數(shù)字經濟時代稅收在推進中國式現(xiàn)代化中的重要作用

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許正中（中共中央黨校（國家行政學院）經濟學教研部）
周靜（中共中央黨校（國家行政學院）經濟學教研部）

文章內容
當前，數(shù)字經濟的快速發(fā)展帶動了經濟發(fā)展的質量變革、效率變革和動力變革，成為經濟高質量發(fā)展的主引擎。數(shù)字技術的突破不斷催生新質生產力，數(shù)據(jù)正在成為最為關鍵的生產要素，并催生出一系列新產業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式，顛覆和變革了產業(yè)結構與經濟社會的生產方式、生活方式、治理方式。如何在數(shù)字經濟時代充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性和保障性作用，構建高質量的現(xiàn)代化稅收體系，以稅收現(xiàn)代化推進中國式現(xiàn)代化建設，以數(shù)字經濟對稅收的內在要求建構數(shù)字化的稅收體系等，成為當前亟待解決的問題。
一、數(shù)字經濟背景下稅收現(xiàn)代化的時代特征

稅收作為連接個人、企業(yè)、政府等經濟活動參與者的橋梁和紐帶，是政府實現(xiàn)其職能的物質基礎，對國家經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設、生態(tài)文明建設的各個層面都具有十分重要的作用。稅收現(xiàn)代化服務中國式現(xiàn)代化需要立足于人類文明從工業(yè)文明向數(shù)字文明轉型的關鍵期，推動數(shù)字經濟的大發(fā)展。在數(shù)字經濟時代，以數(shù)字技術為核心的新質生產力創(chuàng)新發(fā)展，不僅引發(fā)了社會再生產過程中生產、流通、分配、消費以及社會服務等各個環(huán)節(jié)的數(shù)字化變革，也驅動了整個經濟社會運行機制和國家治理中社會生產關系全方位的變革。社會再生產的數(shù)字化必將帶動稅收體系的數(shù)字化轉型，因此充分理解數(shù)字經濟背景下稅收現(xiàn)代化面臨的時代機遇，能夠為進一步推進稅收現(xiàn)代化建設提供方向指引。
（一）數(shù)據(jù)價值化：以數(shù)治稅成為稅收的基石
數(shù)字經濟的快速發(fā)展根植于數(shù)據(jù)這一土壤之上。隨著云計算、物聯(lián)網、大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等數(shù)字技術以及基礎設施的不斷發(fā)展與完善，各領域數(shù)據(jù)的大規(guī)模持續(xù)獲取成為現(xiàn)實，國民經濟逐漸走向數(shù)字化，經濟運行的底座也將走向全面數(shù)字技術化，數(shù)據(jù)成為經濟發(fā)展的關鍵生產要素和基礎性戰(zhàn)略資源。2019年，黨的十九屆四中全會首次提出將數(shù)據(jù)作為生產要素參與分配。2020年，《中共中央 國務院關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》明確將數(shù)據(jù)作為與土地、勞動力、資本、技術并列的生產要素。數(shù)據(jù)能夠成為關鍵生產要素的原因在于數(shù)據(jù)可以通過數(shù)據(jù)資源化、數(shù)據(jù)資產化、數(shù)據(jù)資本化等過程釋放數(shù)據(jù)價值，實現(xiàn)價值增值，推動數(shù)字經濟發(fā)展。其中，數(shù)據(jù)資源化即數(shù)字平臺憑借網絡外部性，依托龐大的用戶基數(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的海量獲取和累積，借助運算能力、儲存能力和網絡能力為支撐的超大規(guī)模數(shù)據(jù)處理工具，將低價值、碎片化、無序的原始數(shù)據(jù)進行篩選轉化，加工整理成有價值、可利用的高效數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的價值化。數(shù)據(jù)資產化即以數(shù)據(jù)資產形式釋放數(shù)據(jù)價值。