【特別關注】斯洛伐克議會通過全球最低稅立法并確認推遲6年實施IIR和UTPR

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來源：斯洛伐克議會官網
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
12月8日，斯洛伐克議會以107票贊同11票反對通過了全球最低稅立法（該法案）。該法案旨在實施歐盟最低稅指令2022/2523，該指令基于OECD于2022年12月20日發(fā)布的GloBE規(guī)則立法模板。根據(jù)該指令，歐盟成員國也可以選擇采用等效于GloBE規(guī)則的國內最低補足稅（DMTT），斯洛伐克將實施DMTT。該法案必須由總統(tǒng)簽署才能在2023年12月31日生效。
12月4日，斯洛伐克政府批準了“衡平法草案，以確?？鐕髽I(yè)（MNE）集團和大型國內集團按15%的最低稅率納稅”（以下簡稱“該法律草案”）。斯洛伐克政府還批準了一項加快立法程序以頒布該立法的提案。
該法律草案利用了歐盟最低稅指令第50(1) 條規(guī)定的減損——允許在其轄區(qū)內擁有少于12個最終母公司（UPE）的歐盟成員國將收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤規(guī)則（UTPR）推遲6年實施，即斯洛伐克將于2029年12月31日或之后開始的財年才實施IIR和UTPR。因此，斯洛伐克該法律草案沒有包含IIR或UTPR的相關規(guī)定。但該法律草案規(guī)定，斯洛伐克將從2023年12月31日或之后開始的財年實施國內最低稅(DMTT)，擬成為合格國內最低補足稅（QDMTT）。
雖然該法律草案基于GloBE規(guī)則/歐盟最低稅指令中的相關規(guī)定，但由于尚未實施IIR和UTPR，因此其大部分內容并未納入該法律草案——要么與IIR/UTPR有關，要么與斯洛伐克的國內稅收制度無關。例如，該法律草案沒有納入以下GloBE相關規(guī)定：部分持股母公司（POPE）；中間母公司(IPE)；IIR/UTPR；可退還稅收抵免；視同分配稅制度；受可扣除股息制度約束的UPE；股權激勵選擇；合并選擇及GloBE虧損選擇。
OECD《征管指南》的納入
該法律草案僅納入了OECD《征管指南》的幾項內容：貨幣折算規(guī)則（第1.1條）；超額負稅費用結轉（第2.7條）；將應稅分配方法選擇擴展到保險投資實體（第3.1條）和投資組合持股選擇（第3.5條）。
OECD《征管指南》的大部分內容沒有納入該法律草案，包括：主權財富基金和UPE的定義（第1.4條）；澄清“排除實體”的定義（第1.5條）；非營利組織的“輔助”含義（第1.6條）；外匯對沖選擇（第2.2條）；債務免除選擇（第2.4條）；應計養(yǎng)老金費用（第2.5條）；替代虧損結轉（第2.8條）；權益利得或損失納入選擇（第2.9條）；混合CFC稅收制度下產生的稅款分配（第2.10條）；將保險投資實體排除在IPE和POPE的定義之外（第3.2條）；與代表投保人持有的證券的排除的股息和排除的權益利得或損失相關的負債（第3.4條）；對互助保險公司適用稅收透明選擇（第3.6條）；過渡規(guī)則（第4條）；附加規(guī)則（例如員工在雇主轄區(qū)之外為基于實質的所得排除(SBIE)工作的50%的要求）。
安全港及處罰救濟指南
該法律草案第32條規(guī)定了過渡CbCR安全港，該安全港是基于OECD安全港和處罰救濟指南的相關規(guī)定。
OECD立法模板/歐盟最低稅指令的選擇
該法律草案納入了OECD立法模板/歐盟最低稅指令規(guī)定的主要選擇，具體包括：排除實體選擇（法律草案第3(4)條）；使用變現(xiàn)方法選擇（法律草案第8條）；分攤資本利得選擇（法律草案第9條）；無需支付應計項選擇（法律草案第18(1)條）；以前年度調整選擇（法律草案第20(3)條）；微利選擇（法律草案第31條）；基于實質的所得排除(SBIE)選擇（法律草案第23(2)條）；應稅分配方法選擇（法律草案第30條）；稅收透明選擇（法律草案第29條）。
該法律草案僅納入了OECD《征管指南》中的兩項選擇，包括投資組合持股選擇（法律草案第6(3)條）和超額負稅費用結轉選擇（法律草案第17(3)條）。因此，以下選擇沒有納入該法律草案，包括：股權激勵選擇；合并選擇；GloBE虧損選擇；分配稅制度選擇；權益投資納入選擇；債務免除選擇和外匯對沖選擇。
合格國內最低補足稅（QDMTT）
該法律草案第3(1)條規(guī)定，斯洛伐克將在2023年12月31日或之后開始的財年適用國內最低補足稅（擬成為QDMTT）。QDMTT適用于MNE集團和大型國內集團。大多數(shù)正在實施IIR/UTPR的其他轄區(qū)規(guī)定，標準的GloBE計算規(guī)則適用于確定補足稅，但隨后會進行一些調整。由于斯洛伐克推遲實施IIR/UTPR，因此該法律草案僅規(guī)定QDMTT下補足稅的計算方法。
1、全額補足稅
