【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動態(tài)（周更，12月26日）

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編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
上周雙支柱全球動態(tài)我們主要可以關(guān)注OECD、聯(lián)合國、歐盟、中國香港、巴巴多斯、百慕大、直布羅陀、英國、瑞士、列支敦士登、瑞典、捷克、愛爾蘭、法國、羅馬尼亞、荷蘭、奧地利、盧森堡、意大利、德國、西班牙、希臘和美國等的最新動態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、OECD發(fā)布第三套GloBE規(guī)則達(dá)成共識的征管指南
2、支柱一金額A多邊公約截止時間推遲至2024年6月
3、聯(lián)合國大會通過稅收框架公約決議
4、歐盟官員表示聯(lián)合國不應(yīng)該搞雙支柱計(jì)劃
5、歐盟委員會發(fā)布支柱二實(shí)施的93個常見問題解答
6、中國香港政府就實(shí)施全球最低稅及最低補(bǔ)足稅展開公眾咨詢
7、巴巴多斯就公司稅改革和補(bǔ)足稅法征詢公眾意見
8、百慕大批準(zhǔn)《公司所得稅法》從而加入全球最低公司稅陣營
9、直布羅陀計(jì)劃2024年初實(shí)施QDMTT
10、英國再次就跨國補(bǔ)足稅和國內(nèi)補(bǔ)足稅指南草案征詢公眾意見
11、瑞士QDMTT將于2024年1月1日生效但推遲實(shí)施IIR和UTPR
12、列支敦士登全球最低稅法案將于2024年1月1日生效
13、《瑞典政府公報(bào)》發(fā)布全球最低稅法
14、捷克總統(tǒng)簽署全球最低稅法并在《官方公報(bào)》上發(fā)布
15、愛爾蘭總統(tǒng)簽署包含全球最低稅的《2023年財(cái)政法案（第2號）》
16、法國國民議會通過包括全球最低稅的2024年財(cái)政法案
17、羅馬尼亞眾議院通過全球最低稅法
18、荷蘭議會參議院批準(zhǔn)全球最低稅法案
19、奧地利聯(lián)邦委員會批準(zhǔn)實(shí)施支柱二規(guī)則的法案
20、盧森堡議會批準(zhǔn)全球最低稅立法
21、意大利批準(zhǔn)包括全球最低稅在內(nèi)的國際稅收改革法令
22、西班牙財(cái)政部就全球最低稅法案草案征詢公眾意見
23、希臘為全球最低稅做準(zhǔn)備：新框架針對MNE和大型國內(nèi)集團(tuán)
24、美國聯(lián)合貿(mào)易協(xié)會緊急呼吁美國針對加拿大DST采取行動
25、Levine將接替Plowjian成為OECD美國首席談判代表

文 章 內(nèi) 容
1、OECD發(fā)布第三套GloBE規(guī)則達(dá)成共識的征管指南

來源：OECD官網(wǎng)
12月18日，OECD/G20 BEPS包容性框架發(fā)布了《支柱二GloBE規(guī)則達(dá)成共識的征管指南》（2023年12月，12月征管指南），進(jìn)一步明確了GloBE規(guī)則的相關(guān)技術(shù)操作，以協(xié)助各國政府實(shí)施支柱二下的全球最低稅。
12月征管指南補(bǔ)充了全球反稅基侵蝕立法模板注釋，明確了合格財(cái)務(wù)報(bào)表中的購買價格會計(jì)調(diào)整、過渡CbCR安全港的進(jìn)一步指南、GloBE規(guī)則適用的征管指南、混合CFC稅款分配的進(jìn)一步征管指南、較短報(bào)告財(cái)年MNE集團(tuán)的過渡申報(bào)截止日期以及非重要成員實(shí)體(NMCE)安全港的簡化計(jì)算6大利益攸關(guān)方密切關(guān)注的領(lǐng)域。
思邁特提醒：包容性框架將繼續(xù)不斷發(fā)布進(jìn)一步達(dá)成共識的征管指南，以回應(yīng)利益攸關(guān)方對GloBE規(guī)則各方面的澄清要求，并在必要時解決可能破壞規(guī)則完整性或其適用于某些MNE集團(tuán)的激進(jìn)納稅規(guī)劃問題。包容性框架還將繼續(xù)及時制定簡化關(guān)鍵合規(guī)項(xiàng)目，其中包括預(yù)計(jì)在2024年上半年就遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回規(guī)則的適用和與跨境稅收（如CFC稅收制度）相關(guān)的遞延所得稅分配制定指南。包容性框架還將實(shí)施強(qiáng)有力和透明的同行評審程序，并繼續(xù)開展征管框架和爭議解決機(jī)制方面的持續(xù)工作，以期在適用規(guī)則時為利益攸關(guān)方提供高度的稅收確定性。詳見12月21日及12月22日TPPERSON分享內(nèi)容。

2、支柱一金額A多邊公約截止時間推遲至2024年6月

來源：OECD官網(wǎng)
12月18日，OECD發(fā)布了一份《OECD/G20 BEPS包容性框架支柱一時間表的更新》的簡短聲明（該聲明），更新了最終確定的多邊公約(MLC)簽署時間表，該公約將對世界上大型高盈利公司的利潤實(shí)施征稅權(quán)的協(xié)調(diào)重新分配（即支柱一金額A）。該聲明表達(dá)了包容性框架代表們繼續(xù)堅(jiān)定地致力于解決懸而未決的問題，達(dá)成基于共識的解決方案，并盡快最終確定MLC文本。
該聲明稱，包容性框架成員認(rèn)識到，解決剩余分歧的工作必須持續(xù)到明年，包括暫停新的數(shù)字服務(wù)稅(DST）和其他相關(guān)類似措施，他們重申致力于實(shí)現(xiàn)基于共識的解決方案，并在2024年3月底前最終確定MLC文本，以期在2024年6月底之前舉行簽署儀式。
思邁特提醒：該聲明標(biāo)志著世界上大型公司征稅權(quán)重新分配（即支柱一）的實(shí)施將進(jìn)一步推遲。OECD包容性框架的139個成員曾于7月11日達(dá)成共識希望該公約能在今年年底前準(zhǔn)備好供簽署。當(dāng)時各成員已贊同在2024年底之前不實(shí)施新的DST，前提是有足夠多的國家簽署了在年底前實(shí)施支柱一的公約。2021年10月8日就雙支柱協(xié)議最初達(dá)成共識的轄區(qū)同意在2023年之前不采用新DST措施，然后最終撤銷支柱一下的現(xiàn)有措施。為了使支柱一生效，各國最終必須批準(zhǔn)多邊公約，這引發(fā)了人們對美國是否會批準(zhǔn)該要求的一些質(zhì)疑，因?yàn)槊绹亩愂諈f(xié)定需要得到參議院2/3的批準(zhǔn)。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

3、聯(lián)合國大會通過稅收框架公約決議

來源：聯(lián)合國官網(wǎng)
12月22日，聯(lián)合國大會通過了《在聯(lián)合國促進(jìn)包容和有效的國際稅務(wù)合作》（文件A/78/459/增編8）的決議（以下簡稱“該決議”），以支持制定國際稅務(wù)合作框架公約，這是全面通過該措施的最后一步，該決議將使聯(lián)合國在國際稅收政策討論中發(fā)揮更大作用。
在本次大會之前，聯(lián)合國于11月22日在第二委員會（經(jīng)濟(jì)和金融）第25次會議上以125票贊成48票反對9票棄權(quán)通過了尼日利亞提議的同一決議草案。
各國在12月22日的聯(lián)合國大會上以111票贊成46票反對10票棄權(quán)（亞美尼亞、哥斯達(dá)黎加、薩爾瓦多、冰島、墨西哥、挪威、秘魯、南蘇丹、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國）通過了該決議。在本次大會上格魯吉亞和瑞士放棄了反對使反對票減少到46票；南蘇丹由贊成變?yōu)闂墮?quán)，使棄權(quán)票增加到10票。
思邁特提醒：根據(jù)該決議，聯(lián)合國將設(shè)立一個政府間特設(shè)委員會，負(fù)責(zé)起草框架公約的權(quán)限范圍。該決議還要求該特設(shè)委員會處理非法資金流動和跨境服務(wù)所得征稅等問題。該特設(shè)委員會的主席團(tuán)將根據(jù)“均衡地域代表性”選出。發(fā)展中國家認(rèn)為，OECD談判的政策在很大程度上有利于發(fā)達(dá)國家，他們表示，將國際稅收談判轉(zhuǎn)移到聯(lián)合國將使他們有更多的發(fā)言權(quán)。但批評人士認(rèn)為，聯(lián)合國的努力將重復(fù)甚至破壞OECD成員國已經(jīng)談判的內(nèi)容。聯(lián)合國大會在該決議中強(qiáng)調(diào)，國際稅務(wù)合作的努力應(yīng)在方法和范圍上具有普遍性，并考慮到所有國家，特別是發(fā)展中國家和處境特殊的國家的不同需要和能力。詳見12月23日TPPERSON分享內(nèi)容。

