稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考

作者：
齊志宏（國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局）

從能耗雙控向碳排放雙控轉(zhuǎn)型，是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和的必經(jīng)之路。我國把綠色低碳和節(jié)能減排擺在突出位置，有計(jì)劃、分步驟地推動能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控，加快促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。黨的二十大報告提出，完善能源消耗總量和強(qiáng)度調(diào)控，重點(diǎn)控制化石能源消費(fèi)，逐步轉(zhuǎn)向碳排放總量和強(qiáng)度雙控制度。從能耗雙控到碳排放雙控，新增可再生能源和原料用能不納入考核，是我國以碳達(dá)峰碳中和戰(zhàn)略為導(dǎo)向的能源管理體系的轉(zhuǎn)型，將對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展方式、行為邏輯、要素配置等帶來系統(tǒng)性的影響。能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控是一個漸進(jìn)發(fā)展的過程，要堅(jiān)持先立后破，健全碳排放雙控各項(xiàng)配套制度，為建立和實(shí)施碳排放雙控制度積極創(chuàng)造條件。2023年7月，中央全面深化改革委員會審議通過了《關(guān)于推動能耗雙控逐步轉(zhuǎn)向碳排放雙控的意見》，對健全碳排放雙控各項(xiàng)配套制度作出部署。與能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的狀況相適應(yīng)，我國有必要進(jìn)一步完善碳減排相關(guān)稅收政策，更好助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)。

一、能耗雙控的成效和不足
（一）能耗雙控取得的成效
能耗雙控是指實(shí)行能源消耗總量和強(qiáng)度調(diào)控。能耗雙控是在應(yīng)對能源消耗和環(huán)境問題的背景下提出的，主要目標(biāo)是通過控制能源消耗的總量和強(qiáng)度來實(shí)現(xiàn)能源節(jié)約減排和可持續(xù)發(fā)展。從“十一五”時期至“十三五”時期，經(jīng)過循序漸進(jìn)的發(fā)展，我國能耗雙控已經(jīng)具有了一套相對穩(wěn)定和成熟的機(jī)制。
能耗雙控推動了我國能源利用效率的大幅提高，降低了能源消費(fèi)增速，為促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展、保障能源安全、應(yīng)對氣候變化發(fā)揮了重要作用。從實(shí)踐成效看，通過實(shí)施能耗雙控，能源消耗總量得到控制，能源強(qiáng)度逐年下降，有助于實(shí)現(xiàn)能源資源的合理利用和節(jié)約。通過將能源消耗與經(jīng)濟(jì)增長掛鉤，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步，提高能源利用效率，單位GDP所消耗的能源逐年減少，實(shí)現(xiàn)了能源與經(jīng)濟(jì)脫鉤的目標(biāo)。2006—2015年，全國單位GDP能耗累計(jì)降低34%，節(jié)約能耗達(dá)15.7億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，相當(dāng)于少排放35.8億噸二氧化碳。從兩個五年規(guī)劃時期我國經(jīng)濟(jì)增長對能耗依賴程度看，“十一五”時期以年均6.7%的能耗增速支持了GDP年均11.3%的增長，“十二五”時期以年均3.6%的能耗增速支持了GDP年均7.9%的增長，能源消費(fèi)彈性系數(shù)由“十一五”時期的0.59下降到“十二五”時期的0.46?！笆濉睍r期以來，我國能耗雙控制度進(jìn)一步完善，強(qiáng)化能耗強(qiáng)度降低約束性指標(biāo)管理，加強(qiáng)能耗雙控政策與碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)任務(wù)的銜接。此外，能耗雙控政策的實(shí)施還鼓勵了清潔能源的發(fā)展和利用，通過提供政策支持、財(cái)稅激勵等手段，促進(jìn)清潔能源技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，緩解經(jīng)濟(jì)增長對能源消耗增長的依賴程度。