根據(jù)OECD第二套《征管指南》規(guī)定，各轄區(qū)可以設計其QDMTT立法，僅適用于該轄區(qū)內所有國內成員實體在整個財年100%受UPE或POPE控股的情況，但斯洛伐克沒有采取這種方法。
該法律草案第3(1)條規(guī)定，無論任何母公司在斯洛伐克成員實體中持有的所有者權益如何，QDMTT規(guī)定的補足稅均以該轄區(qū)為基礎計算的補足稅全部金額。
2、會計準則/貨幣
該法律草案第5節(jié)規(guī)定了何時可以使用當?shù)貢嫓蕜t的具體規(guī)則。該法律草案規(guī)定，為了確定斯洛伐克集團實體的利潤，允許使用編制UPE合并財務報表時使用的會計準則（合并調整前）或國內成員實體編制財務賬目時使用的當?shù)貢嫓蕜t（根據(jù)經修訂的第431/2002號《會計條例》）。
該法律草案第3(1) 條規(guī)定，在使用UPE會計準則的情況下，有效稅率（ETR）和補足稅以列報貨幣計算。然而，如果QDMTT是根據(jù)當?shù)刎攧諘嫓蕜t確定的，那么ETR和補足稅應以歐元確定。
3、未繳納的QDMTT
4年內未繳納的任何QDMTT通常會在第5年被計入補足稅。這不適用于QDMTT計算（僅適用于IIR或UTPR下的稅款）。這是為了避免循環(huán)計算，并確保國內最低稅計算計入QDMTT。
4、下推稅款
根據(jù)OECD《征管指南》規(guī)定，成員實體所有者在CFC稅收制度下繳納或產生的稅款必須排除在GloBE規(guī)則下推至國內成員實體的稅款之外。該法律草案第17(7)條對此作出了規(guī)定。該規(guī)定保留了斯洛伐克對斯洛伐克成員實體（也是CFC）應稅所得征稅的主要權利。如果計算國內最低稅的一般GloBE規(guī)則沒有法定減損，并且控股公司在國外繳納的CFC稅款包含在斯洛伐克CFC的有效稅額中，則有效稅率將提高。因此，將CFC稅款從斯洛伐克CFC有效稅額中排除，使斯洛伐克能夠以比IIR更高的稅率對低稅所得征稅。請注意，該規(guī)定同樣適用于持有外國CFC權益的斯洛伐克實體，該實體需繳納補足稅。
5、排除
出于QDMTT目的，該法律草案不適用于MNE集團在國際活動初始階段的GloBE虧損選擇或排除。
征管和申報
1、申報
該法律草案第39條納入了提交《GloBE信息報告表》的相關內容。擬議的方法是，在斯洛伐克的每個成員實體都有義務在斯洛伐克提交《GloBE信息報告表》。但是，如果《GloBE信息報告表》由以下實體提交，則該義務可以免除：指定當?shù)貙嶓w；最終母公司，或指定申報實體。
如果《GloBE信息報告表》由UPE或指定申報實體報送，則成員實體必須向稅務機關提交告知。告知必須包含：報送信息報告表實體的詳細信息，以及此類實體所在轄區(qū)。
如果《GloBE信息報告表》由指定當?shù)貙嶓w報送，則需要概述其代表報送的成員實體。
《GloBE信息報告表》和相關告知必須在財年結束后的15個月內報送（過渡年度截止日期為18個月）。
該法律草案第40條還要求在相關納稅期間結束后的15個月內提交納稅申報表。如果納稅期間為過渡年度，則該納稅期間應延長3個完整的日歷月（即為18個月）。
該法律草案第40(2)條還要求在申報截止日期前繳納補足稅。
2、處罰
該法律草案第43條規(guī)定，未申報或逾期申報的罰款在1,500—50,000歐元之間。
思邁特提醒
根據(jù)歐盟最低稅指令第50條規(guī)定，受GloBE規(guī)則影響集團的UPE少于12個的歐盟成員國可以從2023年12月31日起連續(xù)6個財年推遲適用，因此斯洛伐克政府根據(jù)該規(guī)定選擇推遲GloBE主要規(guī)則IIR和UTPR的適用。截至目前，愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛和馬耳他等4個歐盟成員國也明確表示將援引第50條規(guī)定推遲實施IIR和UTPR。同時，12月12日，歐盟委員會發(fā)布了《根據(jù)<支柱二指令>第50條選擇推遲實施IIR和UTPR的委員會通知》。該通知規(guī)定，截至2023年12月12日，這5個成員國已通知歐盟委員會，它們打算選擇推遲實施IIR和UTPR。但這些轄區(qū)仍需執(zhí)行《支柱二指令》的所有其他相關規(guī)定，以便納稅人及其他成員國和轄區(qū)能夠正確適用該制度，即這些轄區(qū)應制定一個縮小版的全球最低稅規(guī)則，而且據(jù)我們掌握的資訊，這5個國家也已經完成了相關的咨詢文件和草案，正等待批準生效實施，詳情敬請關注TPPERSON后續(xù)分享內容。
最后，需要提醒關注的是，根據(jù)斯洛伐克財政部一份介紹該法律草案的報告稱，2024年修改財政管理信息系統(tǒng)的成本為455,060歐元（489,102美元），但與預計每年約4,850萬歐元的國家預算收入增長相比，實施成本將相形見絀。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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