【持續(xù)關注】雙支柱全球最新動態(tài)（周更，2024年1月2日）

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編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
上周雙支柱全球動態(tài)我們主要可以關注OECD、聯合國、歐盟、百慕大、越南、烏克蘭、保加利亞、克羅地亞、盧森堡、斯洛文尼亞、斯洛伐克、德國、荷蘭、比利時、意大利、芬蘭、瑞典、加拿大和印度尼西亞最新動態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD即將發(fā)布GloBE立法模板注釋第二版及支柱一金額B最終版
2、聯合國人權問題專家再次致函OECD秘書長稱雙支柱解決方案侵害人權
3、歐盟官員表示幾乎所有歐盟成員國都已為支柱二做好準備
4、專業(yè)人員稱全球最低稅12月征管指南沒有實現簡化目標
5、百慕大頒布《公司所得稅法》以計算全球最低稅
6、越南將利用全球最低稅(GMT)收入等作為基金以支持優(yōu)先行業(yè)投資者
7、烏克蘭國家稅務局代表學習歐盟最低稅指令的實施實踐
8、保加利亞頒布修訂后的公司所得稅法以實施全球最低稅
9、克羅地亞頒布全球最低稅法案
10、盧森堡頒布全球最低稅法
11、斯洛文尼亞頒布《最低稅法案》
12、斯洛伐克頒布實施最低稅指令的法案
13、德國頒布實施支柱二的全球最低稅法
14、荷蘭頒布全球最低稅法案
15、比利時頒布實施最低稅指令的法律
16、意大利頒布包括全球最低稅在內的國際稅收改革法令
17、芬蘭總統(tǒng)批準《全球最低稅法》
18、瑞典稅務局發(fā)布全球最低稅規(guī)則指南
19、芬蘭財政部報告稱芬蘭簽署支柱一金額A多邊公約是恰當的
20、加拿大新民主黨致函Freeland財政部長抱怨政府沒能及時征收DST
21、支柱一持續(xù)推遲專家建議印度尼西亞政府考慮單邊措施
22、荷蘭會計準則委員會就與支柱二相關的準則修訂草案征詢公眾意見

文 章 內 容
1、OECD即將發(fā)布GloBE立法模板注釋第二版及支柱一金額B最終版

來源：oecd.github.io
根據oecd.github.io官網最新文件發(fā)布日程安排，OECD即將于2024年1月17日（周三）發(fā)布《經濟數字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕立法模板注釋（支柱二）第二版—BEPS包容性框架》；2024年1月30日（周二）發(fā)布《支柱一—金額B—BEPS包容性框架》最終版。這兩份文件都是OECD期望按計劃發(fā)布的非常重要的文件。
思邁特提醒：自2021年12月20日OECD發(fā)布《支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則立法模板》以來，OECD于2022年3月14日發(fā)布了立法模板注釋及其解釋性示例；2022年12月20日發(fā)布了安全港和處罰救濟指南；2023年2月2日發(fā)布了第一套《征管指南》（俗稱“2月《征管指南》”）；2023年7月17日發(fā)布了第二套《征管指南》（俗稱“7月《征管指南》”）及GloBE信息報告表(GIR)；2023年10月11日發(fā)布了支柱二實施手冊；2023年12月18日發(fā)布了第三套《征管指南》（俗稱“12月《征管指南》”）。2022年12月20日發(fā)布了《GloBE規(guī)則的稅收確定性》公眾咨詢文件。2023年7月17日發(fā)布了支柱二應稅規(guī)則(STTR)，2023年10月3日發(fā)布了促進支柱二應稅規(guī)則實施的多邊公約及其解釋性聲明。按OECD設想，三套《征管指南》等都將會納入2024年1月17日發(fā)布的第二版注釋（并取代2022年3月14日發(fā)布的原版注釋），形成一份立法模板注釋及其解釋性示例的“巨著”。針對支柱一金額B，OECD已經于2023年展開了2次公眾咨詢，2024年1月30日發(fā)布的頒布預計為最終版。

2、聯合國人權問題專家再次致函OECD秘書長稱雙支柱解決方案侵害人權

來源：聯合國人權事務高級專員及其辦公室
2023年12月22日，聯合國8位人權問題專家再次致函OECD秘書長Mathias Cormann，稱目前的雙支柱解決方案將嚴重損害中低收入國家的稅收和征稅權。發(fā)展中國家較低的稅收收入征收水平將削弱各國履行人權義務的能力，因為它們無力為人權所必需的社會政策和公共服務（如適足生活水平、健康權、教育權和社會保障權）提供充足的資金，不成比例地影響到人口中最脆弱的部分。因此，執(zhí)行雙支柱解決方案可能是執(zhí)行《經濟、社會、文化權利國際公約》的倒退措施。因此，OECD提議的雙支柱解決方案也可能與《消除一切形式種族歧視宣言》以及《消除對婦女一切形式歧視國際公約》不兼容。
人權問題專家在該信函中稱，我們了解了OECD稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）倡議下的談判動態(tài)，該倡議旨在建立一個以共識為基礎的單一國際框架，以打擊跨國企業(yè)（MNE）利用稅基侵蝕和轉移工具避稅的行為。我們注意到，我們所提出的關于擬議的“雙支柱解決方案”對全球南方國家的征稅權以及因此對逐步實現經濟、社會和文化權利所需資源的可用性可能產生的負面影響，今天仍然有效。我們感到關切的是，2023年7月11日通過的《關于應對經濟數字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案成果聲明》可能會進一步降低全球南方國家的應納稅額，并侵蝕其征稅權?！半p支柱解決方案”如果得到實施，則可能會產生基于性別、族裔和種族的歧視性影響。在將歷史起源于殖民主義和奴隸制制度的經濟抽取模式具體化的過程中，該協(xié)議有可能損害全球南方以非白人為主的國家。與新通過的《聯合國國際稅務合作公約》決議有關的談判，以及一些OECD成員國在聯合國主持下的立場，可能會破壞制定更有效的多邊標準，以加強國際稅務合作。
思邁特提醒：人權問題專家從OECD的雙支柱解決方案和對人權的潛在不利影響以及加強國際稅務合作的更有效多邊標準兩個方面對人權的影響問題的進行了論述，并從經濟、社會、文化權利國際公約、《聯合國發(fā)展權宣言》（A/RES/41/128）及經濟改革政策人權影響評估的指導原則等6個方面提出了對雙支柱解決方案的指導原則，并希望收到秘書長可能對上述事項有任何補充信息和意見，包括在專家們之前的溝通中提出的信息和意見等3個方面的文件，詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