（二）能耗雙控一定程度上制約了綠色發(fā)展
盡管能耗雙控是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的重要抓手，但隨著碳達(dá)峰碳中和戰(zhàn)略穩(wěn)步推進(jìn)和頂層設(shè)計(jì)基本完成建立，能耗雙控的不足也逐步顯露出來。能源總量控制未能充分考慮可再生能源等非化石能源以及能源用于原料消費(fèi)等情況，能源消費(fèi)總量管理缺乏彈性、能耗雙控差別化管理措施偏少等問題對可再生能源和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系發(fā)展帶來一定的影響。隨著清潔能源在能源消費(fèi)中所占的比重不斷增加，傳統(tǒng)的單一能耗標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不再能夠有效反映一個行業(yè)或企業(yè)的綠色用能水平，造成了能耗雙控與我國碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)并未完全銜接。能耗雙控對化石能源的消費(fèi)和用于原料的能源消費(fèi)形成了限制。一方面，能耗總量的管控直接影響了可再生能源的開發(fā)利用和可再生能源豐沛地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。清潔能源如水電、風(fēng)電、光電等在我國西部地區(qū)非常豐富，這些清潔能源可為當(dāng)?shù)氐墓I(yè)、農(nóng)業(yè)和居民生活提供可靠、廉價的能源，限制能源的使用會限制其產(chǎn)業(yè)發(fā)展和社會的進(jìn)步。另一方面，能源消費(fèi)總量中包含用于原料的能源消費(fèi)，從合理性和石化、化工等產(chǎn)業(yè)的剛性需求看，能耗雙控對于這一部分剛需進(jìn)行盲目的限制并不合理。此外，傳統(tǒng)的能耗控制政策無法靈活應(yīng)對市場波動和生產(chǎn)需求的變化，導(dǎo)致一些企業(yè)不得不采取過于激進(jìn)的措施以滿足能源消耗目標(biāo)，例如停產(chǎn)或減產(chǎn)等，對于經(jīng)濟(jì)和就業(yè)可能帶來負(fù)面影響。

二、碳排放雙控的制度內(nèi)涵及其與能耗雙控的比較

（一）碳排放雙控的制度內(nèi)涵
碳排放雙控是指控制碳排放的總量與強(qiáng)度，現(xiàn)階段主要控制對象是二氧化碳。為實(shí)現(xiàn)從能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控，“十四五”以來，我國能耗雙控制度進(jìn)一步完善，強(qiáng)化能耗強(qiáng)度降低約束性指標(biāo)管理，有效增強(qiáng)能源消費(fèi)總量管理彈性，新增可再生能源和原料用能不納入考核，加強(qiáng)能耗雙控政策與碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)任務(wù)銜接，有效避免了能源總量控制的局限性，把約束性指標(biāo)往碳上轉(zhuǎn)移，在控制化石能源消費(fèi)的同時，鼓勵可再生能源發(fā)展，給予地方更多的綠色轉(zhuǎn)型空間。因此，碳排放雙控將成為未來我國碳達(dá)峰碳中和綜合評價考核的重要制度。碳排放雙控的制度內(nèi)涵主要有以下三點(diǎn)。第一，實(shí)行碳排放總量控制。碳排放總量控制的核心是國家通過設(shè)定碳排放總量的限額，建立碳排放總量控制制度，提出分階段目標(biāo)并明確地區(qū)、行業(yè)責(zé)任。對于直接排放已經(jīng)達(dá)峰的省份，“十四五”期間實(shí)施碳排放總量控制；對于“十四五”期間實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰的省份，實(shí)施碳排放總量和強(qiáng)度雙控制；對于“十五五”期間實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰的省份，實(shí)施碳排放強(qiáng)度控制推動行業(yè)開展排放總量控制。第二，實(shí)行碳排放強(qiáng)度控制。通過設(shè)定碳排放強(qiáng)度的上限，降低每單位產(chǎn)值或能源消耗所產(chǎn)生的碳排放量，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與碳排放的脫鉤。第三，建立完善以嚴(yán)控新增碳排放為先導(dǎo)、以管理排放配額為核心的全口徑工業(yè)行業(yè)總量控制體系，構(gòu)建以強(qiáng)度目標(biāo)和減排任務(wù)量為載體的差異化非工業(yè)領(lǐng)域總量控制體系，從而有效地優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)。
