求，稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的具體路徑選擇有以下幾個(gè)方面。
第一，落實(shí)稅收法定原則。強(qiáng)化落實(shí)稅收法定原則理念，進(jìn)一步把法治作為稅收治理的基本方式和要求，把落實(shí)稅收法定原則作為基層稅收治理的重要路徑和目標(biāo)保障。盡快組織研究制定符合中國國情、遵循民生價(jià)值的稅收基本法，在處理好穩(wěn)定和靈活、當(dāng)前和未來、法定和規(guī)定等關(guān)系的過程中為中國式現(xiàn)代化提供持久有效的稅法保障。持續(xù)提高立法質(zhì)量，對不適應(yīng)當(dāng)前形勢的法律規(guī)定及時(shí)進(jìn)行修訂，完善對數(shù)字經(jīng)濟(jì)、新興金融業(yè)態(tài)的稅收立法。加快推動(dòng)增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)立法工作，著力推進(jìn)科學(xué)完備的稅收法治體系建設(shè)。注重稅法與民商法、行政法、刑法之間的法際協(xié)調(diào)，探索稅法通則的起草制定，明確規(guī)定稅收法定、實(shí)質(zhì)課稅等重要原則，注重稅法之間的銜接一致。探索對稅收優(yōu)惠制定專門的法律規(guī)范，完善稅收行政程序規(guī)定等。從問題導(dǎo)向而論，需要?jiǎng)?chuàng)新法律制度。一是建立稅收基本法，為稅制改革、政策完善以及監(jiān)管服務(wù)提供有力支撐；二是制定納稅服務(wù)法或納稅人權(quán)益保護(hù)法，從法律層面有效維護(hù)納稅人權(quán)益。
第二，優(yōu)化稅收制度體系。在中國式現(xiàn)代化取向條件下，不斷優(yōu)化稅制體系、激活市場主體活力尤為必要。具體而論，應(yīng)著眼發(fā)展實(shí)際優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，作出必要的調(diào)整和簡并，推動(dòng)以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的稅制安排轉(zhuǎn)向兼顧傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅制安排。對標(biāo)黨的二十大部署，積極提出有利于建設(shè)以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為支撐的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系特別是先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的稅收制度改革建議并推動(dòng)實(shí)施。深入研究服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展、推動(dòng)共同富裕的稅費(fèi)制度改革和稅收政策完善建議，特別是進(jìn)一步研究完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。進(jìn)一步完善我國間接稅、直接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)，深化個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅制改革，完善我國法人、自然人雙主體稅制模式，確保稅制適應(yīng)中國式現(xiàn)代化發(fā)展需求。不斷鞏固綠色稅制立法和改革成果，進(jìn)一步健全多稅共治、多策組合的綠色稅制體系。需要注意的是，堅(jiān)持系統(tǒng)性謀劃和推進(jìn)稅制改革，應(yīng)注重其連續(xù)性、穩(wěn)定性和可持續(xù)性。
第三，完善稅收政策體系。發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，強(qiáng)化政策效應(yīng)分析，及時(shí)研提完善改進(jìn)稅收政策體系的意見建議。注重發(fā)揮稅務(wù)部門優(yōu)勢，積極主動(dòng)參與稅費(fèi)制度和政策制定調(diào)整，綜合考慮長期性制度安排和階段性支持政策，推動(dòng)構(gòu)建與高質(zhì)量發(fā)展相匹配的稅費(fèi)制度及政策體系，并把抓好制度執(zhí)行和政策落實(shí)作為重大政治任務(wù)抓緊抓實(shí)，確保制度效應(yīng)充分發(fā)揮、政策紅利直達(dá)快享、國家治理目標(biāo)更好實(shí)現(xiàn)，為國家長治久安提供堅(jiān)實(shí)財(cái)力保障。聚焦支持初創(chuàng)期科技企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)基礎(chǔ)研究、先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展以及推動(dòng)攻克“卡脖子”技術(shù)難關(guān)等方面進(jìn)行深入研究，把穩(wěn)增長和優(yōu)結(jié)構(gòu)結(jié)合起來，提出既有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、又有利于提升發(fā)展質(zhì)量的稅收政策建議。既要繼續(xù)落實(shí)好原有的支持科技創(chuàng)新各項(xiàng)稅收政策，又要落實(shí)落細(xì)新出臺(tái)的優(yōu)惠政策。定期對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況進(jìn)行梳理，開展針對性評估分析，提出改進(jìn)意見建議。特別是要加強(qiáng)對助力引進(jìn)國際高端人才、促進(jìn)提高國內(nèi)科研骨干積極性和創(chuàng)造性的稅收政策落實(shí)情況進(jìn)行研究分析及改進(jìn)。
第四，深化稅收征管改革。應(yīng)全面推動(dòng)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》落地生根，特別是高起點(diǎn)高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，聚焦技術(shù)變革、業(yè)務(wù)變革、組織變革，在數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)體系、數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)體系、數(shù)據(jù)工具體系上實(shí)現(xiàn)大提升大跨越。高效運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，盤活用好稅務(wù)系統(tǒng)縱橫兩個(gè)方向的大數(shù)據(jù)資源，推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”為特色的傳統(tǒng)監(jiān)管，在轉(zhuǎn)型框架下逐步朝向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)與各部門數(shù)據(jù)間的共享與比對，通過全息數(shù)據(jù)分析挖掘納稅人的特征規(guī)律，實(shí)現(xiàn)收入預(yù)測、行業(yè)預(yù)警、假發(fā)票預(yù)警、偷逃稅分析、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范等目標(biāo)，真正將數(shù)據(jù)資源變?yōu)閿?shù)據(jù)能力，構(gòu)建以數(shù)據(jù)管理為中心的稅收征管模式。推行與稅收征管改革相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)變革，加大對信息技術(shù)部門、專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)力度；適當(dāng)調(diào)整機(jī)構(gòu)布局、工作方式，強(qiáng)化組織機(jī)構(gòu)的扁平化和敏捷性。在精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治等各方面實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性突破，推動(dòng)我國稅收征管數(shù)字化建設(shè)達(dá)到國際領(lǐng)先水平。
第五，積極參與全球稅收治理。不斷拓展國際稅收合作的廣度和深度，主動(dòng)參與國際稅收規(guī)則的制定與落實(shí)，為我國企業(yè)走出國門、走向國際提供必要的稅收法律保護(hù)，維護(hù)國家和企業(yè)的利益。支持多邊稅收合作，持續(xù)擴(kuò)大和完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收規(guī)則制定，在國內(nèi)稅法的修訂與政策儲(chǔ)備、稅收征管的銜接、涉稅企業(yè)的應(yīng)對方面作好充分的前瞻性準(zhǔn)備。充分發(fā)揮“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制等多邊稅收平臺(tái)的作用，強(qiáng)化經(jīng)驗(yàn)分享、信息共享，幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力。
END
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2024年第1期）
  （為繁榮國際稅收學(xué)術(shù)研究，擴(kuò)大刊物宣傳覆蓋面，本刊誠摯邀請各位編委及作者轉(zhuǎn)發(fā)“國際稅收”微信公眾號推送文章）