4、歐盟官員表示聯(lián)合國不應(yīng)該搞雙支柱計(jì)劃

來源：TAXNOTES
12月18日，歐盟委員會稅務(wù)和關(guān)稅聯(lián)盟總司直接稅負(fù)責(zé)人Ben jaminAngel在政策智庫Bruegel發(fā)布的播客中發(fā)表講話時表示，在聯(lián)合國主持下討論國際稅收合作計(jì)劃是可行的，但重新思考OECD的雙支柱全球稅收改革計(jì)劃將是“巨大的時間浪費(fèi)”。
Angel表示，公平地表示，（聯(lián)合國）決議的支持者想要什么還不太清楚。他們傾向于混合多種因素。因此，如果是關(guān)于打擊非法資金流動，我不認(rèn)為有人反對在打擊非法資金流動方面取得進(jìn)展。我們不希望重新開放OECD在提高稅透明度方面所做的工作，目前該領(lǐng)域已有數(shù)千份稅收協(xié)定。
Angel表示，7月11日OECD雙支柱稅收改革計(jì)劃支柱一協(xié)議現(xiàn)已獲得140個轄區(qū)的批準(zhǔn)，占聯(lián)合國的3/4。他表示，OECD的計(jì)劃“是一個公開的進(jìn)程”。各轄區(qū)不斷加入該協(xié)議，那么重新開始一切有什么價值？這將是“巨大的時間浪費(fèi)”。
隨著實(shí)施支柱二最后期限的臨近，Angel在播客中解釋說，自今年1月以來，歐盟委員會和歐盟成員國每2個月舉行一次會議，試圖就成員國在該過程中提出的“400個不同問題”（如下所述歐盟已經(jīng)發(fā)布了第一批支柱二指令的93個常見問題解答）達(dá)成共同立場。因此，我們希望今后成員國錯誤轉(zhuǎn)化或采取錯誤行動的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該降低。
Angel承認(rèn)，一些成員國的立法程序會有點(diǎn)晚，“一兩個國家會晚一點(diǎn)”。但歐盟委員會“仍在與他們討論，試圖確保他們能夠盡快趕上。但實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的政治意愿仍然存在。這是堅(jiān)如磐石的”。
Angel表示，波蘭有秋季選舉，因此遲到的風(fēng)險(xiǎn)最高。然而，我們也有其他一些國家因?yàn)橥瑯拥脑蜻t到了，西班牙的情況通常就是這樣，其在一些立法（問題）上遲到了，只是因?yàn)樽h會很難通過任何立法。然后還有一小部分成員國，他們將有幾周的微小延遲。
Angel解釋道，關(guān)鍵是“遲到的成員國能夠盡快趕上，并能夠與其他國家交換信息”。支柱二的問題“有點(diǎn)像拼圖游戲；你需要所有不同的部分才能進(jìn)行正確的計(jì)算。因此，當(dāng)你的信息從一些大市場中丟失時，你就有可能在計(jì)算中出現(xiàn)一些錯誤”。
此外，OECD前稅收政策和管理中心主任Pascal Saint-Amans在播客中表示：新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家的挫折感很大。這就是為什么在OECD進(jìn)行了多年的談判后，他們認(rèn)為自己得到的還不夠，他們正試圖推動聯(lián)合國，他們希望在聯(lián)合國發(fā)揮更大的影響力。然而，OECD無法解決的問題也無法由聯(lián)合國解決。推動聯(lián)合國監(jiān)督令人沮喪的是，“這是一個謊言或承諾，但更多的是謊言而非承諾”，即聯(lián)合國將使OECD無法取得進(jìn)展，那些推動聯(lián)合國解決方案的人“僅僅為了服務(wù)于他們的議程而破壞了OECD的工作”，他們的批評是不公平的。
Saint-Amans表示，他相信聯(lián)合國可以制定一個反映發(fā)展中國家優(yōu)先事項(xiàng)的議程?！暗@些優(yōu)先事項(xiàng)與稅收權(quán)利轉(zhuǎn)移的全球協(xié)議無關(guān)，這與OECD達(dá)成的協(xié)議沒有太大區(qū)別。還有許多其他事情—簡化規(guī)則、預(yù)提所得稅和其他措施，如自然資源稅”。如果我們想這樣總結(jié)的話，南北之間仍然存在緊張局勢，我們需要小心，不要把這些緊張局勢轉(zhuǎn)化為純粹的言論。他補(bǔ)充說，聯(lián)合國的決策有多數(shù)規(guī)則。所以，我們會讓大多數(shù)國家這樣想，而少數(shù)國家—作為世界經(jīng)濟(jì)的大多數(shù)—那樣想。我認(rèn)為這是一個錯誤。
思邁特提醒：如上所述，12月22日，聯(lián)合國大會通過了《在聯(lián)合國促進(jìn)包容和有效的國際稅務(wù)合作》（文件A/78/459/增編8）的決議（以下簡稱“該決議”），以支持制定國際稅務(wù)合作框架公約，該公約實(shí)際上將會把談判從OECD轉(zhuǎn)移到聯(lián)合國。在聯(lián)合國大會8月的報(bào)告提出的三種模式中，歐盟只支持第三種選擇，即不具約束力的框架公約。即將擔(dān)任歐盟理事會主席的比利時將負(fù)責(zé)幫助成員國就聯(lián)合國討論的所謂聯(lián)合權(quán)限范圍達(dá)成一致。歐盟還必須跟蹤聯(lián)合國的事態(tài)進(jìn)展，以協(xié)調(diào)國際框架的工作，因?yàn)闅W盟對聯(lián)合國程序的熟悉程度不如OECD。據(jù)報(bào)道，12月14日舉行的稅收善治平臺會議顯示，討論仍然非常情緒化。在會議期間，歐盟官員會見了稅務(wù)專業(yè)人員以及商業(yè)行業(yè)和民間社會的代表。民間社會組織批評歐盟不支持聯(lián)合國公約，并認(rèn)為在聯(lián)合國主持下的進(jìn)程可以更加透明和公平地為其方法進(jìn)行了辯護(hù)，稱采取不同立場并非不恰當(dāng)或不道德。