（二）碳排放雙控和能耗雙控的對比
碳排放雙控與能耗雙控具有承前啟后的聯(lián)系。一是二者都對化石能源消費(fèi)形成制約。碳排放的主要來源是化石能源使用過程，目前我國能源消費(fèi)的主體仍是化石能源，因此限制能源消費(fèi)量也將較大程度地限制碳排放量。二是二者都旨在推動可持續(xù)發(fā)展。節(jié)能是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)長期戰(zhàn)略方針，是推動綠色低碳循環(huán)發(fā)展的重要抓手。控制碳排放是應(yīng)對全球氣候變化的關(guān)鍵措施，也是破解資源環(huán)境約束突出問題、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的迫切需要。能耗雙控向碳排放雙控的轉(zhuǎn)變并非一蹴而就，而是一個漸進(jìn)發(fā)展的過程。在碳排放雙控制度全面建立起來之前，仍需通過完善后的能耗雙控制度來發(fā)揮作用。實(shí)際上，減量化的節(jié)能和提高能效仍是減少碳排放和實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的重要途徑。
碳排放雙控與能耗雙控具有顯著區(qū)別。最初的能耗雙控對非化石能源消費(fèi)也有限制，但碳排放雙控對不產(chǎn)生碳排放的非化石能源消費(fèi)沒有限制；能耗雙控僅考慮不同化石能源的熱值差異，碳排放雙控還考慮不同化石能源的碳排放因子差異。另外，從管理措施看，能耗雙控各項(xiàng)行政措施更為嚴(yán)厲，能耗雙控制度包括分解下達(dá)能耗雙控目標(biāo)任務(wù)、實(shí)施能耗雙控考核、開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能審查、節(jié)能監(jiān)督檢查等。碳排放雙控目前還缺乏強(qiáng)有力的行政手段，雖對區(qū)縣層級設(shè)定了“碳排放強(qiáng)度”目標(biāo)，但并未開展評價考核。在碳排放總量控制上也主要是通過發(fā)展可再生能源、提高能源效率、森林保護(hù)和再造、可持續(xù)城市規(guī)劃、公共交通和節(jié)能建筑、碳捕集利用與封存等技術(shù)創(chuàng)新、國際協(xié)作等非行政的方式來實(shí)現(xiàn)。從政策支撐看，能耗雙控主要采取階梯電價、加大財(cái)政資金投入、落實(shí)節(jié)能稅收政策、支持綠色項(xiàng)目融資、推廣綜合能源服務(wù)、合同能源管理等模式促進(jìn)節(jié)能；碳排放雙控則主要通過參與全國碳排放權(quán)交易市場、完善本地碳排放權(quán)交易市場建設(shè)、開展氣候投融資、建立碳普惠機(jī)制、加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)、提高碳定價水平、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等方式促進(jìn)碳減排，是一項(xiàng)更為復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

三、稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的作用機(jī)理
稅收在助力能耗雙控向碳排放雙控的轉(zhuǎn)變過程中扮演著重要角色。通過對碳排放的征稅及對技術(shù)創(chuàng)新和清潔能源發(fā)展的激勵，可有效推動技術(shù)創(chuàng)新，引導(dǎo)企業(yè)和個人減少碳排放，推動經(jīng)濟(jì)向低碳和可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)型。
（一）定價能源消耗和碳排放
稅收政策的首要作用是通過對能源和碳排放的定價來引導(dǎo)市場行為。采用碳稅、能源稅等方式對能源的消耗和碳排放進(jìn)行征稅，意味著企業(yè)和個人在使用能源或排放二氧化碳時需要支付額外的費(fèi)用，從而提高了能源和碳排放的成本。
1.碳稅的作用機(jī)理。碳稅是基于碳排放的數(shù)量對企業(yè)和個人征稅，排放更多二氧化碳的實(shí)體將支付更高的稅款。碳稅的機(jī)理是激勵減少碳排放，企業(yè)可通過節(jié)約能源和采用清潔技術(shù)來降低碳稅負(fù)擔(dān)，其作用機(jī)理如下。一是內(nèi)部化外部成本。通過對碳排放征稅使企業(yè)和個人承擔(dān)碳排放的實(shí)際成本。傳統(tǒng)能源消耗如煤炭、石油等會導(dǎo)致大量的溫室氣體排放，從而對氣候和環(huán)境造成負(fù)面影響，碳稅的征收可將這一外部成本通過經(jīng)濟(jì)手段內(nèi)部化。企業(yè)和個人面臨高額的碳稅成本，會積極采取相應(yīng)的措施來降低碳排放。二是刺激低碳技術(shù)創(chuàng)新。碳稅的征收，將激勵企業(yè)采用更加清潔、低碳的技術(shù)和工藝。企業(yè)在競爭性市場中面對碳排放成本上升時，尋求更高效、更環(huán)保的選擇是一種自我保護(hù)和市場競爭的手段。碳稅的征收促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，探索和應(yīng)用低碳技術(shù)、綠色工藝來逐步減少碳排放，從而激勵低碳技術(shù)的創(chuàng)新和推廣。