數(shù)據(jù)資產的特殊性在于，不僅其自身能夠通過迭代升級，發(fā)展為獨立的新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，進而推動新質生產力的發(fā)展；還能夠賦能傳統(tǒng)經濟產業(yè)，推動傳統(tǒng)產業(yè)數(shù)字化轉型，大幅提高全要素生產率，使邊際生產成本趨近于零，不斷優(yōu)化提升產品質量。數(shù)據(jù)資本化即把數(shù)據(jù)要素以資本形式投入到生產及經營全過程中，通過生產及運行模式的改變激發(fā)經濟發(fā)展效能、釋放數(shù)據(jù)價值。
我國作為人口大國，在數(shù)據(jù)資源上具備天然的優(yōu)勢。2022年我國數(shù)據(jù)產量達8.1ZB，同比增長22.7%，全球占比達10.5%，位居世界第二。截至2022年年底，我國數(shù)據(jù)存儲量達724.5EB，同比增長21.1%，全球占比達14.4%。我國在數(shù)據(jù)資源上的優(yōu)勢以及數(shù)據(jù)可能產生的巨大價值，決定了以數(shù)據(jù)價值作為計稅依據(jù)將是稅收現(xiàn)代化的必然趨勢。因此，充分認識數(shù)據(jù)價值的形成過程，科學合理地衡量數(shù)據(jù)價值，為進一步構建新型財稅體制提供了新依據(jù)。
（二）數(shù)字產業(yè)化和產業(yè)數(shù)字化：數(shù)字經濟成為重要的稅收來源
經濟是稅收之源，稅源是否豐裕直接決定了稅收收入的規(guī)模。在數(shù)字經濟時代，數(shù)字技術的創(chuàng)新發(fā)展及數(shù)據(jù)要素的廣泛應用突破了傳統(tǒng)生產方式對經濟社會活動的種種束縛，促進了經濟規(guī)模的不斷擴大、經濟結構的持續(xù)優(yōu)化及經濟質量的賡續(xù)提升。其中，以數(shù)字技術和數(shù)據(jù)要素直接應用相關的數(shù)字產業(yè)化和以數(shù)字技術與傳統(tǒng)產業(yè)形態(tài)深度融合的產業(yè)數(shù)字化，成為數(shù)字經濟的主要組成部分。
2022年，我國數(shù)字經濟規(guī)模首次突破50萬億元，達到50.2萬億元，同比名義增長率為10.3%，已連續(xù)11年顯著高于同期國內生產總值（GDP）名義增長速度，數(shù)字經濟占GDP比重達到41.5%。其中：數(shù)字產業(yè)化規(guī)模達到9.2萬億元，同比名義增長率為10.3%，占GDP比重為7.6%；產業(yè)數(shù)字化規(guī)模為41萬億元，同比名義增長率為10.3%，占GDP的比重為33.9%。此外，第三、第二、第一產業(yè)的數(shù)字經濟滲透率也在不斷提升。2022年，服務業(yè)數(shù)字經濟滲透率為44.7%，同比提升1.6個百分點；工業(yè)數(shù)字經濟滲透率為24%，同比提升1.2個百分點；農業(yè)數(shù)字經濟滲透率為10.5%，同比提升0.4個百分點。
隨著數(shù)字產業(yè)化和產業(yè)數(shù)字化的創(chuàng)新發(fā)展，以及三次產業(yè)數(shù)字經濟滲透率的不斷提升，豐富多樣的新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，數(shù)字經濟的總體規(guī)模持續(xù)擴大，占國民經濟的比例也越來越高。其中：在線消費、網約車、遠程醫(yī)療為主的服務業(yè)數(shù)字化新模式不斷增長；共享制造、服務型制造、工業(yè)互聯(lián)網驅動制造業(yè)數(shù)字化轉型等新業(yè)態(tài)加快發(fā)展；農村電商、數(shù)字農業(yè)、數(shù)字鄉(xiāng)村等新模式不斷創(chuàng)新。因此，以數(shù)字經濟作為重要的稅收來源，積極培育新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式等新型稅收來源，有利于擴大稅收收入規(guī)模，進一步夯實以稅收現(xiàn)代化更好服務中國式現(xiàn)代化的物質基礎。
（三）數(shù)字治理：治理產業(yè)化和稅收數(shù)字化治理成為新形態(tài)
