稅務總局政策法規(guī)司權威解讀行政復議法的新變化及對稅務部門的新要求

編者按 自2024年1月1日起施行的新修訂的行政復議法在強化行政復議吸納和化解行政爭議的能力等方面作出了諸多調整，圍繞稅務機關貫徹實施新修訂行政復議法需要注意的事項，國家稅務總局法規(guī)司復議應訴處在本報發(fā)表《對照行政復議法新變化 做好稅務行政復議工作》文章，作了詳細分析。
國家稅務總局政策法規(guī)司復議應訴處
新修訂的行政復議法已于2024年1月1日開始施行。這部新修訂法律在體例和內容方面均作了較大調整，將“發(fā)揮行政復議化解行政爭議的主渠道作用，推進法治政府建設”寫入總則，對稅務行政復議工作具有重大影響。
新修訂的行政復議法擴大了行政復議受案范圍，隨著該法施行，稅務行政復議案件的數量可能會進一步增加。結合稅務行政執(zhí)法和復議工作實踐，稅務機關在貫徹實施行政復議法的過程中尤其應注意以下幾個方面。


準確把握行政復議范圍
發(fā)揮復議化解爭議主渠道作用
關于行政復議范圍的規(guī)定，直接決定公民、法人或者其他組織可以對哪些行政行為申請行政復議。顯然，準確把握行政復議范圍，是有效開展稅務行政復議工作的前提。
新修訂的行政復議法將行政復議范圍從十一項擴大到十五項，調整和新增了不少內容。例如，增加了“對行政機關作出的行政強制執(zhí)行決定不服、對行政機關作出的征收征用決定及其補償決定不服、認為行政機關濫用行政權力排除或者限制競爭、對行政機關作出的賠償決定或者不予賠償決定不服、認為行政機關在政府信息公開工作中侵犯其合法權益”等內容，這意味著公民、法人或者其他組織遇到有關情形，可以申請行政復議。
從稅務行政復議實踐來看，稅務行政復議機關主要需要注意行政強制執(zhí)行決定、行政賠償或不予賠償決定、政府信息公開這三類行政行為。
值得一提的是，關于行政賠償或不予賠償決定，國家賠償法第十四條規(guī)定，賠償請求人應當在賠償義務機關作出賠償或者不予賠償決定之日起三個月內向人民法院提起訴訟。
隨著新修訂的行政復議法施行，稅務行政當事人對以上幾類行政行為申請行政復議，將不再有法律障礙。
便利行政相對人申請復議
保障權利得到及時救濟
行政復議依申請人的申請開始，因此，在行政行為中，正確告知行政相對人行政復議的權利至關重要。
新修訂的行政復議法將行政復議前置的范圍進一步擴大。根據其中第二十三條規(guī)定，有“對當場作出的行政處罰決定不服”“申請政府信息公開，行政機關不予公開”“法律、行政法規(guī)規(guī)定應當先向行政復議機關申請行政復議的其他情形”等情形之一的，申請人應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以再依法向人民法院提起行政訴訟。行政機關在作出行政行為時應當告知公民、法人或者其他組織先向行政復議機關申請行政復議。
對稅務機關而言，有關崗位工作人員需要注意：行政復議前置事項除了原本根據稅收征管法規(guī)定的征稅行為爭議之外，還增加了“對當場作出的稅務行政處罰決定不服”和“申請政府信息公開，稅務機關不予公開”的事項。稅務機關在作出相應的執(zhí)法文書時，應當在文書中告知稅務行政相對人先申請行政復議。實踐中，當場作出的稅務行政處罰行為主要是指適用簡易程序作出的稅務行政處罰。
充分聽取申請人的意見
盡快找準案件爭議焦點
新修訂的行政復議法明確行政復議機構應當以多種方式聽取當事人的意見。
聽證是充分聽取各方當事人意見、查明案件事實和爭議焦點的重要程序。在稅收工作實踐中，只要行政復議案件滿足重大、疑難、復雜中的一個或者多個因素，稅務行政復議機構就應當組織聽證。其具體標準，一般由稅務行政復議機關根據當地的經濟社會發(fā)展水平、案件涉及事實及法律關系等多個因素綜合衡量。聽證應當按照新修訂的行政復議法關于聽證人員、程序等各方面要求開展，尤其是被申請人的負責人要積極參加聽證并陳述意見，如果實在不能參加的，需要向稅務行政復議機關書面說明理由并委派工作人員參加。