2.能源稅的作用機(jī)理。能源稅是對石油、天然氣、電力等能源的征稅。能源稅主要是針對能源的生產(chǎn)、銷售和使用環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，以激勵節(jié)約能源與減少碳排放，其作用機(jī)理如下。一是提高能源成本。能源稅的征收導(dǎo)致能源價格上升，增加了能源的邊際成本。企業(yè)為了降低成本，會尋求更加節(jié)約能源的生產(chǎn)方式和技術(shù)，消費(fèi)者也會選擇能效更高的產(chǎn)品。二是促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整。能源稅的征收可以差別定價不同種類的能源，如對高能耗、高碳排放的傳統(tǒng)化石能源與低能耗、低碳排放的新能源實(shí)行差別定價，從而激勵企業(yè)優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)。
（二）激勵技術(shù)創(chuàng)新和清潔能源發(fā)展
稅收政策通過激勵技術(shù)創(chuàng)新和清潔能源的發(fā)展來推動碳排放的雙控。在實(shí)施稅收政策時，根據(jù)國家的能源結(jié)構(gòu)、環(huán)境狀況和產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段等因素，設(shè)計(jì)合適的稅收優(yōu)惠政策，可有效激勵技術(shù)創(chuàng)新和清潔能源發(fā)展。比如：對清潔技術(shù)的研發(fā)、生產(chǎn)和使用提供稅收減免或抵免，以鼓勵企業(yè)投資于創(chuàng)新和采用清潔技術(shù)；對企業(yè)研發(fā)清潔技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除，從而降低企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的成本壓力，鼓勵其增加對清潔技術(shù)的研發(fā)投入；對清潔技術(shù)的生產(chǎn)和銷售給予稅收減免或抵免；等等。
（三）促進(jìn)減碳國際合作
通過國際稅收合作機(jī)制與協(xié)調(diào)，推動全球共同降低碳排放和應(yīng)對氣候變化。一是針對跨國公司的稅收政策。目前，全球范圍內(nèi)針對跨國公司的稅收政策存在著一定差異，有些跨國公司通過在高碳排放地區(qū)設(shè)立總部或報稅地點(diǎn)，從而規(guī)避或降低環(huán)境責(zé)任，不僅使其在競爭中具有不公平競爭優(yōu)勢，還可能導(dǎo)致碳排放增加。各國政府和國際組織可通過建立更嚴(yán)格的國際稅收協(xié)定和規(guī)則，防止跨國公司規(guī)避環(huán)境責(zé)任。此外，提高跨國公司的透明度是防止逃稅和碳排放規(guī)避的關(guān)鍵。國際社會可通過協(xié)同要求跨國公司公開碳排放和稅收數(shù)據(jù)，確保跨國公司承擔(dān)適當(dāng)?shù)沫h(huán)境和稅收責(zé)任。二是碳關(guān)稅政策。通過對進(jìn)口商品征收與其碳排放量相關(guān)的關(guān)稅來推動碳減排。一些國家可以通過征收碳關(guān)稅來鼓勵其他國家采取減排措施，從而激勵全球供應(yīng)鏈中的企業(yè)關(guān)注碳排放，并促使其采取減排措施以減少碳關(guān)稅的影響，促進(jìn)全球減排合作和技術(shù)轉(zhuǎn)移。

四、稅收在助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控方面存在的不足
（一）頂層設(shè)計(jì)有待完善
在助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控方面，現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)存在不完善之處。一是存在漏洞和豁免。現(xiàn)行稅制中存在一些漏洞和豁免，使得某些企業(yè)和個人可以通過巧妙的安排和規(guī)避手段來減少納稅或免稅，導(dǎo)致能耗高和碳排放量大的行為沒能得到充分懲罰，降低了稅收對能耗和碳排放的約束作用。二是缺乏差別化稅率?，F(xiàn)行稅制對不同行業(yè)和部門適用的稅率并不具有差別化，無法反映出不同行業(yè)和部門的能耗和碳排放水平的差異，難以激勵高碳排放行業(yè)和部門采取更加環(huán)保的生產(chǎn)方式和技術(shù)。三是缺乏定期調(diào)整機(jī)制。碳排放水平的變化較為敏感，而稅制的設(shè)計(jì)和調(diào)整則需要相應(yīng)的響應(yīng)時間。