3、歐盟官員表示幾乎所有歐盟成員國都已為支柱二做好準備

來源：英國《金融時報》
2023年12月28日，歐盟稅務專員Paolo Gentiloni在英國《金融時報》發(fā)表署名文章《2024年將預示著公司稅稅率逐底競爭的終結》。Gentiloni表示，大多數歐盟成員國準備在2024年初實施全球最低稅規(guī)則，歐盟委員會將確保這些規(guī)則順利實施。
Gentiloni在該篇專欄文章中寫道，歐盟委員會將繼續(xù)監(jiān)督這項關鍵改革的及時和全面實施，如果需要，則隨時準備采取行動，以解決任何延遲或不一致的問題。
Gentiloni表示，歐盟在領導全球實施支柱二規(guī)則方面發(fā)揮了重要作用?，F在正在帶頭將2021年的共識變?yōu)楝F實。歐盟迅速制定規(guī)則的舉措促使其他轄區(qū)效仿。歐盟還準備與其他轄區(qū)合作，包括需要援助的發(fā)展中國家，實施支柱二規(guī)則，以確保其廣泛實施。
Gentiloni在間接提及低稅利潤規(guī)則(UTPR)時寫道：如果新框架即將生效的歐盟國家所在其他轄區(qū)不適用最低15%的稅率，則它們也將有可能對同一集團的公司征收補足稅。他補充道，4,000多家大型MNE將在歐盟措施范圍內，這是對其他轄區(qū)遵守支柱二的額外動力。
Gentiloni還樂觀地表示，OECD實施支柱一下金額A征稅權的多邊公約(MLC)文本草案將于2024年最終確定。金額A將使市場轄區(qū)有能力對世界上大型高盈利MNE在其轄區(qū)內獲得的部分剩余利潤征稅，即使根據傳統(tǒng)的公司稅規(guī)則，MNE在該轄區(qū)沒有常設機構。作為金額A的交換，MLC締約方同意撤銷任何現有DST和其他類似措施，并承諾在未來不再采取此類措施。
Gentiloni寫道：至關重要的是，根據達成共識的最新時間表，2024年也將成功結束對少數懸而未決問題的討論，并簽署該MLC。這將使我們能夠向前邁進，并充分利用這條通往公平稅收的共同道路。
思邁特提醒：OECD/G20 BEPS包容性框架中的大多數轄區(qū)于2021年10月8日就該計劃的設計達成了廣泛的政治共識。緊跟OECD發(fā)布GloBE立法模板之后，歐盟委員會于2021年12月20日發(fā)布了支柱二指令草案。歐盟成員國于2022年12月14日批準了該指令。該指令符合GloBE規(guī)則，但也適用于大型國內集團，以遵守歐盟法律中規(guī)定的設立自由原則。該指令在雙支柱全球公司稅改革的支柱二下實施GloBE規(guī)則。這些互鎖的規(guī)則將確保大型MNE在其運營的所有轄區(qū)繳納15%的有效稅率。該規(guī)則還允許各國采用等效于GloBE規(guī)則的國內最低補足稅（DMTT）。在該篇專欄文章發(fā)表之際，歐盟成員國正按照該指令的要求，努力在2023年12月31日前實施GloBE規(guī)則（如下）。但是一些成員國在實施這些規(guī)定方面進展緩慢。歐盟委員會稅務和海關總司直接稅司長Ben jaminAngel在最近的Bruegel播客中表示，一小部分成員國正在經歷較短的延遲，而波蘭由于秋季選舉而延遲實施的風險最高。Angel表示，預計西班牙也會晚些時候通過這些規(guī)定。為此，西班牙財政和公共行政部于2023年12月19日宣布，政府已批準將該指令轉化為國內法的立法草案。擬議的法案將實施GloBE規(guī)則和DMTT。塞浦路斯財政部的一名代表在2023年12月28日表示，塞浦路斯的支柱二立法已提交給該國總檢察長辦公室進行法律起草，一旦這一進程結束，該立法將提交部長會議批準，然后提交給眾議院，即塞浦路斯一院制議會。該代表補充道，該部預計這一進程將于2024年第一季度最終確定，立法將從2024年1月1日起生效。包容性框架已于2023年10月11日發(fā)布MLC文本草案，希望能盡快最終確定。然而，OECD于2023年12月18日發(fā)布了一份來自包容性框架的聲明，稱成員國正在努力在2024年3月底前完成MLC文本工作，以便各國能夠在6月底前開始簽署，詳見2023年12月27日TPPERSON分享內容。