數(shù)字技術的創(chuàng)新發(fā)展，不僅成為推動生產力變革的決定力量，也成為政府治理模式變革的重要手段。數(shù)字經濟的發(fā)展推動政府服務外包的發(fā)展，形成政府服務外包市場，如歐盟政府服務外包市場已達到3000億歐元的規(guī)模。隨著5G、大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字技術廣泛應用于政府管理服務，我國進入數(shù)字化治理體系不斷優(yōu)化、升級和重構的新階段，政府管理的效能大幅提升，政府服務更加精細，政府治理更加精準，政府決策更加科學高效，形成了以數(shù)據(jù)驅動治理的新格局，推動了國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化發(fā)展。以我國電子政務的發(fā)展為例，2012年至2022年我國電子政務發(fā)展指數(shù)的國際排名從78位上升到43位，成為全球上升最快的國家之一。同時，電子政務的覆蓋率及注冊用戶也在不斷上升，國家電子政務外網實現(xiàn)地市、縣級全覆蓋，鄉(xiāng)鎮(zhèn)覆蓋率達96.1%，全國一體化政務服務平臺實名注冊用戶超過10億人。這些都為我國深入推進數(shù)字化治理提供了基礎保障。
稅收作為國家治理的重要內容，數(shù)字治理為稅收治理提供了改革方向，稅收治理的數(shù)字化轉型不僅直接影響稅收的整體規(guī)模和結構，還會影響到宏觀經濟的運行效果。國際貨幣基金組織（IMF）分析顯示，電子申報、電子發(fā)票和電子財政設備的使用可能會使稅收收入顯著增加。因此，在數(shù)字治理背景下，積極運用數(shù)字技術推進稅收治理改革，促進稅收治理數(shù)字化轉型，構建適應數(shù)字經濟發(fā)展的稅收治理體系，是推進稅收現(xiàn)代化建設的必然要求。
  （四）數(shù)字全球化：全球稅收治理成為稅收治理的重要領域
數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展打破了傳統(tǒng)商業(yè)模式的空間壁壘，經濟活動呈現(xiàn)出數(shù)字化、虛擬化、網絡化、遠程化等新特點，數(shù)字產品、數(shù)字服務以及數(shù)字交易表現(xiàn)出較強的隱蔽性和虛擬性。數(shù)字平臺為實現(xiàn)跨地區(qū)、跨國界的數(shù)字交易提供了便利，數(shù)字經濟引致的域外價值獲取路徑及收益不斷增加，推動經濟社會實現(xiàn)全域化發(fā)展，客觀上產生全球化運作的跨國界經營的特征。傳統(tǒng)以國內稅收治理為主的稅收體系已經不能滿足經濟全域化發(fā)展的客觀需要，全球稅收治理將成為稅收治理的重要新領域。全球稅收治理主要涉及兩個方面的內容：一方面是對我國“走出去”納稅主體的域外涉稅活動，包括個體自然人的域外經濟活動和企業(yè)法人的跨國數(shù)字生產經營活動的稅收治理；另一方面是對“引進來”的跨國數(shù)字企業(yè)在我國開展經濟活動的稅收治理。通過構建全球稅收治理體系，實現(xiàn)對跨境所得的有效監(jiān)管和精準征稅，防止跨國數(shù)字企業(yè)將利潤轉移至低稅甚至無稅管轄區(qū)，保護我國的稅收利益。
二、數(shù)字經濟時代稅收現(xiàn)代化面臨的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)要素的價值衡量及權屬界定困難
稅收的杠桿作用不僅表現(xiàn)為稅收來源于社會生產過程中的價值創(chuàng)造，而且更表現(xiàn)為稅收對社會生產過程中價值創(chuàng)造的激發(fā)和撬動作用。數(shù)字經濟價值創(chuàng)造的源頭在于數(shù)據(jù)要素在社會生產中的廣泛應用。不同于傳統(tǒng)的物質生產要素，數(shù)據(jù)要素本身具有的可以無限增長、反復使用以及低邊際成本或無邊際成本等特征，決定了數(shù)據(jù)要素在獲取、使用和占有過程中的價值創(chuàng)造和權屬界定上存在很大的不確定性，增加了征稅的難度，造成了征管的復雜性。
1.數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造的多重性客觀上決定了數(shù)據(jù)要素價值衡量上的困難