（二）稅務(wù)執(zhí)法需進(jìn)一步加強(qiáng)
在助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控方面存在稅務(wù)執(zhí)法剛性不足的問題。一是監(jiān)管不到位，在稅收征管過程中，一定程度上存在監(jiān)管力度不足的問題，導(dǎo)致對一些避稅或者逃稅行為缺乏有效的監(jiān)督和處罰，從而弱化了稅收對能耗和碳排放應(yīng)有的約束作用。二是執(zhí)法力度不夠。出于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的考慮，某些地方政府可能對當(dāng)?shù)匾恍└吣芎男袠I(yè)存在一定的保護(hù)傾向，對稅務(wù)執(zhí)法造成了一定影響，加之在碳排放雙控方面的稅收政策還處于探索階段、執(zhí)法手段欠缺，使得執(zhí)法力度打了折扣。
（三）國際稅收協(xié)調(diào)有待增強(qiáng)
在助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控方面還存在國際稅收協(xié)調(diào)不足的問題。一是存在稅收競爭與轉(zhuǎn)讓定價。由于國家間稅收政策和稅負(fù)水平的差異，企業(yè)可通過轉(zhuǎn)讓定價等方式，規(guī)避在某些國家和地區(qū)的納稅義務(wù)，導(dǎo)致在某些國家和地區(qū)高能耗行業(yè)和高碳排放行業(yè)得到了較少的稅收限制和約束，從而降低了稅收對能耗和碳排放的整體控制能力。二是存在無序競爭和失衡發(fā)展。由于稅收政策的不同，不同國家和地區(qū)的能耗和碳排放水平存在明顯差異。一些國家和地區(qū)可能實(shí)施了較為嚴(yán)格的能耗雙控政策，而其他國家和地區(qū)則缺乏相應(yīng)措施。這種無序競爭和失衡發(fā)展可能導(dǎo)致高能耗和高碳排放的行業(yè)選擇在環(huán)境和成本約束較弱的國家和地區(qū)經(jīng)營發(fā)展，從而減弱了整體的碳排放控制效果。

五、稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的建議
稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。在積極推動能耗雙控向碳排放雙控轉(zhuǎn)變的過程中，要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收的引導(dǎo)和激勵作用。與能耗雙控向碳排放雙控的轉(zhuǎn)變相適應(yīng)，稅收政策的調(diào)控方向和重點(diǎn)也需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在加大碳減排調(diào)控力度、統(tǒng)籌好發(fā)展與減排的關(guān)系、加強(qiáng)碳排放雙控基礎(chǔ)能力建設(shè)等方面進(jìn)一步發(fā)揮作用。
（一）探索與碳排放權(quán)交易相結(jié)合的碳稅制度，統(tǒng)籌穩(wěn)增長與減排關(guān)系
立足我國能源資源稟賦，堅(jiān)持先立后破，有計(jì)劃分步驟地實(shí)施碳達(dá)峰行動。碳排放權(quán)交易和碳稅是兩種主要的碳減排政策，目前我國已經(jīng)實(shí)施了碳排放權(quán)市場交易制度，并初步建立了全國碳排放權(quán)交易市場。合理選擇碳減排政策關(guān)乎碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，如果我國開征碳稅，需穩(wěn)中求進(jìn)、先立后破，審慎考慮開征碳稅對我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和能源安全等方面帶來的影響，權(quán)衡好碳減排目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的關(guān)系，結(jié)合實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的需要和實(shí)際國情，合理選擇具體改革措施和時機(jī)?，F(xiàn)階段，考慮到我國已經(jīng)實(shí)施碳排放權(quán)交易的現(xiàn)實(shí)情況，可借鑒國外碳稅制度的設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，研究我國征收碳稅的可行性，在合適的時機(jī)積極實(shí)施碳稅和碳排放權(quán)交易的雙輪驅(qū)動機(jī)制，共同控制碳排放，強(qiáng)化碳減排政策效果。當(dāng)然，初期推行碳稅制度可能面臨潛在的壓力，可通過碳排放權(quán)交易加以緩沖，減少制度壓力和阻力，最終發(fā)揮兩者在實(shí)現(xiàn)碳排放雙控目標(biāo)上的協(xié)同效應(yīng)。