4、專業(yè)人員稱全球最低稅12月征管指南沒有實現簡化目標

來源：Bloombergtax
2023年12月28日，相關企業(yè)對2023年12月18日OECD發(fā)布的全球最低稅規(guī)則《征管指南》（12月《征管指南》）提出了批評，稱這使提供一種簡化方法來確定企業(yè)是否需要納稅的臨時措施變得復雜。
其爭論的焦點是12月《征管指南》中旨在遏制OECD談判代表認定的避稅交易，MNE集團利用這些交易的會計和稅收處理之間的差異，使其有資格獲得全球最低稅規(guī)則下的安全港。
某律所的PeterBarnes表示，他理解OECD解決利益攸關方擔憂的必要性。但他的觀點是，我們會被淹沒，正確的方法是制定更高層次的、基于原則的、足夠好的規(guī)則。
稅務從業(yè)人員表示，12月《征管指南》中的反濫用規(guī)則比預期的更廣泛，將要求企業(yè)對支付數據進行更深入的分析，以獲得安全港的資格。他們聲稱，實際上，12月《征管指南》本應簡化的計算增加了一層工作量和復雜性。他們還擔心，對新規(guī)則中要求的計算進行調整將使它們完全無法獲得安全港利益。
商業(yè)圓桌會議負責稅收和財政政策的副總裁CatherineSchultz表示，規(guī)則后期復雜性的增加將使公司面臨嚴重的時間緊張，無法審視自己的交易，并確定自己是否有資格使用安全港。這并沒有真正讓公司在假期里有時間開始審視一切，確切地知道自己在哪里。
Schultz稱混合套利規(guī)則獲取的只是基本商業(yè)交易的支付。公司并不是一成不變的，公司在購銷、重組和合并—這就是公司的運作方式。它們把這些規(guī)則放在首位，這將給公司帶來了真正的問題。
思邁特提醒：12月《征管指南》發(fā)布2周后，全球最低稅規(guī)則將在歐盟超過18個成員國和世界上其他超過15個國家（如韓國、日本、英國、越南等）生效實施。OECD稱，計劃持續(xù)發(fā)布全球最低稅的進一步征管指南，以回應利益攸關方的澄清要求，并解決任何激進納稅規(guī)劃問題。關于安全港，2022年12月20日，OECD發(fā)布了過渡安全港，允許公司使用其國別報告（CbCR）信息和財務會計數據來確定它們在轄區(qū)被征稅低于15%的風險是否較低。該安全港規(guī)定了三種測試，即微利測試、簡化ETR測試和常規(guī)利潤測試，這些測試使用的是MNE可以用來確認其在特定國家的補足稅為0%的CbCR信息。如果一家MNE通過了其中一項測試，則將能夠繞過支柱二規(guī)則中要求的更復雜計算來確定其有效稅率。12月《征管指南》中規(guī)定的過渡安全港允許公司使用其已經向稅務機關提供的信息—根據所謂的CbCR規(guī)則—來計算每個轄區(qū)的稅率。安全港的目的是避免復雜的新計算，前提是它們滿足某些標準。關于混合安排，在12月《征管指南》中，談判全球稅收協(xié)議的國家稱，它們了解到向MNE推銷的某些避稅交易，這些交易利用了稅收和財務會計處理之間的差異，使企業(yè)有資格獲得過渡安全港。根據該文件，12月《征管指南》確定了三種混合套利安排，包括一方扣除/一方不計入安排、重復虧損安排和重復稅額確認安排。公司必須調整其安全港計算，以排除這些安排產生的扣除或費用。12月《征管指南》的詳細請參閱2023年12月21日及12月22日TPPERSON分享內容。

5、百慕大頒布《公司所得稅法》以計算全球最低稅

來源：百慕大政府法律數據庫
2023年12月28日，百慕大《官方公報》發(fā)布了第35/2023號法律《2023年公司所得稅法》，對屬于大型MNE集團的國內公司征收公司所得稅，用于計算OECD支柱二下15%的全球最低稅。該法律包括以下措施：1）對全球年合并收入超過7.5億歐元（8.294億美元）的MNE在百慕大的居民企業(yè)和PE征收9—15%的公司所得稅；2）納入了OECD GloBE規(guī)則第1章中的主要定義；3）將特定實體排除在征稅之外，包括養(yǎng)老基金和投資基金；4）制定應稅所得和虧損的計算規(guī)則；以及5）允許合格可退還稅收抵免（QRTC）。該法律于2024年1月1日生效，通常在2025年1月1日或之后開始的納稅年度開始適用。
思邁特提醒：該《公司所得稅法》規(guī)定，根據支柱二國際稅收改革框架，百慕大企業(yè)是年合并收入7.5億歐元或以上的MNE的一部分，其所得稅稅率為15%。在提交該立法之前，總理兼財政部長David Burt表示，法案中的技術條款大多與OECD制定的框架一致。政府還將提議一套QRTC，并責成稅收改革委員會分析百慕大的現有制度，以確保這些制度保持國際競爭力，降低生活成本和在百慕大經商的成本。該立法頒布的同時，百慕大政府再次發(fā)布了一份《指南常見問題》文件的V2版，該文件對有關具體技術條款適用的問題做出了答復（包括示例），包括（但不限于）稅收虧損結轉扣除、會計原則變更和經濟轉型調整，預計該文件在2024年將進一步更新。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