依法作出行政復議決定
切實履行行政復議職能
行政復議決定體現了行政復議機關查明的事實、適用的法律和對行政行為是否合法合理的判斷，是行政復議工作成果的載體。
在實踐中，對于事實清楚、證據確鑿、程序合法的復議案件，如果僅是存在合理性問題或者法律依據適用錯誤，或者雖然存在事實不清、證據不足的問題，但稅務行政復議機關在審理過程中已經予以查清的，為了節(jié)約申請人成本，避免程序空轉浪費行政資源，稅務行政復議機關要積極作出變更的決定。申請人如果明確提出請求確認行政行為無效，稅務行政復議機關經審查確定有關決定確實存在重大且明顯違法情形的，要依法作出確認無效的決定。
積極對案件進行調解
實質性化解稅務行政爭議
新修訂的行政復議法首次以法律形式明確了行政復議案件可以進行調解，并對調解書的制作和生效作出了明確規(guī)定。
在實踐中，以調解結案的案件，一般社會效果和法律效果都比較好。但需要注意的是，調解要達到實質化解糾紛的效果，稅務行政復議機關要做好幾項工作：一是以實事求是、充分尊重各方當事人的意見為前提；二是在開展具體工作時找準導致糾紛的關鍵點，從情理法入手，耐心溝通；三是充分動員多方力量，發(fā)揮各相關部門的合力。對于部分案件的調解工作遲遲不能打開局面的案件，或者當事人申請終止調解、在調解協議生效前反悔的案件，則要及時恢復審理，并依法作出行政復議決定。
加強隊伍建設和保障措施
增強稅務行政復議力量
做好行政復議工作，強有力的隊伍建設和保障措施是一個重要條件。
新修訂的行政復議法首次明確提出國家建立專業(yè)化、職業(yè)化行政復議人員隊伍，行政復議機關應當確保行政復議機構的人員配備與所承擔的工作任務相適應，提高行政復議人員專業(yè)素質，根據工作需要保障辦案場所、裝備等設施。本次修訂對參加聽證等行政復議工作的行政復議人員數量也提出了明確要求。
實踐中，稅務機關一方面要根據工作實際情況，將公職律師等專業(yè)人才適當向稅務行政復議工作一線傾斜，確保稅務行政復議機構能夠依照新修訂行政復議法的人數要求開展聽證、調取證據等工作，另一方面要積極通過“學習興稅”等平臺，對稅務行政復議人員開展專項培訓，鼓勵稅務行政復議人員開展業(yè)務研究和成果轉化，提升專業(yè)素質。
做好新舊法平穩(wěn)銜接工作
穩(wěn)定行政復議審理秩序
當前，有部分稅務行政復議案件是在新修訂的行政復議法施行前，稅務行政復議機關已經受理，但在新修訂的行政復議法施行后尚未審理完結的案件。對于這部分案件如何審理，涉及新舊行政復議法之間的銜接，以及行政復議法實施條例、《稅務行政復議規(guī)則》和新修訂的行政復議法之間的適用，需要妥當處理。
具體來說，就是原則上涉及實體性規(guī)定內容的，應當按照舊的行政復議法相關規(guī)定來處理。涉及程序性規(guī)定內容的，應當按照新修訂的行政復議法相關規(guī)定來處理。但是，如果在實體上適用新修訂的行政復議法或者在程序上適用舊的行政復議法對申請人更加有利的，則應適用更加有利的規(guī)定。
至于行政復議法實施條例、《稅務行政復議規(guī)則》和新修訂的行政復議法規(guī)定不一致的，則均應當按照新修訂的行政復議法執(zhí)行。但行政復議法實施條例、《稅務行政復議規(guī)則》中不違反新修訂的行政復議法的內容，仍然應當予以適用。

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2024年1月16日B1版，原文有刪減，點擊超鏈接查看原文。
原標題：
對照行政復議法新變化 做好稅務行政復議工作
來源：中國稅務報
編發(fā)：國家稅務總局茂名市稅務局納稅服務中心