5、歐盟委員會發(fā)布支柱二實(shí)施的93個常見問題解答

來源：歐盟委員會官網(wǎng)
12月22日，歐盟委員會發(fā)布了一份多達(dá)93個常見問題的解答(該FAQ)，以回應(yīng)成員國和其他利益攸關(guān)方關(guān)于歐盟最低稅指令適用的廣泛技術(shù)問題。
該FAQ為通過理事會指令(EU)2022/2523實(shí)施支柱二全球反稅基侵蝕(GloBE)規(guī)則制定了指南，歐盟成員國已于2022年12月14日就該指令達(dá)成一致。該指令基于OECD 2021年12月20日發(fā)布的GloBE立法模板，該立法模板是根據(jù)改革全球公司稅制度的雙支柱計(jì)劃制定的。OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架中的大多數(shù)成員于2021年10月8日就該計(jì)劃達(dá)成了政治共識。
歐盟最低稅指令遵循GloBE立法模板，納入了收入納入規(guī)則(IIR)和輔助的低稅利潤規(guī)則(UTPR)，創(chuàng)建了一種補(bǔ)足征稅制度，要求大型MNE集團(tuán)在其運(yùn)營所有轄區(qū)繳納15%的最低有效稅率。歐盟成員國也被允許采用與GloBE規(guī)則等效的國內(nèi)最低補(bǔ)足稅(DMTT）。
由于歐盟法律規(guī)定的設(shè)立自由原則，該指令適用于MNE和純粹國內(nèi)集團(tuán)。所有歐盟成員國都必須在2023年12月31日前將支柱二指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。
該FAQ包括關(guān)于一般性問題的指南；IIR和UTPR的適用；經(jīng)調(diào)整有效稅額、ETR和補(bǔ)足稅義務(wù)的計(jì)算；以及關(guān)于公司重組和控股結(jié)構(gòu)的特別規(guī)定。其他指南領(lǐng)域包括稅收中性和分配制度、征管規(guī)定和過渡規(guī)則。
思邁特提醒：該FAQ其中一個關(guān)鍵問題是，是否所有歐盟成員國都被視為贊成根據(jù)該指令第32條采用支柱二安全港。根據(jù)該指令第32條，“成員國應(yīng)確保，在選擇報(bào)告成員實(shí)體時，如果位于轄區(qū)成員實(shí)體的有效征稅水平滿足合格國際安全港協(xié)議的條件，則該轄區(qū)內(nèi)的集團(tuán)應(yīng)繳納的補(bǔ)足稅在財(cái)年應(yīng)被視為零”。該問題反映了對塞浦路斯的擔(dān)憂，塞浦路斯是歐盟成員國，但不是包容性框架成員。包容性框架中的大多數(shù)成員國—包括其他26個歐盟成員國—在2022年12月20日，2023年2月2日和2023年7月17日OECD發(fā)布征管指南后批準(zhǔn)了安全港。據(jù)歐盟委員會稱，所有成員國都已贊成就安全港達(dá)成合格國際協(xié)議。塞浦路斯財(cái)政部分別于3月22日和10月23日致函歐盟委員會，確認(rèn)政府除了合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）和過渡UTPR安全港外，還將采用過渡CbCR安全港。塞浦路斯財(cái)政部于10月就支柱二立法草案展開了一次公眾咨詢，該草案規(guī)定了適用于2023年12月31日起財(cái)年的IIR和適用于2024年12月31日起財(cái)年的UTPR。塞浦路斯還提議采用QDMTT，該稅將于2025年1月1日生效。如上所述，歐盟委員會稅務(wù)和關(guān)稅聯(lián)盟總司直接稅局長Ben jaminAngel在政策智庫Bruegel最近發(fā)布的播客中表示，自1月以來，歐盟委員會和歐盟成員國每兩個月舉行一次會議，努力就成員國提出的眾多問題達(dá)成共同立場。委員會希望該過程將有助于降低歐盟成員國將該指令錯誤地轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法的風(fēng)險(xiǎn)。此外需要提醒的是，該FAQ是歐盟委員會服務(wù)部門非正式思考的結(jié)果，因此不能被解釋為對歐盟委員會和成員國具有約束力。而且由于OECD在2023年12月18日才發(fā)布了第三套《征管指南》，所以該FAQ也沒有述及最近的補(bǔ)充規(guī)定和澄清。

6、中國香港政府就實(shí)施全球最低稅及最低補(bǔ)足稅展開公眾咨詢

來源：中國香港稅務(wù)局（政府新聞處)
12月21日，中國香港政府展開咨詢，就全球最低稅的實(shí)施細(xì)節(jié)收集意見。OECD為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的稅基侵蝕及利潤轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，制定了國際稅收改革方案（一般稱為“BEPS 2.0”）支柱二下的全球最低稅。
中國香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長許正宇表示：作為國際金融中心及國際社會上負(fù)責(zé)任的一員，中國香港一直十分支持國際間就提升稅務(wù)透明度及打擊逃稅所作的努力。為了履行國際稅務(wù)合作的責(zé)任及保障中國香港的征稅權(quán)，中國香港將會根據(jù)國際共識積極落實(shí)BEPS2.0中的支柱二。
OECD于2021年10月8日發(fā)布了BEPS 2.0方案。方案支柱二下的GloBE規(guī)則旨在確保年合并收入至少達(dá)7.5億歐元的MNE集團(tuán)在其運(yùn)營每個轄區(qū)，就MNE集團(tuán)成員實(shí)體的所得繳納至少15%的全球最低稅，以遏止各轄區(qū)爭相降低公司所得稅的情況。落實(shí)全球最低稅使各轄區(qū)以后以不征稅或特低優(yōu)惠稅率等作為提升稅收競爭力手段的空間減少，為各轄區(qū)在稅收方面創(chuàng)建更公平的競爭環(huán)境。在2021年10月8日，中國香港與超過130個轄區(qū)承諾實(shí)施BEPS 2.0。
中國香港財(cái)政司司長在2023-24財(cái)年政府《財(cái)政預(yù)算案》中宣布，中國香港將于2025起對適用MNE集團(tuán)實(shí)施15%全球最低有效稅率。全球最低稅只適用于范圍內(nèi)大型MNE集團(tuán)。絕大多數(shù)的企業(yè)納稅人，包括當(dāng)?shù)刂行⌒推髽I(yè)，將不會受到影響。
在全球最低稅之下，如適用MNE集團(tuán)在中國香港的有效稅率不足15%，其他相關(guān)轄區(qū)有權(quán)就低稅所得的中國香港有關(guān)MNE實(shí)體征收補(bǔ)足稅。為保障中國香港對該等實(shí)體的征稅權(quán)，而不是把征稅權(quán)讓給其他轄區(qū)，中國香港將于2025年起對適用MNE集團(tuán)實(shí)施中國香港最低補(bǔ)足稅（HKMTT），使該等實(shí)體的有效稅率達(dá)到15%。通過引入HKMTT，適用MNE集團(tuán)無須在其運(yùn)營每個轄區(qū)繳納補(bǔ)足稅，這將有助減輕企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。
許正宇表示：為履行中國香港的國際稅務(wù)責(zé)任及保障其征稅權(quán)，實(shí)施HKMTT符合中國香港的利益。
中國香港需要修改《稅務(wù)條例》（第112章）以實(shí)施全球最低稅及HKMTT。為進(jìn)行立法工作，咨詢工作將會展開。中國香港政府12月21日已發(fā)表咨詢文件，以解釋中國香港及其他轄區(qū)須遵循的GloBE規(guī)則及HKMTT的概念，并就特定議題收集意見。議題包括：就落實(shí)GloBE規(guī)則的特定范疇所建議的方案；HKMTT的設(shè)計(jì)及實(shí)施以及稅收合規(guī)和征管框架。
許正宇表示：在制定立法建議時，政府會維持中國香港簡單、明確和低稅率的稅制，致力保持中國香港的稅收競爭力。就實(shí)施全球最低稅及HKMTT而言，政府會著重減輕適用MNE集團(tuán)的合規(guī)負(fù)擔(dān)及維持中國香港稅制簡單的優(yōu)勢。
為減輕合規(guī)負(fù)擔(dān)和提高稅確定性，政府在實(shí)施全球最低稅及HKMTT的整體框架中，提出了便利營商的措施。其中包括：1）HKMTT的設(shè)計(jì)，包括適用范圍及稅率，將與全球最低稅的設(shè)計(jì)一致，以確保稅制簡單；2）允許范圍內(nèi)MNE集團(tuán)決定如何在其中國香港實(shí)體之間分?jǐn)傢毨U納的HKMTT，以提靈活性；3）在框架下提供安全港條款以減輕合規(guī)負(fù)擔(dān)及提升稅收確定性；及4）只要求范圍內(nèi)MNE集團(tuán)就全球最低稅及HKMTT報(bào)送單一補(bǔ)足稅申報(bào)表，以減輕合規(guī)負(fù)擔(dān)。
咨詢文件已上載財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局的網(wǎng)頁（www.fstb.gov.hk/tb/tc/others/consultation.htm）。歡迎公眾人士以郵寄（中國香港添馬添美道2號政府總部24樓）或電郵（beps@fstb.gov.hk）方式，向財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局提交意見。為期三個月的咨詢將于2024年3月20日結(jié)束。視乎咨詢期間收集的意見，中國香港政府預(yù)期將于2024年下半年向立法會報(bào)送立法建議。
思邁特提醒：據(jù)《南華早報(bào)》12月21日消息，就在該咨詢文件發(fā)出后，立法會議員Robert Lee Wai-wang警告稱，全球最低15%的公司稅可能會破壞中國香港吸引企業(yè)的稅收激勵。Robert Lee表示，這實(shí)際上為公司所得稅的競爭設(shè)定了底線，這意味著中國香港不能再提供稅收激勵來吸引企業(yè)。我們可能需要考慮其他非稅收激勵措施來吸引企業(yè)來這里。然而，他承認(rèn)，達(dá)成共識征稅的全球性意味著中國香港不會處于不利地位。中國香港沒有輸給其他市場，因?yàn)檫@是130多個轄區(qū)遵守的全球最低稅，已經(jīng)涵蓋了所有主要經(jīng)濟(jì)體，這是一個公平的競爭環(huán)境。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