6、越南將利用全球最低稅(GMT)收入等作為基金以支持優(yōu)先行業(yè)投資者

來源：Vietnam’s Association of Foreign Invested Enterprises(VAFIE)
2023年12月27日，越南計劃和投資部正開始收集對一項法令草案的意見，該法令草案旨在建立一個基金，該基金將使用全球最低稅(GMT）收入的一部分來支持優(yōu)先行業(yè)的投資者。該基金旨在幫助穩(wěn)定投資環(huán)境，并吸引外國和國內對優(yōu)先行業(yè)的投資，幫助抵消因制定GMT而失去的投資者優(yōu)惠政策。
該部表示，該基金還將利用其他來源，包括國家預算和捐款。根據法令草案，該基金將由計劃和投資部或財政部管理。
根據法令草案，該基金將支持投資生產高科技產品的企業(yè)和使用高科技適用的企業(yè)。此類公司的投資額必須至少為12萬億越南盾（4.923億美元）或年收入超過20萬億越南盾，且在收到投資證書后的前3年內，其投資支出必須超過12萬億越南盾；還將支持從事研發(fā)活動的公司，只要它們在收到投資證書后的前3年內至少支付了1.5萬億越南盾（6,150萬美元）。該基金還將為勞動力培訓、研發(fā)成本、固定資產投資、高科技產品生產和社會基礎設施投資提供現金支持。具體規(guī)定如下：
1、對于勞動力培訓，支持高達公司通過短期和長期課程培訓越南人費用的50%，包括聘請專家、測試和住宿費用；以及培訓費用，如學習設施和材料的支出。
2、研發(fā)支持將包括每年至少1,200億越南盾（490萬美元）的研發(fā)投資補償20-50%。
3、對于固定資產投資，根據投資規(guī)模和業(yè)務規(guī)模等各種因素，補償比例將在10—40%之間。
4、對高科技生產的支持將是每臺價格至少為400萬越南盾（164.1美元）的產品增加值的0.5%。擁有類似產品的公司將獲得1.5%的特別支持，但其年收入必須超過200萬億越南盾（82億美元），員工人數超過10,000人，附加值至少占價格的30%。
5、對于社會基礎設施，支持可以高達醫(yī)療保健、文化、體育、公共服務、樹木和公園等領域投資的50%。
思邁特提醒：越南最高立法機構國民議會于2023年11月29日通過了將于2024年1月1日生效的GMT決議，這一事件被越南稅務總局確定為2023年越南稅務部門10項重大事件之一。然而，該計劃下的納稅將從2025財年開始適用。政府的任務是起草《公司所得稅法》修訂案，將其納入國民議會2024年的立法議程。由于該決議沒有納入與納稅申報、納稅地點和違規(guī)解決方案有關的細節(jié)，政府已被要求起草一項關于GMT實施的法令。此外，由于GMT將取消越南對外國投資者的一些優(yōu)惠政策，政府已被要求起草一項法令，建立一個基金，利用GMT收入和其他資源為投資者建立支持，特別是在優(yōu)先領域。

7、烏克蘭國家稅務局代表學習歐盟最低稅指令的實施實踐

來源：Press service of the State Tax Service of Ukraine
2023年12月27日，烏克蘭國家稅務局的代表參加了題為“歐盟的全球反稅基侵蝕：關于確保在歐盟跨國集團全球最低稅水平的理事會指令（支柱二指令）的在線研討會”。
該活動是在EU4PFM為烏克蘭財政部和國家稅務局提供的國際技術援助項目的支持下組織的，并成為學習歐盟最低稅指令實施實踐的平臺。
思邁特提醒：歐盟最低稅指令是邁向全球稅收改革的重要一步，該指令已于2023年12月31日在18個以上歐盟成員國實施。該指令履行了歐盟在OECD/G20 BEPS加強合作計劃下的全球稅收改革承諾，以應對全球化和數字化的挑戰(zhàn)。該指令旨在為在歐盟運營的大型公司集團設定15%的最低稅率。這些規(guī)則適用于年合并營業(yè)收入超過7.5億歐元且在歐盟成員國有母公司或子公司的所有大型公司集團（無論是國內還是國際）。在新的和不斷變化的商業(yè)模式背景下，國際稅收制度的雙支柱改革在建立公平公正的稅收制度和加強國際標準方面發(fā)揮著重要作用。

8、保加利亞頒布修訂后的公司所得稅法以實施全球最低稅

來源：保加利亞官方公報
2023年12月22日，保加利亞《官方公報》發(fā)布了修訂的公司所得稅法第228號法令，以實施全球最低稅。
思邁特提醒：該法令包括以下措施：1）確保以前4個納稅期間中至少2個納稅期間年合并收入至少7.5億歐元（8.294億美元）的MNE集團的全球最低稅率為15%；2）對位于保加利亞的MNE集團成員實體征收額外國內稅；3）引入國家援助制度，向微型、小型和中型企業(yè)（MSME）農民提供企業(yè)稅收激勵，使用期限至2029年12月31日；4）引入補足稅；5）為金融機構和非金融企業(yè)提供一致的金融資產和負債重估和折舊收入和費用處理；以及6）使國內法與歐盟第2022/2523號指令保持一致，以防止避稅。該法將于2024年1月1日生效，但規(guī)定了一些例外情形，詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