從價值生成的角度看，數(shù)據(jù)要素不僅可以獨立參與到生產、交換、分配和消費等經濟活動的各個領域創(chuàng)造價值，實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值化，而且可以通過強大的溢出和滲透效應，與其他傳統(tǒng)要素相互作用、相互補充，突破傳統(tǒng)資源約束和增長極限，提高土地、勞動和資本等傳統(tǒng)要素的邊際收益率，實現(xiàn)傳統(tǒng)要素價值的增值，提高全要素生產率，帶動產出水平的提高。數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造的多重性，客觀上決定了無法運用傳統(tǒng)要素的價值衡量方式對數(shù)據(jù)要素產生的價值進行簡單的評估。數(shù)據(jù)要素如同無形資產一樣參與到實際生產的各個環(huán)節(jié)，但對于數(shù)據(jù)要素使用過程中創(chuàng)造的價值并不能進行有效的剝離，其創(chuàng)造的價值不能直接準確地反映在資產負債表中。此外，數(shù)據(jù)要素本身的價值還會因為數(shù)據(jù)交易對象需求不同而存在較大差異，數(shù)據(jù)要素價值也缺乏統(tǒng)一的衡量標準，這些都增加了數(shù)據(jù)要素在價值衡量上的難度。
2.企業(yè)與消費者共同創(chuàng)造價值的模式導致數(shù)據(jù)權屬的多維多向性
從價值創(chuàng)造的權屬來看，數(shù)字經濟時代是萬物數(shù)據(jù)化的時代，數(shù)字平臺借助數(shù)字技術廣泛收集消費者行為相關的數(shù)據(jù)信息，通過企業(yè)和消費者之間持續(xù)性的信息交換，將數(shù)據(jù)信息進行有效組合加工整理形成數(shù)據(jù)要素，為平臺創(chuàng)造經濟效益。在數(shù)據(jù)要素獲取、占有和使用的過程中，消費者參與的廣泛性和在價值創(chuàng)造中的重要性逐漸增強，形成了企業(yè)與消費者共同創(chuàng)造數(shù)據(jù)價值的模式。這種價值共創(chuàng)模式對數(shù)據(jù)要素的獲取、占有和使用過程中的所有權歸屬界定帶來了困難。
數(shù)據(jù)要素價值創(chuàng)造的多重性以及價值共同創(chuàng)造模式下數(shù)據(jù)權屬的多維多向性對科學合理界定數(shù)據(jù)要素價值及權屬提出了更高要求。在實踐中明確數(shù)據(jù)要素的價值創(chuàng)造及權屬對于提高征稅效率、擴大稅收規(guī)模、科學合理征稅具有重要作用。
（二）數(shù)字商業(yè)模式平臺化、網絡化、遠程化造成精準征稅難度增加
數(shù)字經濟的飛速發(fā)展引發(fā)微觀主體經營模式的巨大變革。基于互聯(lián)網、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等一系列數(shù)字技術驅動的新型商業(yè)模式迅速崛起，數(shù)字平臺逐漸成為主要的數(shù)字商業(yè)模式。數(shù)字商業(yè)模式不僅打破了傳統(tǒng)商業(yè)模式的空間壁壘以及對經營主體的種種限制，也推動了傳統(tǒng)銷售方式的轉變，帶動了商業(yè)資源流動的網絡化、商業(yè)交易方式的平臺化和遠程化。數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展對傳統(tǒng)的稅收征管體系帶來了挑戰(zhàn)。
   1.納稅主體分散化、收入來源多元化導致稅收征管困難
首先，互聯(lián)網的廣泛應用以及數(shù)字平臺等數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展大大降低了商業(yè)經營者的準入門檻，大量自然人可以通過各種形式參與到數(shù)字化的商業(yè)經營活動中，逐漸成為商業(yè)經營的主體，納稅主體更加分散化、復雜化。此外，在數(shù)字商業(yè)模式下，大量自然人同時具有生產者和消費者雙重身份，市場參與主體的身份識別難度增加。其次，納稅主體的收入來源更加多元化，數(shù)字技術的廣泛應用推動了以電子商務、互聯(lián)網金融、互聯(lián)網醫(yī)療、在線教育、線上辦公等為主要形式的新業(yè)態(tài)、新模式創(chuàng)新發(fā)展，這些新業(yè)態(tài)、新模式不僅打破了傳統(tǒng)的行業(yè)邊界，也使經營主體的收入來源及收入結構更加豐富多樣。這些變化導致傳統(tǒng)稅收征管模式體系呈現(xiàn)出不協(xié)調、不匹配等問題，增加了稅收征管的難度。