7、巴巴多斯就公司稅改革和補(bǔ)足稅法征詢公眾意見

來源：巴巴多斯政府網(wǎng)
12月15日，巴巴多斯政府就實(shí)施2024年公司稅改革的《2023年所得稅法修訂案》和《補(bǔ)足稅法》法案草案展開咨詢，該次咨詢考慮到OECD BEPS倡議的支柱二。
該法案草案包括以下措施：1）將所有公司的公司稅稅率提高到9%，但有一些例外，自2024年1月1日起生效；2）豁免特定實(shí)體9%的稅率，包括根據(jù)《小企業(yè)發(fā)展法》收入達(dá)到或低于200萬巴巴多斯元（991,129美元）的實(shí)體、保險(xiǎn)實(shí)體和海運(yùn)實(shí)體；3）自2024年1月1日起，實(shí)施15%的QDMTT；4）如果最終母公司轄區(qū)缺乏IIR，或者成員實(shí)體不受IIR或UTPR約束，則規(guī)定不適用于QDMTT；5）引入合格工資支出的25%—100%的就業(yè)抵免，以及合格費(fèi)用的50%的研發(fā)抵免；以及6）從2024年1月1日起，為特定企業(yè)每月繳納公司所得稅。
巴巴多斯政府期待收到意見后改進(jìn)和確保立法符合目的。政府歡迎對法案草案的各個方面提出技術(shù)性起草意見和政策性意見，只要這些意見符合改善巴巴多斯經(jīng)商的政策目的，吸引更多的活動和就業(yè)機(jī)會，完全符合國際稅收標(biāo)準(zhǔn)。利益攸關(guān)方應(yīng)在2024年1月5日或之前提交意見。
思邁特提醒：11月7日，巴巴多斯總理兼財(cái)政部長Mia Amor Mottley M.P.S.C.在眾議院宣布，巴巴多斯政府正在進(jìn)行公司稅改革。改革旨在使公司所得稅現(xiàn)代化，并使公司稅框架與OECD包容性框架GloBE規(guī)則保持一致。巴巴多斯政府決心確保為國內(nèi)和全球企業(yè)創(chuàng)造有利的商業(yè)環(huán)境，其中包括完全遵守國際標(biāo)準(zhǔn)、適當(dāng)?shù)亩愂账胶图嫒莸亩愂占畲胧源龠M(jìn)該國的增長和就業(yè)。詳見11月14日TPPERSON分享內(nèi)容。

8、百慕大批準(zhǔn)《公司所得稅法》從而加入全球最低公司稅陣營

來源：百慕大政府網(wǎng)
12月22日，百慕大參議院在眾議院通過《公司所得稅法》后批準(zhǔn)了該法案。此前，12月15日，百慕大參議院已經(jīng)通過了《公司所得稅法》。該法案符合OECD全球最低公司稅計(jì)劃，從2025年初開始對公司所得收入征收15%的稅。反對黨百慕大聯(lián)盟試圖在下議院修訂該法案，以限制用于減少債務(wù)的收入，但被政府拒絕。
該法案將于2025年生效，將對年合并收入超過7.5億歐元（約8.08億美元）的MNE利潤征收15%的稅。該稅是在OECD達(dá)成共識征收全球15%最低稅并引入一項(xiàng)措施后推出的，根據(jù)該措施，各國可以向其他國家未能征收該稅的公司征收該稅。
《百慕大皇家公報(bào)》報(bào)道稱，勞工、財(cái)政和衛(wèi)生部初級部長Arianna Hodgson表示，在該稅生效之前，需要在未來一年開展進(jìn)一步的工作，包括成立征稅機(jī)構(gòu)。該稅的引入不會嚇跑MNE，因?yàn)槿绻麄円冯x，則就必須在另一個轄區(qū)納稅。很難衡量該稅將為該島帶來多少收入，但她表示，這可能是“可觀的”，并可能超過工資稅，成為政府最大的收入來源。然而，盡管工資稅相當(dāng)穩(wěn)定，但她表示，公司所得稅將根據(jù)MNE的利潤而有所不同。
OBA參議員兼影子財(cái)政部長Douglas De Couto表示，CIT的引入意義重大，他贊揚(yáng)了政府與國際企業(yè)咨詢的工作。通過稅收籌集的金額很難預(yù)測或計(jì)劃，政府必須謹(jǐn)慎管理收入。我們希望看到將這種過度行為寫入法律。這是我們將提出的OBA政策。不利因素可能存在，但我們需要滅火。
獨(dú)立參議員、BF&M前首席執(zhí)行官John Wight表示，這項(xiàng)立法對百慕大保持其金本位聲譽(yù)至關(guān)重要。
參議院副議長Kiernan Bell也表示支持該法案，但補(bǔ)充說還有很多工作要做。雖然她沒有在最近的預(yù)算前報(bào)告中看到任何內(nèi)容，但她預(yù)計(jì)會看到對基礎(chǔ)設(shè)施的投資，以支持該島稅收結(jié)構(gòu)的“地震式轉(zhuǎn)變”。成本將先于收入，而且可能是巨大的，但如果不進(jìn)行重大投資，她會更加擔(dān)心。
思邁特提醒：百慕大議會通過了公司所得稅立法，這將從根本上重置該島的稅收制度。但百慕大尚未估計(jì)新稅將帶來多少收入，據(jù)當(dāng)?shù)孛襟w援引一位副部長的話稱，這筆錢可能“數(shù)額巨大”，可能超過工資稅，成為政府最大的收入來源。該島將在未來一年建設(shè)征稅基礎(chǔ)設(shè)施。但Bell表示，對新機(jī)構(gòu)的投資，支出先于任何最終收入，可能會對該島稅收結(jié)構(gòu)的“地震式轉(zhuǎn)變”產(chǎn)生重大影響。