9、克羅地亞頒布全球最低稅法案

來源：克羅地亞官方公報
2023年12月22日，克羅地亞《官方公報》發(fā)布了第2362號法律，以將歐盟第2022/2523號最低稅指令轉化為國內法，該指令旨在確保OECD支柱二下的MNE集團和歐盟國內大型集團的全球最低稅率為15%。
思邁特提醒：該法案包括以下措施：1）對克羅地亞境內屬于MNE和國內大型集團成員的實體適用15%的全球最低率，這些實體的年營業(yè)收入至少為7.5億歐元（8.26億美元），包括排除實體在內最終母公司（UPE）合并財務報表中以前4個財年中至少2個財年的營業(yè)收入；2）制定計算有效稅率的規(guī)則，如果ETR低于15%，則制定繳納合格國內最低補足稅（QDMTT）的規(guī)則；3）為MNE和國內大型集團規(guī)定納稅義務；4）引入收入納入規(guī)則（IIR）、低稅利潤規(guī)則（UTPR）和微利排除；5）制定過渡CbCR安全港規(guī)則；以及6）定義相關術語。根據該法案，如果成員實體的有效稅率低于15%，則其所得將被征收補足稅。如果在以前4個財年中的2個財年，MNE集團或大型國內集團的年合并營業(yè)收入至少為7.5億歐元，則該法案適用于該集團內的實體。克羅地亞沒有選擇推遲6年實施IIR和UTPR。該法案在2023年12月31日或之后開始的財年生效。然而，UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財年。該法案實施細則將于2025年12月31日前發(fā)布，將概述補足稅的計算、報告和繳納的具體規(guī)定。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

10、盧森堡頒布全球最低稅法

來源：盧森堡政府法律數據庫
2023年12月22日，盧森堡《官方公報》第A864號發(fā)布了轉化歐盟第2022/2523號指令的法律，歐盟最低稅指令旨在確保在歐盟MNE集團和國內大型集團的全球最低稅。該法律旨在與歐盟最低稅指令及OECD支柱二保持一致。
思邁特提醒：盡管盧森堡議會擔心所需立法可能無法在2023年年底前最終確定，但其以最快速度通過了該法律，以期將2022年12月14日的理事會指令（歐盟）2022/2523在2023年12月31日前轉化為國內法。該法律包括以下措施：1）適用于盧森堡境內大型MNE或國內集團成員的實體，其年營業(yè)收入至少為7.5億歐元（8.26億美元），包括排除實體在內最終母公司合并財務報表中以前4個財年中至少2個財年的營業(yè)收入；2）征收補足稅，以確保適用實體的稅率至少為15%；3）引入IIR和UTPR；4）為盧森堡的低稅成員實體引入QDMTT；以及5）制定安全港，過渡CbCR安全港規(guī)則，以減輕MNE集團的征管負擔。該法律自12月31日起生效。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

11、斯洛文尼亞頒布《最低稅法案》

來源：斯洛文尼亞官方公報
12月22日，斯洛文尼亞《官方公報》第131/2023號發(fā)布了實施歐盟最低稅指令的《最低稅法案》。此前，斯洛文尼亞議會于2023年12月13日通過了該法案后斯洛文尼亞總統(tǒng)Nata?a PircMusar于2023年12月21日批準了斯洛文尼亞的《最低稅法案》。該法案于2023年12月23日生效，適用于2023年12月31日或之后開始的財年。
思邁特提醒：該法案嚴格遵循了OECD立法模板和歐盟最低稅指令，引入IIR和UTPR。IIR適用于2023年12月31日或之后開始的財年；而UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財年。該法案第43條規(guī)定了一般安全港。適用實體可以選擇，如果某一特定轄區(qū)的集團符合合格國際安全港協(xié)議條件中規(guī)定的條件，則該集團在財年內應繳納的補足稅為零。所謂“合格的國際安全港協(xié)議”系指所有成員國達成共識的一套國際規(guī)則和條件，允許該法案范圍內的集團對特定轄區(qū)適用一個或多個安全港。第74條規(guī)定了過渡CbCR安全港。如果財年合格CbCR中填報該轄區(qū)的收入低于1,000萬歐元且稅前利潤低于100萬歐元，則該轄區(qū)的集團財年內應繳納的補足稅應為零。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

12、斯洛伐克頒布實施最低稅指令的法案

來源：政府法律數據庫
2023年12月23日，在斯洛伐克總統(tǒng)于2023年12月21日簽署了該法案后，斯洛伐克《官方公報》（《法律匯編》編號為507/2023Coll）發(fā)布了第507/2023號法律，以實施歐盟第2022/2523號指令，該指令針對年合并收入等于或大于7.5億歐元（8.26億美元）的大型MNE集團，根據OECD的支柱二方法制定全球最低稅。
思邁特提醒：該法案包括以下措施：1）征收額外的國內稅，以確保繳納全球最低率為15%；2）制定規(guī)則，確定特定轄區(qū)的額外國內稅；3）引入補充稅；4）為稅基計算目的規(guī)定成員實體的涵蓋損益；以及5）規(guī)定對違規(guī)行為的處罰。該法律于2023年12月31日生效。斯洛伐克已根據歐盟最低稅指令第50(1)條選擇推遲其GloBE主要規(guī)則IIR和UTPR的實施。該條款允許擁有12個或更少范圍內MNE最終母實體的歐盟成員國從2023年12月31日起連續(xù)6個財年推遲適用GloBE規(guī)則。其他4個歐盟成員國—愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛和馬耳他歐盟委員會也確認它們將行使第50(1)條。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