歡迎按以下格式引用：
國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局、四川省國際稅收研究會(huì)聯(lián)合課題組.稅收現(xiàn)代化服務(wù)國家現(xiàn)代化的國際借鑒研究[J].國際稅收，2024（1）：33-39.
●王偉域 許評：稅收現(xiàn)代化的歷史演進(jìn)、發(fā)展邏輯與理論特質(zhì)
●胡江峰 范衛(wèi)國 周志波：稅收治理現(xiàn)代化的理論邏輯研究
●許正中 周靜：數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化中的重要作用
●孫瑞標(biāo)：關(guān)于當(dāng)前國際稅收研究若干問題的認(rèn)識
●張玉靜 謝蘭蘭：關(guān)于稅收政策促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的幾點(diǎn)思考
●李宏：信托架構(gòu)下完善我國自然人資本所得課稅制度的思考
●吳志峰 石赟 季潔：境外機(jī)構(gòu)投資者投資我國債券市場稅收政策及征管優(yōu)化路徑
●周穎昕 徐秀軍：日本政府支持人工智能發(fā)展的財(cái)稅政策分析
●勵(lì)揚(yáng)：內(nèi)外有別：美國對支柱二全球最低稅的對外推動(dòng)與對內(nèi)改革
●孫紅梅 劉峰 王新曼 李佳怡：稅收服務(wù)“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展研究綜述
●鄧汝宇 高陽：稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的全球浪潮——2023年稅收征管數(shù)字化高級別國際研討會(huì)綜述
●孫俊霞 楊程：常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢探析：BEPS第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃回顧與展望
●朱炎生：BEPS項(xiàng)目十年回顧：國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的多邊化轉(zhuǎn)型
●廖益新：旨在重塑公平合理國際稅收秩序的全球性稅改：BEPS項(xiàng)目國際稅改啟動(dòng)十周年評述
●李俊珅 姜杉 許淼：“走出去”企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)所得的性質(zhì)認(rèn)定及稅收影響——以生物醫(yī)藥企業(yè)海外合作研發(fā)業(yè)務(wù)為例
●張澤忠 許悅：共建“一帶一路”背景下中非稅收合作機(jī)制探析

●陶紫凝：聯(lián)合國稅收協(xié)定范本12B條的適用性研究
●魯文·S.阿維-約納 穆罕納德·塞利姆：GloBE背景下的美國最低稅
●王智烜 藺涵婧 戴思佳：美國現(xiàn)代供給側(cè)經(jīng)濟(jì)學(xué)下的稅收發(fā)展動(dòng)向
●胡云松：全球最低稅與國際稅收競爭：有效稅率和政策選擇
●吳小強(qiáng)：全球最低稅實(shí)施過渡：“走出去”企業(yè)面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)與應(yīng)對
●杜莉：全球反稅基侵蝕規(guī)則中選擇條款的解讀與分析
●克里斯·桑格 大衛(wèi)·斯內(nèi)爾：借稅收之力，促經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇
●陳甬軍：共建“一帶一路”合作共贏機(jī)制分析與創(chuàng)新發(fā)展
●梁若蓮：依托“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制 提升我國稅收話語權(quán)
●馬蔡琛 龍伊云：“一帶一路”稅收治理：回顧與展望
●張平 燕洪 諸葛安東 任強(qiáng)：財(cái)富稅國際實(shí)踐與利弊剖析


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速訂刊~