9、直布羅陀計(jì)劃2024年初實(shí)施QDMTT

來源：直布羅陀政府網(wǎng)
12月19日，根據(jù)直布羅陀稅務(wù)部長Nigel Feetham的一份聲明（該聲明），直布羅陀計(jì)劃在2024年出臺立法，對大型MNE的當(dāng)?shù)刈庸竞统ＴO(shè)機(jī)構(gòu)（PE）實(shí)施合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT)，而且已將實(shí)施全球最低有效稅率的時間表從2024年末提前到2024年初。
該聲明稱，直布羅陀目前的公司稅稅率為12.5%，QDMTT將適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，而不是最初提議的2024年12月30日。
Feetham在聲明中表示：我們已經(jīng)監(jiān)測了全球?qū)嵤┣闆r；我們已經(jīng)看到了該情況的進(jìn)展，并正在采取措施確保直布羅陀成為從實(shí)施支柱二開始的早期采用者之一。他補(bǔ)充說，引入QDMTT是全面實(shí)施支柱二的橋梁。
直布羅陀計(jì)劃中的立法將基于OECD GloBE規(guī)則立法模板，該規(guī)則創(chuàng)建了一個補(bǔ)足征稅制度，要求大型MNE在其運(yùn)營任何轄區(qū)繳納15%的最低ETR。范圍內(nèi)的MNE是指集團(tuán)全球年合并收入超過7.5億歐元的MNE集團(tuán)。直布羅陀是OECD/G20 BEPS包容性框架中的近140個轄區(qū)之一，該框架目前有145個成員，于2021年10月8日就雙支柱稅收計(jì)劃達(dá)成了政治共識。
該聲明稱，直布羅陀的QDMTT將適用于總部位于直布羅陀的子公司和在直布羅陀境外擁有母公司的范圍內(nèi)MNE集團(tuán)的PE，且其母公司轄區(qū)已采用支柱二規(guī)則。直布羅陀目前只對當(dāng)?shù)貋碓此谜魇展舅枚悺?br /> Feetham表示，實(shí)施QDMTT將保護(hù)直布羅陀的稅基，允許英國小海外領(lǐng)土保留其對直布羅陀子公司和大型MNE PE利潤的征稅權(quán)。直布羅陀的法律地位意味著它對除國防外的所有政府事務(wù)擁有主權(quán)。
Feetham表示：如果2024年沒有該補(bǔ)足稅，則來自直布羅陀子公司和MNE常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得將在直布羅陀以外的轄區(qū)適用支柱二規(guī)則。他補(bǔ)充道：如果我們不征稅，則母公司所在轄區(qū)將征收。因此，實(shí)際上，對這些MNE來說，其影響是中性的。從QDMTT獲得的收入將使直布羅陀能夠繼續(xù)為其“高質(zhì)量的公共服務(wù)和教育”以及政府的其他領(lǐng)域提供資金。他強(qiáng)調(diào)，政府正在迅速采取行動，啟動立法，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在“不眠不休”地工作，以便在緊迫的時間框架內(nèi)完成這項(xiàng)工作。
思邁特提醒：12月22日，直布羅陀首席部長在2023年預(yù)算演講中，對支柱二全球最低稅進(jìn)行了全面闡述。隨著今年的結(jié)束，又有幾個歐盟國家批準(zhǔn)了實(shí)施支柱二立法，包括意大利、盧森堡、愛爾蘭、荷蘭和羅馬尼亞等。西班牙也提出了將支柱二轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法的法律草案開始征詢公眾意見。根據(jù)成員國于2022年12月14日批準(zhǔn)的理事會指令（歐盟）2022/2523，所有歐盟成員國必須在2023年12月31日前將該指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他和斯洛伐克這5個成員國確認(rèn)將推遲實(shí)施GloBE規(guī)則。在OECD規(guī)定的2025年最后期限之前，一些非歐盟國家也在實(shí)施GloBE規(guī)則。如上所述，中國香港也于12月21日開始就2025年全球最低稅規(guī)則的實(shí)施展開咨詢；如下所述，同一天，英國政府表示，將尋求對支柱二的額外指南草案的進(jìn)一步意見。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

10、英國再次就跨國補(bǔ)足稅和國內(nèi)補(bǔ)足稅指南草案征詢公眾意見

來源：英國HMRC官網(wǎng)
12月21日，英國HMRC在跨國補(bǔ)足稅和國內(nèi)補(bǔ)足稅于2023年12月31日實(shí)施之前，發(fā)布了其進(jìn)一步指南草案征詢公眾意見，該次咨詢將于2024年2月7日晚上11:45結(jié)束。
該指南草案更新了在新制度下，除主要集團(tuán)成員外，哪些實(shí)體可以被征收15%有效稅率的細(xì)節(jié)。還有計(jì)算有效稅率的新指南，其中包括集團(tuán)中實(shí)體所有者權(quán)益水平的明細(xì)以及非法支付和某些罰款的排除情況等細(xì)節(jié)。
思邁特提醒：英國跨國補(bǔ)足稅是對年合并收入7.5億歐元或以上的MNE集團(tuán)征收的新稅。當(dāng)子公司位于非英國轄區(qū)時，可向英國母公司成員征收補(bǔ)足稅，且集團(tuán)在該轄區(qū)產(chǎn)生的利潤按低于15%的最低有效稅率征稅。國內(nèi)補(bǔ)足稅將跨國補(bǔ)足稅規(guī)則適用于集團(tuán)和某些實(shí)體的英國業(yè)務(wù)，以確保英國實(shí)體將按最低稅率納稅。HMRC的指南草案更新了6月份的指南草案。根據(jù)該指南草案，英國的補(bǔ)足稅“旨在與OECD的文件保持一致，因此不太可能出現(xiàn)沖突”，而UTPR預(yù)計(jì)將于晚些時候在英國實(shí)施。HMRC將在適當(dāng)時候發(fā)布該指南草案的完整草案。這將包括確定補(bǔ)足稅金額的章節(jié)（涵蓋2023年財(cái)政法案（第2號）第3部分第6-8章），與特定類型的實(shí)體和結(jié)構(gòu)有關(guān)的進(jìn)一步指南，以及此次發(fā)布指南草案內(nèi)容的更新版本如安全港措施、適銷的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免和其他主要法律規(guī)定的最新解釋。此外，12月21日,英國國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《英國公共部門財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)最近和即將發(fā)生的變化：2023年11月》第3節(jié)公共部門財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)字的更新之OECD支柱二全球最低稅的記錄稱，計(jì)劃從2024年1月起，全球最低稅的估計(jì)納入英國的公共部門財(cái)政統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這些稅的統(tǒng)計(jì)分類需要進(jìn)行分類評估。作為一項(xiàng)臨時措施，英國將其暫時記錄在與在岸公司稅相同的類別中。

11、瑞士QDMTT將于2024年1月1日生效但推遲實(shí)施IIR和UTPR

來源：瑞士政府網(wǎng)
12月22日，瑞士聯(lián)邦委員會會議決定從2024年1月1日起在瑞士開始征收補(bǔ)充稅，這將防止稅基受到有利于其他國家的侵蝕。聯(lián)邦委員會稍后將決定OECD/G20監(jiān)管框架的其他內(nèi)容。
6月18日，絕大多數(shù)民眾和各州投票贊成為大型企業(yè)集團(tuán)制定特殊稅收制度。因此，聯(lián)邦委員會被授權(quán)通過一項(xiàng)法令暫時執(zhí)行OECD/G20的全球最低稅。《聯(lián)邦憲法》中的過渡規(guī)則規(guī)定了這方面的補(bǔ)充稅。在該法令生效的6年內(nèi)，聯(lián)邦委員會必須向議會提交一項(xiàng)法案，以取代《最低稅法令》。最低稅率將以國內(nèi)補(bǔ)充稅（擬成為QDMTT）的形式實(shí)施。通過該補(bǔ)充稅，瑞士將確保營業(yè)合并收入超過7.5億歐元的大型MNE最低國內(nèi)稅率為15%。這將防止瑞士稅基受到有利于其他國家的侵蝕。然而，盡管自2024年1月1日起在瑞士實(shí)施補(bǔ)充稅的先決條件已經(jīng)滿足，特別是現(xiàn)在絕大多數(shù)歐盟國家和其他西方工業(yè)化國家，如英國和韓國，都選擇在同一天實(shí)施這些規(guī)定。但聯(lián)邦委員會已決定最初不適用國際補(bǔ)充稅收規(guī)則IIR和UTPR。在這方面，將繼續(xù)監(jiān)測國際事態(tài)進(jìn)展，并在日后決定實(shí)施情況，如果這被證明是維護(hù)瑞士利益所必需的。
瑞士《聯(lián)邦憲法》中的過渡規(guī)定包含了該法令的關(guān)鍵要求。關(guān)于這些規(guī)則，聯(lián)邦委員會在瑞士實(shí)施最低稅率時適用了以下指導(dǎo)原則：
1、國際兼容性：瑞士法規(guī)應(yīng)在國際上被接受，以便為瑞士企業(yè)提供盡可能大的法律確定性。為此，該法令必須符合OECD/G20規(guī)則。
2、維護(hù)瑞士的經(jīng)濟(jì)利益：在OECD/G20規(guī)則明確允許或規(guī)定的情況下，應(yīng)為瑞士的區(qū)位利益提供回旋余地和投票權(quán)。
3、避免征管障礙：企業(yè)和州稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管負(fù)擔(dān)應(yīng)盡可能低。
在咨詢階段，擬議的國內(nèi)補(bǔ)充稅設(shè)計(jì)原則上得到了廣泛接受。然而，為了將咨詢結(jié)果考慮在內(nèi)，聯(lián)邦委員會做出了修改和補(bǔ)充。
思邁特提醒：瑞士聯(lián)邦委員會將有6年時間向瑞士議會報(bào)送一份法案草案，以取代該法令。由于12月22日的法令只規(guī)定了15%的最低稅率，支柱二框架的其余部分IIR和UTPR將在晚些時候進(jìn)行考慮。聯(lián)邦委員會表示，通過頒布該法令，瑞士政府正在防止這種收入損失。瑞士財(cái)政部8月稱該稅可能產(chǎn)生約5億瑞士法郎（5.842億美元）的收入。而在其2024年預(yù)算案中稱，預(yù)計(jì)支柱二立法實(shí)施的第一年將產(chǎn)生凈收入16億瑞士法郎（約19億美元），其中25%的額外收入將留給聯(lián)邦政府。12月22日，瑞士財(cái)政部官網(wǎng)也對全球最低稅專欄進(jìn)行了相關(guān)更新，其中包括更新了瑞士實(shí)施OECD/G20最低稅率的8個常見問題解答。然而，瑞士商業(yè)集團(tuán)Economiesuise在12月22日的一份新聞稿中批評了聯(lián)邦委員會迅速通過的補(bǔ)充稅，稱其削弱了瑞士具有競爭力的商業(yè)聲譽(yù)。該組織還表示，由于全球范圍內(nèi)支柱二的采用不一致，最低稅不會增加公司的法律確定性。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