13、德國頒布實施支柱二的全球最低稅法

來源：德國官方公報
2023年12月27日，德國《官方公報》發(fā)布了實施歐盟理事會第2022/2523號指令的法律，歐盟最低稅指令旨在確保在歐盟MNE集團和國內大型集團的全球最低稅水平。
思邁特提醒：該法律包括以下措施：1）對全球年合并營業(yè)收入在7.5億歐元（8.305億美元）或以上的MNE適用15%的最低有效稅率；2）引入國內補充稅；3)引入了初級補充稅（PES），適用于2023年12月31日或之后的財年，以及次要補充稅（SES），適用于2024年12月31日或之后的財年；4）如果通過CbCR顯示其有效稅率高于15%，則為MNE提供過渡安全港規(guī)則；以及5）對不遵守規(guī)定的行為實施懲罰。該法律于2023年12月28日生效。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

14、荷蘭頒布全球最低稅法案

來源：荷蘭政府法律數據庫
2023年12月27日，荷蘭《官方公報》第510號發(fā)布了實施《最低稅指令》（2022/2523）的《全球最低稅法案》。該法案自2023年12月31日起生效。此前，荷蘭議會上院于2023年12月19日批準了該法律。與此同時，荷蘭稅務局最近宣布啟動一個數據庫，其中包含實施《最低稅指令》（2022/2523）的法律信息，具體包含有關法律規(guī)定、指令以及問答和示例的信息。
思邁特提醒：該法案嚴格遵循OECD立法模板和歐盟最低稅指令，主要包括以下措施：1）對以前4個財年中至少有2個財年合并營業(yè)收入超過7.5億歐元（8.298億美元）的MNE征收額外國內稅，以確保MNE繳納15%的全球最低稅；2）建立計算有效稅率和補足稅的公式；3）申報和納稅的規(guī)定；以及4）確認集團實體之間資產轉讓所得或虧損的規(guī)則。IIR將適用于2023年12月31日或之后開始的財年，然而，UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財年。此外，該法案第8.8條—8.14條納入了過渡安全港和處罰救濟指南以及OECD征管指南中的所有安全港規(guī)則。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

15、比利時頒布實施最低稅指令的法律

來源：比利時官方公報
2023年12月28日，比利時《官方公報》第2023048529號發(fā)布了實施《最低稅指令》（2022/2523）的法律。該法律自2023年12月31日起生效。此前，議會于2023年12月14日批準了該法律。
思邁特提醒：歐盟最低稅指令旨在確保歐盟跨國集團的全球最低稅水平（15%的稅率），將其轉化為國內法的最后期限是2023年12月31日。比利時從2024年1月1日起對公司利潤實行15%的最低稅率，政策制定者希望此舉將有助于遏制該國不斷飆升的財政赤字。聯邦政府估計，新措施將在2024年增加6.34億歐元的政府收入，約占全年GDP的0.1%。這將為比利時國家提供一個小規(guī)模但仍受歡迎的財政救濟，預計比利時明年的總赤字將達到4.9%，遠高于歐盟預測的2.8%的平均水平。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

16、意大利頒布包括全球最低稅在內的國際稅收改革法令

來源：意大利官方公報
2023年12月28日，意大利《官方公報》發(fā)布了第209號法令，該法令根據2022年12月14日的理事會指令（歐盟）2022/2523實施支柱二全球最低稅。此前，2023年12月19日，意大利部長理事會會議批準了關于實施國際稅收改革的立法法令。與此相關，該法令還修訂了意大利的受控外國公司(CFC)制度，自2024年1月1日起生效。
思邁特提醒：2023年8月9日，意大利第11號法律授權意大利政府實施各種稅收改革，包括實施歐盟最低稅指令。該法令嚴格遵守該指令以及意大利立法的相關參考和更符合意大利立法實踐的語言使用。該法令包括IIR、UTPR以及QDMTT。IIR和QDMTT適用于2023年12月31日之后開始的財年，而UTPR將適用于2024年12月30日之后開始的財年。除了全球最低稅外，該法令還規(guī)定實施某些其他措施。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

17、芬蘭總統(tǒng)批準《全球最低稅法》

來源：芬蘭財政部官網
2023年12月28日，芬蘭財政部宣布，芬蘭總統(tǒng)Sauli Niinist?已批準了芬蘭支柱二立法《全球最低稅法》。此前，該國議會于2023年12月11日通過了該法律，并將在芬蘭法規(guī)中發(fā)布后生效。然而，財政部2023年12月19日宣布，將立即開始準備一個新立法項目，在2024年修改該立法，以納入OECD包容性框架發(fā)布的第三套《征管指南》。第三套《征管指南》包括與CbCR安全港相關的反套利措施，以及其他技術建議。此外，OECD于2023年2月2日和7月17日發(fā)布了另外兩套《征管指南》。
思邁特提醒：歐盟最低稅指令旨在確保在歐盟大型跨國集團和國內集團的全球最低稅水平（15%），將其轉化為國內法的最后期限是2023年12月31日。截至目前，歐盟27個成員國：匈牙利、丹麥、捷克、瑞典、保加利亞、克羅地亞、斯洛文尼亞、盧森堡、德國、荷蘭、比利時、意大利12國已頒布全球最低稅法案，芬蘭、愛爾蘭2國總統(tǒng)已簽署等待官方公報發(fā)布，法國、羅馬尼亞、奧地利3國等待總統(tǒng)簽署后官方公報發(fā)布，塞浦路斯（2024年第1季度最終確定將從2024年1月1日起生效）、西班牙（有秋季選舉）和希臘3國要遲到；愛沙尼亞、斯洛伐克、拉脫維亞、立陶宛和馬耳他5個確認推遲，波蘭（有秋季選舉）、葡萄牙（Portugal）2國截至目前未見采取任何行動。芬蘭全球最低稅法案詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