2.數(shù)字交易打破稅收管轄地的空間局限導致稅源區(qū)域分配不合理
相較于傳統(tǒng)商業(yè)模式，數(shù)字商業(yè)模式從商業(yè)主體、交易方式以及交易產品等多個方面發(fā)生了深刻變革，商業(yè)主體呈現(xiàn)“去實體化”特征，商品交易由單一鏈條式變?yōu)槎嘣W絡式，數(shù)字產品和數(shù)字服務等虛擬商品不斷衍生。這些新變化突破了傳統(tǒng)商業(yè)模式的地理空間局限，不僅使物質生產要素、產品以及商業(yè)資源的跨區(qū)域流動更加高效便捷，而且使數(shù)字產品及數(shù)字服務的跨區(qū)域生產和交易成為可能。數(shù)字生產及交易的網絡化使以產品生產地和企業(yè)法定注冊地為稅收征管地的傳統(tǒng)稅收征管方式面臨困境，一定程度上會加劇區(qū)域之間稅源分配的結構性失衡，增加地區(qū)間財力不平衡，進一步加大地區(qū)發(fā)展差距，削弱稅收對經濟社會發(fā)展的調控作用。
（三）涉稅數(shù)據(jù)跨部門流通和共享困難造成稅收協(xié)同治理受限
稅收大數(shù)據(jù)已經成為稅收征管和稅收治理的重要依據(jù)。所有涉稅數(shù)據(jù)的獲取與收集、流動與共享是稅收大數(shù)據(jù)形成的前提和基礎。這就要求政府相關部門不僅要完善數(shù)字基礎設施建設，提升數(shù)據(jù)挖掘及搜集的能力，還要加強部門之間的協(xié)同配合及涉稅數(shù)據(jù)的資產化管理，積極開展涉稅數(shù)據(jù)的共享與交流。
當前，由于不同涉稅部門在數(shù)據(jù)基礎設施建設上存在各自獨立的數(shù)字技術架構，導致不同部門之間在數(shù)據(jù)結構、數(shù)據(jù)標準與數(shù)據(jù)格式等方面存在差異，阻礙了數(shù)據(jù)的流動與共享，制約了數(shù)據(jù)規(guī)模效應的發(fā)揮，容易產生“數(shù)據(jù)壟斷”“數(shù)據(jù)孤島”等問題，增加了涉稅數(shù)據(jù)資產化管理的難度，降低了稅收協(xié)同共治效能。
（四）國際稅收規(guī)則和國際稅收協(xié)調滯后造成國際稅收權益分配不合理
數(shù)字經濟的發(fā)展不僅使全球經濟結構產生巨大變革，也對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則帶來一定沖擊，加劇稅基侵蝕和利潤轉移等問題。在稅收管轄權上，目前國際通用居民稅收管轄權作為稅收依據(jù)，對跨國企業(yè)的管理，主要依賴常設機構的認定。數(shù)字化商業(yè)模式具有的缺乏實體存在、對無形資產高度依賴以及數(shù)據(jù)和用戶參與等特征，打破了跨國數(shù)字企業(yè)全球布局的空間局限。跨國數(shù)字企業(yè)可以借助互聯(lián)網在全球范圍內廣泛開展數(shù)字業(yè)務，跨境線上經營與交易迅速發(fā)展給跨國數(shù)字企業(yè)帶來了巨大的經濟收益。但跨國數(shù)字企業(yè)通過開展全球數(shù)字業(yè)務取得的收益往往來自企業(yè)和市場所在地用戶的共同創(chuàng)造，而跨國數(shù)字企業(yè)設立的常設機構也可能不是其收益或利潤的主要來源地，造成跨國數(shù)字企業(yè)的利潤歸屬地、來源地及常設機構之間相互脫節(jié)，為跨國企業(yè)避稅提供了巨大便利。因此，以常設機構作為稅收管轄權劃分基礎的國際稅收規(guī)則容易引發(fā)跨境稅源分配的不合理性。
此外，從稅收利益分配上看，傳統(tǒng)國際貿易基于以往垂直單向的價值鏈模式，按照商品生產和服務在全球價值鏈中創(chuàng)造的附加值來分配各國所屬利潤。在這一規(guī)則下，發(fā)展中國家參與的制造活動往往被視作低附加值活動，在全球利潤分配中只分到很小的一部分。但隨著數(shù)字經濟的發(fā)展，數(shù)據(jù)作為無形資產在價值創(chuàng)造和利潤獲取中的作用日益凸顯，跨境數(shù)字產品和服務生產打破了以往垂直單向的價值鏈模式，全球價值鏈呈現(xiàn)多元網絡化發(fā)展。繼續(xù)沿用現(xiàn)行國際稅收利益分配規(guī)則，會嚴重低估發(fā)展中國家在全球價值鏈中的價值創(chuàng)造，進而導致由此計算的全球利潤和稅收利益分配不合理。