12、列支敦士登全球最低稅法案將于2024年1月1日生效

來源：列支敦士登《政府公報(bào)》
12月22日，列支敦士登《政府公報(bào)》（BGBl.I484/2023）發(fā)布了《關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)的最低稅法案（GloBE法案）》。議會已于2023年11月10日批準(zhǔn)了該法案。該法案將于2024年1月1日生效。
思邁特提醒：根據(jù)GloBE規(guī)則，列支敦士登將對MNE集團(tuán)或集團(tuán)年合并營業(yè)收入至少7.5億歐元的大型國內(nèi)集團(tuán)的列支敦士登成員實(shí)體實(shí)施QDMTT、IIR和UTPR。截至目前，在已經(jīng)完成完整版的全球最低稅國內(nèi)立法的國家/轄區(qū)中，列支敦士登的GloBE法案是最為“迷你”的，共計(jì)8個部分31條，其中主要條款14條幾乎就是要求引用OECD立法模板的相關(guān)規(guī)定。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

13、《瑞典政府公報(bào)》發(fā)布全球最低稅法

來源：《瑞典政府公報(bào)》
12月16日，《瑞典政府公報(bào)》發(fā)布了第SFS2023:875號法律，以實(shí)施歐盟最低稅指令。該法律包括2023年12月31日起生效的IIR和國內(nèi)最低稅（擬成為QDMTT），以及2024年12月30日起生效的UTPR。
思邁特提醒：12月16日，《瑞典政府公報(bào)》同時發(fā)布了第SFS2023:880號法律，修訂了《稅收程序法》，以實(shí)施歐盟第2022/2523號指令。該法律包括以下措施：1）制定補(bǔ)足稅義務(wù)集團(tuán)認(rèn)定規(guī)則；2）解釋額外的納稅申報(bào)和報(bào)告要求；3）允許符合條件的納稅人提供內(nèi)容簡化的額外納稅報(bào)告；4）要求在適用納稅年度結(jié)束后15個月內(nèi)報(bào)送GloBE信息報(bào)告表，或在集團(tuán)首次報(bào)告納稅年度結(jié)束前18個月內(nèi)報(bào)送GloBE信息報(bào)告表；以及5）對不遵守規(guī)定和逾期報(bào)送GloBE信息報(bào)告表的行為處以罰款和滯納金。該法律也將于2024年1月1日生效。了解更多瑞典全球最低稅法的詳情，敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

14、捷克總統(tǒng)簽署全球最低稅法并在《官方公報(bào)》上發(fā)布

來源：捷克議會官網(wǎng)
12月14日，根據(jù)捷克議會官網(wǎng)的最新消息，總統(tǒng)Petr Pavel簽署了根據(jù)2022年12月14日歐盟理事會指令2022/2523實(shí)施支柱二全球最低稅的法律。該法律已于2023年12月20日在《官方公報(bào)》上發(fā)布。
思邁特提醒：該法律反映了歐盟最低稅指令在捷克的轉(zhuǎn)化情況，包括引入支柱二IIR和UTPR，以確保在以前4個財(cái)年中至少有2個財(cái)年合并收入至少為7.5億歐元的MNE集團(tuán)的最低稅水平為15%。該法律還包括為范圍內(nèi)MNE的成員引入QDMTT，以及某些安全港規(guī)則。該法律將于2023年12月31日生效，適用于自該日或之后開始的財(cái)年，但UTPR除外，UTPR將適用于自2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。然而，UTPR將從2023年12月31日起適用于最終母公司位于歐盟成員國的集團(tuán)的成員實(shí)體，該成員國選擇自2023年12月31日起連續(xù)6年推遲IIR和UTPR的生效，因?yàn)槲挥诟髯猿蓡T國的范圍內(nèi)集團(tuán)的最終母公司不超過12個。

15、愛爾蘭總統(tǒng)簽署包含全球最低稅的《2023年財(cái)政法案（第2號）》

來源：愛爾蘭總統(tǒng)官網(wǎng)
12月18日，在議會審議了《2023年財(cái)政法案（第2號）》后，愛爾蘭總統(tǒng)Higgins簽署了該法案，并因此成為法律。
思邁特提醒：愛爾蘭《2023年財(cái)政法案（第2號）》包括了實(shí)施支柱二的立法?？偨y(tǒng)的簽署標(biāo)志著該法案制定程序的最后一步，因此支柱二規(guī)則現(xiàn)已在愛爾蘭成為法律。盡管該法案尚未在官方公報(bào)上正式發(fā)布，但根據(jù)財(cái)政部此前發(fā)布的最終文本，該立法嚴(yán)格遵循OECD GloBE規(guī)則立法模板和歐盟最低稅指令。IIR和QDMTT將適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，而UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。

16、法國國民議會通過包括全球最低稅的2024年財(cái)政法案

來源：法國國民議會官網(wǎng)
12月21日，法國2024年第223號財(cái)政法案被認(rèn)為由國民議會第16屆議會根據(jù)《憲法》第45條第4款規(guī)定的條件通過。12月19日，法國政府啟動了《憲法》第49條第3款規(guī)定的特別程序，以快速通過該法案。除了法國憲法委員會的合憲性審查外，該法案是最終的。
思邁特提醒：該法案中的第4條：支柱二的目的是將歐盟最低稅指令規(guī)則轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法，使在法國有實(shí)質(zhì)的MNE以及專門在法國境內(nèi)運(yùn)營的大型國內(nèi)集團(tuán)的利潤能夠達(dá)到15%的最低稅水平。第4條還規(guī)定了在法國引入國內(nèi)補(bǔ)足稅。該國內(nèi)補(bǔ)足稅的征收稅基與根據(jù)IIR制定的補(bǔ)足稅相同。其金額對應(yīng)于15%的最低稅率與適用于位于法國成員實(shí)體有效稅率之間差值所產(chǎn)生的額外稅款。該條還規(guī)定了在對集團(tuán)合并（重組）范圍進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整時適用這些規(guī)則的程序。該條還定義了受這些規(guī)則約束集團(tuán)實(shí)體的報(bào)告和繳納義務(wù)，以及對不遵守這些義務(wù)的處罰，同時授權(quán)政府通過有關(guān)這些新規(guī)則下附加稅的報(bào)告、征收、控制和處罰的法令采取后續(xù)措施。此外，該條還納入了OECD第一套和第二套《征管指南》中的規(guī)定。法國全球最低稅規(guī)則將適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，但UTPR除外，UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。詳情敬請關(guān)注TPPERON后續(xù)分享內(nèi)容。

17、羅馬尼亞眾議院通過全球最低稅法

來源：羅馬尼亞議會官網(wǎng)
12月19日，羅馬尼亞眾議院通過了實(shí)施歐盟最低稅指令（2022/2523）的全球最低稅法。為了在官方公報(bào)上發(fā)布該法，必須通過總統(tǒng)令進(jìn)一步頒布該法。
思邁特提醒：10月4日，羅馬尼亞財(cái)政部發(fā)布了一項(xiàng)法律草案，以實(shí)施支柱二GloBE規(guī)則/歐盟最低稅指令。根據(jù)歐盟最低稅指令，該法律草案納入了IIR和UTPR。IIR將適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，而UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。該法律草案第3章規(guī)定，羅馬尼亞將對2023年12月31日或之后開始的財(cái)年征收國內(nèi)(境內(nèi))最低補(bǔ)足稅（DMTT，擬成為QDMTT）。根據(jù)該法律草案第5條，OECD GloBE立法模板注釋以及其他OECD指南，如征管指南和安全港規(guī)則，將作為適用羅馬尼亞法律草案的“說明和解釋”來源。如預(yù)期，該法律草案嚴(yán)格遵循了歐盟最低稅指令，但OECD第一套和第二套《征管指南》的內(nèi)容很少被納入法律草案。不過，該法律草案第4條規(guī)定，羅馬尼亞財(cái)政部將發(fā)布方法規(guī)范、指示和命令，以詳細(xì)實(shí)施GloBE規(guī)則。詳見10月11日TPPERSON分享內(nèi)容。