18、瑞典稅務局發(fā)布全球最低稅規(guī)則指南

來源：瑞典稅務局官網
2023年12月20日。瑞典稅務局發(fā)布了關于支柱二全球最低稅的一份簡短指南。該指南包括5個主要部分：
1、什么是補足稅？
當某國對集團實體征收的有效稅率低于15%的最低稅率水平時，將征收與差額相應的補足稅。補足稅規(guī)定以國際達成共識的框架為基礎。在適用這些規(guī)則時，合并賬目起著關鍵作用。
2、哪些集團實體屬于征稅范圍？
一家公司必須滿足三個基本條件才能適用補足稅規(guī)則：該實體所屬的集團必須達到7.5億歐元的門檻，該實體必須是瑞典集團實體，且不得是特別排除實體。
3、臨時簡化規(guī)則
臨時簡化規(guī)則允許在評估集團是否應繳納補足稅時簡化程序。簡化規(guī)則是一項臨時措施，最初可能意味著某些集團實體可免于按照法律的正常規(guī)定計算補足稅。
4、如何計算補足稅？
當居住在某國的集團實體有效稅率低于15%的最低稅率時，將計算補足稅。補足稅意味著對有效稅率與最低稅率之間的差值征稅，以提高對集團在低稅國家的征稅。補足稅的稅基根據具體規(guī)則計算。
5、哪個集團實體應繳納補足稅？
瑞典集團實體可根據按特定順序適用的三種不同規(guī)則繳納補足稅。首先，根據國內補足稅規(guī)則繳納補足稅。其次，適用有關補足稅的主要規(guī)則。如果在適用該兩項規(guī)則后仍需繳納補足稅，則根據補足稅的輔助規(guī)則納稅。此外還提供了相關法律法規(guī)的鏈接。
思邁特提醒：2023年12月16日，瑞典《政府公報》發(fā)布了第SFS2023:875號法律，以實施歐盟最低稅指令。該法律包括2023年12月31日起生效的IIR和國內最低稅（擬成為QDMTT），以及2024年12月30日起生效的UTPR。詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。

19、芬蘭財政部報告稱芬蘭簽署支柱一金額A多邊公約是恰當的

來源：芬蘭財政部官網
2023年12月21日，芬蘭財政部向芬蘭財政委員會提交了一份《財政部就實施支柱一金額A多邊公約向財政委員會提交的報告》。該報告認為芬蘭準備簽署該多邊公約是恰當的。
該報告稱多邊公約與OECD發(fā)起的國際所得稅改革項目有關。該項目涉及2個支柱：征稅權的重新分配（支柱一）和全球最低稅水平（支柱二）。支柱一重新分配征稅權，使市場轄區(qū)（即擁有消費者或用戶的轄區(qū)）獲得比目前更多的征稅權（金額A），且簡化獨立交易原則對從事日常分銷活動公司的應用（金額B）。支柱二包括對大型MNE集團征收15%的最低稅，該法律將于2024年初生效。
思邁特提醒：2023年11月9日，芬蘭政府開始就是否應該簽署MLC征詢意見，該次征詢意見已于2023年12月4日結束。根據芬蘭財政部的咨詢備忘錄，芬蘭稅務機關估計，如果當時制定了相關規(guī)則，則該國將在2020年和2021年分配金額A利潤。備忘錄稱，芬蘭每年將從營業(yè)收入門檻為200億歐元的MNE籌集數千萬歐元，營業(yè)收入門檻為100億歐元時則略高。備忘錄補充道，盡管稅務機關的粗略估計表明，根據2020-2021年的數據，芬蘭不會出現收入損失，但由于數據的不確定性，未來不能排除這種損失。根據備忘錄，如果芬蘭簽署MLC，則其稅務機關將不得不進行約200萬歐元的初始投資，其中大部分將用于信息系統(tǒng)和人員成本。報告補充道，與維護這些信息系統(tǒng)和人員相關的年度成本估計為數十萬歐元。然而，2023年12月18日，OECD發(fā)布了一份《OECD/G20 BEPS包容性框架支柱一時間表的更新》的簡短聲明，更新了最終確定的多邊公約(MLC)簽署時間表。該聲明表達了包容性框架代表們繼續(xù)堅定地致力于解決懸而未決的問題，達成基于共識的解決方案，并盡快最終確定MLC文本。該聲明稱，包容性框架成員認識到，解決剩余分歧的工作必須持續(xù)到明年，包括暫停新的數字服務稅(DST）和其他相關類似措施，他們重申致力于實現基于共識的解決方案，并在2024年3月底前最終確定MLC文本，以期在2024年6月底之前舉行簽署儀式。該聲明標志著世界上大型公司征稅權重新分配（即支柱一）的實施將再次推遲。