三、數(shù)字經濟時代稅收現(xiàn)代化的優(yōu)化路徑

（一）探索科學的數(shù)據(jù)價值界定方法，完善以數(shù)治稅的稅收體系
對數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造進行科學有效的衡量及權屬界定是數(shù)字經濟稅收體系建設的關鍵。首先，在數(shù)據(jù)資產價值的衡量上，根據(jù)會計核算要求，數(shù)據(jù)資產計入資產負債表要滿足“有關經濟利益很可能流入企業(yè)”“成本或價值能可靠計量”兩大資產確認條件。因此，構建合理的數(shù)據(jù)使用及交易信息提取識別機制成為解決數(shù)據(jù)資產價值衡量的突破口。數(shù)據(jù)產生的問題歸根到底還是要從數(shù)字技術中尋找可靠的工具和解決方法，要充分發(fā)揮數(shù)字技術的優(yōu)勢，不斷探索數(shù)字技術在數(shù)據(jù)價值提取和識別中的應用，為有效解決數(shù)據(jù)價值衡量提供可行方案。例如，可借助區(qū)塊鏈技術將數(shù)據(jù)資產與會計工具進行深度集成，評估數(shù)據(jù)資產的納稅義務，并把數(shù)據(jù)提供給相關企業(yè)的會計系統(tǒng)，用以確定數(shù)據(jù)資產的價值創(chuàng)造。
其次，從數(shù)據(jù)全鏈條來分析數(shù)據(jù)所有權問題。數(shù)據(jù)全鏈條包括數(shù)據(jù)內容、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)分析五個方面，每個環(huán)節(jié)都涉及多方主體，且不同主體都廣泛參與了數(shù)據(jù)價值的創(chuàng)造，這為數(shù)據(jù)確權帶來了一定的困難。因此，要明確數(shù)據(jù)全鏈條每一個環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)的所有權歸屬，保證數(shù)據(jù)內容的所有者擁有數(shù)據(jù)的所有權、使用權和收益分配權，在此基礎上，可以賦予數(shù)據(jù)的采集者和服務提供者擁有在數(shù)據(jù)收益分配上的優(yōu)先權，以此來鼓勵數(shù)據(jù)的采集、治理和服務行為。同時，也可以嘗試借助數(shù)字技術，如區(qū)塊鏈的共識和授權機制等在數(shù)據(jù)確權問題上尋找新的突破及合理的解決辦法。
（二）深化以數(shù)治稅，提高稅收征管效能
提高稅收征管效能的關鍵是要解決兩個方面的問題：一方面是數(shù)字商業(yè)模式下納稅主體經濟活動的隱蔽性和虛擬性帶來的逃漏稅問題；另一方面是稅收征管結構與新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式帶來的收益多元化之間的適應性問題。
首先，為提高稅收征管效率，解決納稅主體分散化以及交易活動的隱蔽性和虛擬性問題，我國已經建立了納稅人數(shù)字稅務賬戶，如法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”等形式的數(shù)字稅務賬戶，實現(xiàn)了對不同稅種、不同類型納稅人的交易數(shù)據(jù)和第三方信息數(shù)據(jù)的自動化智能化歸集。未來，還要通過大數(shù)據(jù)、人工智能等數(shù)字技術進一步完善數(shù)字稅務賬戶的服務功能，進一步優(yōu)化數(shù)字稅務賬戶內部的稅費結構，充分發(fā)揮數(shù)字稅務賬戶在稅務部門與納稅主體之間的橋梁和紐帶作用，幫助稅務部門全方位掌握納稅主體的各類涉稅數(shù)據(jù)，通過數(shù)字技術實現(xiàn)自動分析與監(jiān)控，提高稅費征管匹配的效率，保證稅收征管的全面性與精準性。