18、荷蘭議會參議院批準(zhǔn)全球最低稅法案

來源：荷蘭議會官網(wǎng)
12月19日，荷蘭議會參議院（上議院）通過了實(shí)施OECD對大型MNE15%全球最低公司稅的法案（該法案）。眾議院（下議院）已于10月27日批準(zhǔn)了該法案。
該法案將轉(zhuǎn)化歐盟實(shí)施OECD標(biāo)準(zhǔn)的指令，適用于年合并收入7.5億歐元（8.21億美元）的MNE，這是OECD打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移計(jì)劃的一部分。歐盟國家被要求在2024年初前實(shí)施這些標(biāo)準(zhǔn)。
該法案將提交國王內(nèi)閣，由Willem-Alexander國王最終簽署，然后交給為該法案辯護(hù)的部長會簽，正式頒布。一旦獲得批準(zhǔn)，該法案將于2023年底生效。
思邁特提醒：歐盟最低稅指令要求成員國應(yīng)在2023年12月31日前實(shí)施該指令。荷蘭基于歐盟最低稅指令的《2024年最低稅法案》將引入QDMTT和IIR——適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，以及適用于2024年12月30日或之后開始財(cái)年的UTPR。10月13日，荷蘭財(cái)政部國務(wù)秘書發(fā)布了一份修訂荷蘭最低稅法草案的法案。該最新修訂主要納入了OECD第一套和第二套《征管指南》中的相關(guān)規(guī)定，如QDMTT安全港、過渡UTPR安全港、投資實(shí)體稅收透明度選擇的擴(kuò)展、應(yīng)稅分配方法選擇的擴(kuò)展、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過渡規(guī)則、替代虧損結(jié)轉(zhuǎn)、混合稅和分配稅的稅收分配、SBIE過渡規(guī)則無10%/8%比率等。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

19、奧地利聯(lián)邦委員會批準(zhǔn)實(shí)施支柱二規(guī)則的法案

來源：奧地利議會官網(wǎng)
12月20日，奧地利聯(lián)邦委員會批準(zhǔn)了實(shí)施歐盟最低稅指令（2022/2523）的法案，以確保歐盟MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)征收全球最低稅。該法案將在官方公報(bào)上發(fā)布后生效。
思邁特提醒：12月14日，奧地利議會批準(zhǔn)了實(shí)施歐盟最低稅指令（2022/2523）的法案，以確保對在歐盟內(nèi)運(yùn)營的MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)征收全球最低稅。早在10月3日，奧地利聯(lián)邦財(cái)政部就發(fā)布了《確保公司集團(tuán)全球最低稅的聯(lián)邦法案》，以實(shí)施支柱二GloBE規(guī)則/歐盟最低稅指令。最初法律草案在議會程序中進(jìn)行了更新，納入了OECD第二套《征管指南》的一些方面。根據(jù)歐盟最低稅指令，該法律草案納入了IIR和UTPR。IIR將適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年；UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。該法案草案第6條規(guī)定，奧地利將在2023年12月31日或之后開始的財(cái)年適用國內(nèi)最低補(bǔ)足稅，擬成為QDMTT。詳見12月20日TPPERSON分享內(nèi)容。

20、盧森堡議會批準(zhǔn)全球最低稅立法

來源：盧森堡議會官網(wǎng)
12月20日，盧森堡議會批準(zhǔn)通過了對大型MNE和國內(nèi)集團(tuán)征收15%全球最低稅的立法。盧森堡眾議院以58票贊成0票反對2票棄權(quán)通過了該立法。該立法在引入前必須由立法機(jī)構(gòu)進(jìn)行2次投票，但要求豁免了第2次投票。如果獲得批準(zhǔn)，則該國大公和相關(guān)部長必須簽署該法案，該法案才能在《官方公報(bào)》上發(fā)布后生效。
思邁特提醒：該立法將適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，詳細(xì)規(guī)定了計(jì)算有效稅率和確定哪些實(shí)體應(yīng)繳納補(bǔ)足稅的規(guī)則。該立法還包括國內(nèi)補(bǔ)足稅機(jī)制，旨在確保盧森堡對可能低稅國內(nèi)利潤征收額外稅款。15%的最低稅符合OECD促成的雙支柱國際稅收協(xié)議的一部分。根據(jù)一份介紹該立法的政府報(bào)告，盧森堡的直接稅征收機(jī)構(gòu)直接繳款征管局將立即要求至少20名新員工申請和驗(yàn)證新稅規(guī)定，每年的費(fèi)用約為260萬歐元（285萬美元）。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

21、意大利批準(zhǔn)包括全球最低稅在內(nèi)的國際稅收改革法令

來源：意大利政府網(wǎng)
12月19日，意大利部長理事會會議批準(zhǔn)了實(shí)施國際稅收改革的立法法令，該法令規(guī)定根據(jù)2022年12月14日的理事會指令（歐盟）2022/2523）實(shí)施支柱二全球最低稅，預(yù)計(jì)將在《政府公報(bào)》上發(fā)布并于2023年底生效。
思邁特提醒：8月9日第11號法律授權(quán)意大利政府實(shí)施各種稅收改革，包括實(shí)施歐盟最低稅指令。該法令嚴(yán)格遵守歐盟最低稅指令以及意大利立法的相關(guān)參考和使用更符合意大利立法實(shí)踐的語言。該法令納入了IIR和UTPR，以及QDMTT。IIR和QDMTT將適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，而UTPR將適用于2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

22、西班牙財(cái)政部就全球最低稅法案草案征詢公眾意見

來源：西班牙財(cái)政部官網(wǎng)
12月20日，在12月19日部長會議通過將歐盟第2022/2523號指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法，批準(zhǔn)了實(shí)施MNE全球最低稅的法案草案后，西班牙財(cái)政和公共行政部就旨在建立補(bǔ)充稅制度法案草案展開公眾咨詢，以保證MNE集團(tuán)和大型國內(nèi)集團(tuán)根據(jù)歐盟最低稅指令2022/2523的全球最低稅水平。該法案草案包括以下措施：1）明確規(guī)定了補(bǔ)充稅的目標(biāo)適用范圍，針對西班牙領(lǐng)土內(nèi)屬于MNE集團(tuán)或滿足某些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的大型國內(nèi)集團(tuán)的實(shí)體；2）建立規(guī)則來配置稅基、經(jīng)調(diào)整有效稅額、有效稅率、計(jì)算和適用補(bǔ)足稅；3）確定有效稅率何時低于最低稅率，以及國內(nèi)、主要和次要補(bǔ)足稅的計(jì)算；4）為適用于特定情況的特別制度制定特別規(guī)則，例如投資實(shí)體和企業(yè)重組；以及5）生效日期。利益攸關(guān)方可以在2024年1月19日之前提交對法案草案的意見。
思邁特提醒：該法案草案旨在實(shí)施歐盟最低稅指令，將在向公眾征詢以及后提交國會批準(zhǔn)，因此，西班牙將不能遵循歐盟最低稅指令規(guī)定如期在2023年12月31日前完成其國內(nèi)立法，其主要原因是西班牙今年下半年的選舉剛剛結(jié)束。西班牙財(cái)政部表示，西班牙將采用該指令中概述的補(bǔ)足稅，對未達(dá)到15%最低稅率的MNE或國內(nèi)大型公司征收額外稅款。該法案草案將考慮補(bǔ)足稅的三種選擇，目的是使西班牙法律適用達(dá)成共識的國際稅收協(xié)議，以解決MNE的激進(jìn)納稅規(guī)劃問題。該部還表示，公共實(shí)體、國際組織、非營利組織和養(yǎng)老基金將獲得豁免。詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