20、加拿大新民主黨致函Freeland財政部長抱怨政府沒能及時征收DST

來源：新民主黨官網
2023年12月19日，加拿大新民主黨致函Freeland部長：自由黨何時才能最終對大型科技公司征稅？該信函稱，2020年，貴政府作出承諾對跨國大型科技公司征稅。然而，對該稅沒有采取任何有意義的行動是不可接受的。作為新民主黨稅收公平評論家，我非常擔心貴政府缺乏秋季經濟聲明中概述的實施數字服務稅（DST）的明確截止日期。此外，眾議院在沒有具體說明征稅執(zhí)行截止日期的情況下宣布立法同樣是不可接受的。未能最終確定DST的時間表，這引發(fā)了人們對貴政府致力于追究亞馬遜、谷歌、網飛和臉書等科技巨頭責任的嚴重質疑。貴政府曾提到，在2024年1月1日之前不會征收該稅。任何進一步的推遲都將是一個重大錯誤，并將表明在確保企業(yè)繳納公平份額稅款方面缺乏嚴肅性。值得注意的是，您本人強調了該立法對加拿大重大利益的重要性。政府必須抵制放棄DST的外部壓力，特別是來自美國企業(yè)技術游說者的壓力，繼續(xù)讓大型科技公司繳納它們應繳的稅款。PBO表示，除了表明加拿大在稅收公平方面缺乏行動外，如果不實施DST，則政府將在5年內失去72億美元的收入。這筆錢足以為加拿大每個第一民族社區(qū)高速互聯網提供資金。至關重要的是，貴政府不僅要信守承諾，還要采取積極措施履行其在促進稅收公平方面的責任。貴政府必須停止拖延，確定實施DST的具體日期。
思邁特提醒：2023年11月28日，加拿大財政部宣布推出《2023年秋季經濟聲明實施法案》，該法案草案稱，加拿大的DST將適用于加拿大在線市場服務、廣告服務、社交媒體服務和用戶數據的收入，將“在總督會同樞密院令確定的日期生效，但不得早于2024年1月1日”。2023年11月30日，加拿大《數字服務稅(DST)法》已被納提交給下議院的法案C-59《秋季經濟聲明實施法》，加拿大距離正式頒布《DST法》又向前邁進了一大步。如果OECD包容性框架沒有就MLC達成國際協(xié)議，則加拿大仍可能會在2024年1月的最后期限前通過立法制定該DST。

21、支柱一持續(xù)推遲專家建議印度尼西亞政府考慮單邊措施

來源：KONTAN.CO.ID
2023年12月18日，在OECD推遲支柱一金額A多邊公約(MLC)簽署時間的聲明發(fā)布后，印度尼西亞MUC稅收研究執(zhí)行主任Wahyu Nuryanto表示，推遲簽署支柱一征稅的MLC表明，包容性框架成員國的討論仍然非?；钴S。在印度尼西亞有興趣從全球數字公司稅收分配中受益的背景下，推遲達成共識是一種損失。每個國家或轄區(qū)肯定都希望從該協(xié)議中獲得最大。然而，根據現有動態(tài)，印度尼西亞也需要現實一點，因為無法保證這次最后期限的延長是最后一次還是會再次延長。如果支柱一持續(xù)推遲，則就變得不確定。應該有一個最后期限來決定該點，所以如果在這個最后期限之后沒有達成全球協(xié)議，則各國可以實施單邊措施。
Wahyu建議印度尼西亞政府開始考慮這個問題。例如，通過準備對這些數字公司的收入征稅的單邊措施。通過該單邊措施，印度尼西亞可以對在印度尼西亞獲得收入的數字公司征稅，而無需等待全球協(xié)議。Wahyu補充說，事實上，就支柱一而言，單邊措施的實施將被廢除。不幸的是，一些國家已經實施了。例如，加拿大將于2024年實施DST，新西蘭將于2025年實施。Wahyu解釋說，加拿大和新西蘭是一些國家實施單邊措施的例子。
思邁特提醒：支柱一金額A MLC如果最終不能順利實施，DST勢必會卷土重來，到時可能會導致DST泛濫和貿易報復，從而威脅到國際稅收制度的穩(wěn)定。詳見2023年12月27日TPPERSON分享內容。

22、荷蘭會計準則委員會就與支柱二相關的準則修訂草案征詢公眾意見

來源：荷蘭會計準則委員會
2023年12月21日，荷蘭會計準則委員會提議根據最近對國際財務報告準則(IFRS)的修訂，對其年度報告準則進行修訂，以應對新的全球最低稅規(guī)則。
年度報告委員會開始就RJ272所得稅的補充草案進行公眾咨詢，反映了國際會計準則第12號的修訂。國際會計準則委員會于2023年5月23日發(fā)布了最終修訂案，對遞延所得稅會計規(guī)定了強制性暫時豁免，并根據支柱二規(guī)則引入有針對性的披露要求。
委員會提議在RJ272中增加文本，以澄清支柱二稅屬于本章的范圍，并明確范圍內法律實體不需要確認與支柱二稅相關的遞延所得稅資產和負債。根據咨詢文件，雖然豁免是暫時的，但沒有固定的結束日期。文件補充道，法律實體還必須披露是否使用了豁免，并單獨披露與支柱二稅相關的當期費用和所得。
對RJ272的進一步擬議補充包括要求受影響實體在支柱二立法頒布但尚未生效期間披露有關支柱二立法預期效果的信息。該要求僅適用于2023年報告年度。
委員會提議，RJ272修訂案于2023年1月1日起的報告年度生效。公眾咨詢將于2024年1月31日結束。
思邁特提醒：截至目前，OECD/G20 BEPS包容性框架145個成員中的141個轄區(qū)就雙支柱的全球稅收改革計劃達成共識，支柱二規(guī)定了GloBE規(guī)則，要求大型MNE在其運營所有轄區(qū)的最低有效稅率為15%。歐盟成員國于2022年12月14日就理事會指令（歐盟）2022/2523達成一致，該指令在歐盟實施了GloBE規(guī)則。荷蘭的GloBE規(guī)則于2023年12月31日生效，此前荷蘭參議院于2023年12月19日批準了《2024年最低稅法》，該法案將該指令轉化為國內法。如上所述，2023年12月27日，荷蘭《官方公報》第510號發(fā)布了全球最低稅法案。
  
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END