其次，合理擴大稅收征管的范圍。數(shù)字技術催生的數(shù)據(jù)產品及服務不斷增加，收益來源也更加豐富多樣。因此，要加強稅務部門對各類數(shù)字產品和數(shù)字服務收益來源的有效監(jiān)管，合理加強對新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式下新型創(chuàng)收形式的稅收征管。同時，要充分發(fā)揮人工智能在復雜業(yè)務交易中進行精細分析的技術優(yōu)勢，建立數(shù)字交易稅收聯(lián)結的識別認定機制，提高交易的透明度和可視性，完善稅收征管體制，確保稅收收入來源的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。
（三）完善精細化、智能化、個性化的稅收服務體系
數(shù)字商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展及納稅主體需求的多樣化對現(xiàn)代化稅收服務體系建設提出了更高要求。稅務部門要以數(shù)字技術和數(shù)字基礎設施為支撐，以提高納稅人的稅收遵從和減輕納稅人的負擔為目標，探索“以數(shù)治稅”征管模式下的稅收服務體系，切實推動稅收服務向精細化、智能化、個性化轉變。在提高稅收遵從方面，稅務部門與納稅人通過稅收大數(shù)據(jù)建立聯(lián)系渠道形成互動，稅務部門可以通過提供智能感知、智能引導、智能處理的虛擬或數(shù)字助理等回答納稅人的詢問，通過聊天機器人和其他智能分析工具等增強與納稅人之間的交流互動，全面采集納稅人對稅收服務的訴求并對相關數(shù)據(jù)進行整理分析，進而精準識別納稅人的個性化需求，提供精細化的稅收服務。在減輕負擔方面，稅務部門要借助前沿數(shù)字技術及移動應用程序的開發(fā)和使用，增強數(shù)據(jù)身份的識別，減少納稅人申報流程。積極探索更加豐富多樣的生物識別認證服務模式，保證納稅人登錄稅務系統(tǒng)的便捷性以及安全性。
（四）統(tǒng)一數(shù)字化管理標準，構建多元協(xié)同共治新局面
稅收征管數(shù)字化轉型涉及面廣、數(shù)據(jù)量大且技術類型復雜，不僅需要不同涉稅部門之間協(xié)調配合，還需要不同社會主體的廣泛參與，通過構建多元協(xié)同共治的治理體系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的合理流動與共享，提高稅收治理效率。
首先，要加強不同涉稅部門的協(xié)同共治。積極推動涉稅數(shù)據(jù)的資產化管理模式，增強涉稅部門之間的溝通協(xié)作，打破涉稅部門之間的信息壁壘，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的融合與共享。稅務部門應加快突破傳統(tǒng)層級化、地域化的組織架構，借助數(shù)字智能科技建立多層次、多元化的組織結構，降低溝通成本，提升征管質效；加強不同涉稅部門之間在技術架構建設上的統(tǒng)一性，保證涉稅數(shù)據(jù)獲取的一致性；制定規(guī)范化的跨部門、跨平臺數(shù)據(jù)標準，保證數(shù)據(jù)結構及數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一性，提高稅收征管效能。
其次，要構建多主體廣泛參與的多元協(xié)同共治格局。當前，涉稅數(shù)據(jù)信息的收集、分析以及應用更加廣泛，稅務部門、其他政府部門、市場、社會乃至自然人都參與其中，這就要求在稅收治理中要廣泛凝聚各方合力，不斷增強不同主體之間的涉稅數(shù)據(jù)信息收集及獲取的規(guī)范性，加強不同主體之間涉稅數(shù)據(jù)信息的溝通與交換。通過發(fā)揮數(shù)字經濟條件下多元主體協(xié)同治理機制的作用，引導不同主體明確各自角色定位，探索構建符合社會大眾共同利益、能夠高效協(xié)作合作的運作模式，構建多元協(xié)同共治新格局。此外，在發(fā)揮協(xié)同共治的過程中，還要注意涉稅數(shù)據(jù)的隱私性、公共性和安全性。增加數(shù)字技術及數(shù)據(jù)基礎設施等在數(shù)據(jù)保護中的應用，增加對涉稅數(shù)據(jù)保護的公共投入力度，充分發(fā)揮政府在涉稅數(shù)據(jù)保護中的主導作用，確保涉稅大數(shù)據(jù)的安全使用。
（五）貫徹全球數(shù)字治理理念，搭建全球稅收治理體系