23、希臘為全球最低稅做準(zhǔn)備：新框架針對MNE和大型國內(nèi)集團(tuán)

來源：Greekcitytimes
12月18日，據(jù)Greekcitytimes新聞稱，2024年1月，希臘政府將向議會提交一份新的稅收框架，包括為大型MNE和大型國內(nèi)集團(tuán)設(shè)定15%的最低稅率。該計(jì)劃將于12月20日由國家經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部長Kostis Hatzidakis提交給內(nèi)閣，將歐盟的相關(guān)指令納入希臘立法。從本質(zhì)上講，該法案旨在終結(jié)許多MNE目前采用的逃稅策略，這些MNE將利潤轉(zhuǎn)移到稅率最低或?yàn)榱愕妮爡^(qū)。該提案由OECD制定，制定了一套國際稅收規(guī)則，以確保這些企業(yè)無論在哪里運(yùn)營都能繳納公平份額。據(jù)財(cái)政部消息人士透露，該措施將影響到14家在希臘運(yùn)營的MNE及其子公司。法律草案將規(guī)定年收入超過7.5億歐元的MNE集團(tuán)或大型國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)實(shí)體的最低有效稅率為15%。
思邁特提醒：希臘作為歐盟27個成員國，也不能遵循歐盟最低稅指令規(guī)定如期在2023年12月31日前完成其國內(nèi)立法了。截至目前，歐盟27個成員國中，歐盟委員會確認(rèn)，截至2023年12月12日，愛沙尼亞、斯洛伐克、拉脫維亞、立陶宛和馬耳他這5個成員國已通知?dú)W盟委員會，它們計(jì)劃選擇推遲實(shí)施GloBE的主要規(guī)則IIR和UTPR。匈牙利、丹麥、瑞典、捷克、愛爾蘭（總統(tǒng)已經(jīng)簽署等待官方公報(bào)發(fā)布）這5個成員國已完成了所有國內(nèi)立法程序并正式頒布；奧地利、保加利亞、比利時、德國、法國、斯洛文尼亞、意大利、盧森堡、荷蘭和羅馬尼亞這10個成員國已經(jīng)完成了議會立法程序，等待總統(tǒng)或國王簽署后正式頒布；克羅地亞、塞浦路斯、芬蘭這3個成員國也已經(jīng)進(jìn)入議會審議程序階段，預(yù)期這些國家均可能按歐盟最低稅指令規(guī)定在2023年12月31日前完成國內(nèi)立法并生效；西班牙和希臘這2個成員國很顯然要遲到了。但剩下波蘭（Poland，波蘭有秋季選舉，因此遲到的風(fēng)險(xiǎn)最高）、葡萄牙（Portugal）這2個成員國截至目前未見采取任何行動，也肯定要遲到了。

24、美國聯(lián)合貿(mào)易協(xié)會緊急呼吁美國針對加拿大DST采取行動

來源：ACT
12月13日，由ACT（APP協(xié)會、計(jì)算機(jī)與通信行業(yè)協(xié)會、Engine、信息技術(shù)行業(yè)委員會、TechNet和軟件與信息行業(yè)）等6個專注于技術(shù)的聯(lián)合貿(mào)易協(xié)會聯(lián)盟呼吁美國貿(mào)易代表Katherine Tai采取“迅速果斷的行動”，對加拿大的數(shù)字服務(wù)稅(DST)進(jìn)行第301條調(diào)查。
該聯(lián)盟表示，強(qiáng)烈支持美國采取迅速果斷的行動，以回應(yīng)加拿大計(jì)劃實(shí)施3%的DST，這背離了國際共識。這封信敦促美國貿(mào)易代表(USTR)在加拿大DST立法通過后根據(jù)1974年貿(mào)易法啟動第301條調(diào)查。這封信也概述了對該稅的歧視性、其追溯適用以及與貿(mào)易承諾潛在沖突的擔(dān)憂。強(qiáng)調(diào)美國采取行動防止破壞OECD/G20包容性框架進(jìn)展的緊迫性，以及基于共識的多邊解決方案的必要性。這封信拒絕任何涉及推遲DST征收的妥協(xié)，并呼吁美國采取強(qiáng)有力的回應(yīng)，包括進(jìn)行301調(diào)查，以解決加拿大DST所帶來的不合理和歧視性影響。
這封信寫道：如果加拿大實(shí)施了DST，但宣布暫停征收，直到支柱一實(shí)施（其中包括禁止征收DST），則公司仍將被要求建立新的合規(guī)機(jī)制，并在收到征收要求時留出資金。他們引用了議會預(yù)算辦公室的估計(jì)，加拿大每年將通過該稅征收約10億加元?！斑@樣的結(jié)果不會使加拿大政府迫切需要幫助及時實(shí)施全球協(xié)議。此外，即使達(dá)成了調(diào)整加拿大DST收入門檻的協(xié)議，考慮到該措施的不合理和歧視性影響，以及它可能給美國企業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)和限制，它仍然值得根據(jù)301條款進(jìn)行調(diào)查”。
在早些時候?qū)ST進(jìn)行第301條調(diào)查后，美國貿(mào)易代表辦公室暫停了潛在的報(bào)復(fù)行動，要求美國企業(yè)只支繳納支柱一框架下當(dāng)時要求的征稅。這些組織認(rèn)為，這樣的協(xié)議對加拿大不起作用。美國有理由采取行動，因?yàn)榧幽么驞ST造成美國貿(mào)易代表辦公室發(fā)現(xiàn)的其他轄區(qū)制定的歧視美國服務(wù)的征稅，并可根據(jù)該法規(guī)提起訴訟。
思邁特提醒：美國貿(mào)易代表辦公室此前已對美國貿(mào)易伙伴實(shí)施的類似措施進(jìn)行了6次301條款調(diào)查，在每一次調(diào)查中都發(fā)現(xiàn)DST不公平地歧視了美國公司。OECD成員多年來一直在談判新的國際稅收框架，該框架的部分目的是解決許多國家認(rèn)為有必要征收DST的問題。支柱一將分享總部位于一個轄區(qū)但在其他轄區(qū)運(yùn)營數(shù)字公司的稅收收入；支柱二將建立全球最低稅。但談判是否會結(jié)束或美國是否會批準(zhǔn)一份公約的不確定性籠罩著談判。今年夏天，加拿大是僅有的5個沒有達(dá)成共識將暫停征收新DST的期限延長至2024年的國家之一，加拿大堅(jiān)持將推進(jìn)一項(xiàng)提案，對全球收入超過7.5億歐元、加拿大收入超過2,000萬加元的加拿大數(shù)字服務(wù)收入征收3%的稅。該計(jì)劃引起了美國商業(yè)團(tuán)體和許多立法者的憤怒。

25、Levine將接替Plowjian成為OECD美國首席談判代表

來源：Bloombergtax
12月22日，一位熟悉拜登政府想法的消息人士向彭博稅務(wù)證實(shí)，Jones Day LLP的合伙人Scott Levine將取代Michael Plowjian成為美國財(cái)政部的OECD首席談判代表。
Levine在Jones Day專注于國際稅收事務(wù)，包括稅收爭議、走出去和引進(jìn)來規(guī)劃以及與稅收政策相關(guān)的工作。他還是喬治城大學(xué)法律中心和萊頓大學(xué)國際稅收中心的兼職教授，教授國際稅收課程。
Levine在稅收會議上一直是一個重要的聲音，在美國律師協(xié)會、國際財(cái)政協(xié)會(IFA)和哥倫比亞特區(qū)律師協(xié)會等舉辦的活動中擔(dān)任小組成員。他將在關(guān)鍵時刻開始在財(cái)政部工作，屆時各國仍在就140多個轄區(qū)達(dá)成的全球稅收協(xié)議的部分內(nèi)容進(jìn)行談判。
思邁特提醒：12月15日，美國財(cái)政部負(fù)責(zé)國際稅務(wù)事務(wù)的副助理部長及OECD首席談判代表Michael Plowjian在喬治華盛頓大學(xué)法學(xué)院和美國IRS共同主辦的稅務(wù)會議上宣布，他將在今年年底前離開美國財(cái)政部。Plowgian作為OECD美國的首席談判代表在OECD關(guān)于國際稅收協(xié)定的談判中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。
  
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END