數(shù)字經濟的全球化決定了稅收的無國界特征，數(shù)字主權和稅收主權都有了新的內涵。國內稅收國際化和國際稅收協(xié)同化成為新形態(tài)，中國人創(chuàng)業(yè)就業(yè)全球化和中國企業(yè)投資、經營全球化對構建新的國際國內稅收體系提出了更高要求。針對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則導致的稅基侵蝕和利潤轉移等問題，經濟合作與發(fā)展組織（OECD）、聯(lián)合國等都提出了應對數(shù)字經濟稅收挑戰(zhàn)的實施方案。我國要在習近平總書記提出的“共商共建共享”的全球治理理念的指導下，積極參與到全球稅收治理體系構建之中，為國際稅收規(guī)則制定貢獻中國經驗和中國方案。
首先，在國際稅收規(guī)則的頂層設計上，增強合作與交流，爭做參與者、制定者和引領者。積極參與G20/OECD“雙支柱”方案的完善和落實，不斷提升我國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權和影響力。
其次，在國際稅收規(guī)則的具體實踐上，要對其他國家在“雙支柱”方案方面的立場，特別是對已實施“支柱二”方案國家所取得的效果進行分析，關注“支柱二”方案對發(fā)展中國家的稅收影響。結合我國實際情況，深入研判“支柱二”方案對我國稅收征管及稅收協(xié)定等方面產生的影響，為進一步加強稅基保護和避免跨境利潤轉移制定有效的應對措施。同時，我國還要積極發(fā)揮“一帶一路”稅收征管合作機制在開展國際稅收合作、國際稅收治理等方面的作用，打造“稅路通”服務品牌的國際影響力，加強國際稅收協(xié)調與合作，引領發(fā)展中國家積極參與到全球稅收治理中，制定公平、合理、高效的國際稅收規(guī)則，更好維護發(fā)展中國家的稅收權益。
END
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2024年第1期）
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許正中，周靜.數(shù)字經濟時代稅收在推進中國式現(xiàn)代化中的重要作用[J].國際稅收，2024（1）：8-15.
●孫瑞標：關于當前國際稅收研究若干問題的認識
●張玉靜 謝蘭蘭：關于稅收政策促進服務貿易高質量發(fā)展的幾點思考
●李宏：信托架構下完善我國自然人資本所得課稅制度的思考
●吳志峰 石赟 季潔：境外機構投資者投資我國債券市場稅收政策及征管優(yōu)化路徑
●周穎昕 徐秀軍：日本政府支持人工智能發(fā)展的財稅政策分析
●勵揚：內外有別：美國對支柱二全球最低稅的對外推動與對內改革
●孫紅梅 劉峰 王新曼 李佳怡：稅收服務“一帶一路”高質量發(fā)展研究綜述
●鄧汝宇 高陽：稅收征管數(shù)字化轉型升級的全球浪潮——2023年稅收征管數(shù)字化高級別國際研討會綜述
●孫俊霞 楊程：常設機構稅務風險發(fā)展趨勢探析：BEPS第7項行動計劃回顧與展望
●朱炎生：BEPS項目十年回顧：國際稅收協(xié)調機制的多邊化轉型
●廖益新：旨在重塑公平合理國際稅收秩序的全球性稅改：BEPS項目國際稅改啟動十周年評述
●姜英愛：個人所得稅綜合所得擴圍改革研究——論經營所得的納入
●李俊珅 姜杉 許淼：“走出去”企業(yè)知識產權所得的性質認定及稅收影響——以生物醫(yī)藥企業(yè)海外合作研發(fā)業(yè)務為例
●張澤忠 許悅：共建“一帶一路”背景下中非稅收合作機制探析

●陶紫凝：聯(lián)合國稅收協(xié)定范本12B條的適用性研究
●魯文·S.阿維-約納 穆罕納德·塞利姆：GloBE背景下的美國最低稅
●王智烜 藺涵婧 戴思佳：美國現(xiàn)代供給側經濟學下的稅收發(fā)展動向
●胡云松：全球最低稅與國際稅收競爭：有效稅率和政策選擇
●吳小強：全球最低稅實施過渡：“走出去”企業(yè)面臨的關鍵挑戰(zhàn)與應對
●杜莉：全球反稅基侵蝕規(guī)則中選擇條款的解讀與分析
●克里斯·桑格 大衛(wèi)·斯內爾：借稅收之力，促經濟復蘇
●陳甬軍：共建“一帶一路”合作共贏機制分析與創(chuàng)新發(fā)展
●梁若蓮：依托“一帶一路”稅收征管合作機制 提升我國稅收話語權
●馬蔡琛 龍伊云：“一帶一路”稅收治理：回顧與展望
●張平 燕洪 諸葛安東 任強：財富稅國際實踐與利弊剖析


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