（二）加快適應(yīng)雙控轉(zhuǎn)變需要，完善碳減排的稅收政策體系
一是完善有關(guān)節(jié)能、資源節(jié)約和新能源發(fā)展的稅收政策。無論是能耗雙控還是碳排放雙控，節(jié)能和資源節(jié)約都是重要的實(shí)現(xiàn)途徑。相應(yīng)地，在能耗雙控背景下出臺的節(jié)能和資源節(jié)約相關(guān)稅收政策，在碳排放雙控背景下仍將繼續(xù)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。為此，需要在充分落實(shí)現(xiàn)行節(jié)能節(jié)水環(huán)保、資源綜合利用、合同能源管理等方面的所得稅、增值稅、環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目、產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)所得稅政策，完善促進(jìn)綠色建筑、綠色交通發(fā)展的稅收政策，完善資源綜合利用的增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策。目前，我國已明確碳捕集、利用與封存項(xiàng)目屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，項(xiàng)目所得可享受企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額“三免三減半”優(yōu)惠政策，但對比美國、加拿大等國家對碳捕集、利用與封存項(xiàng)目的稅收抵免政策，我國還有必要進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策，加大稅收支持力度。建議研究將碳捕集、利用與封存項(xiàng)目適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為按封存二氧化碳數(shù)量進(jìn)行稅收抵免，并合理設(shè)置抵免稅額；研究將碳捕集、利用與封存項(xiàng)目相關(guān)設(shè)備納入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。
二是優(yōu)化現(xiàn)行低碳綠色稅收制度體系，完善環(huán)境保護(hù)稅和資源稅。一方面，完善環(huán)境保護(hù)稅。目前，我國《環(huán)境保護(hù)稅法》所附的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》絕大多數(shù)屬于之前《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》的平移，所設(shè)定的大氣污染物當(dāng)量值標(biāo)準(zhǔn)難以滿足實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的需要。建議通過將二氧化碳納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅的功能定位，設(shè)置合理的碳排放適用稅率標(biāo)準(zhǔn)，倒逼高碳排放的企業(yè)加大研發(fā)投入。另一方面，適時擴(kuò)大資源稅征收范圍。逐步將森林、草場、灘涂等自然資源納入應(yīng)稅目錄中，并根據(jù)其碳吸收能力強(qiáng)弱實(shí)施有差別的稅率，如對碳吸收能力相對較強(qiáng)的森林資源實(shí)施保護(hù)性稅制設(shè)計(jì)。
（三）加大稅收優(yōu)惠對低碳的激勵力度，促進(jìn)綠色低碳轉(zhuǎn)型進(jìn)程
一是加大企業(yè)所得稅對低碳能源應(yīng)用的優(yōu)惠力度。對現(xiàn)行專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄進(jìn)行優(yōu)化，擴(kuò)大低碳節(jié)能專用設(shè)備范圍，拓寬對專用設(shè)備投資額進(jìn)行稅額抵免優(yōu)惠的廣度；對節(jié)能企業(yè)在實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中的具體所得，給予“五免五減半”的稅收優(yōu)惠，重在促進(jìn)中小型企業(yè)對清潔能源的重視程度。
二是發(fā)揮增值稅稅收優(yōu)惠的調(diào)節(jié)作用。目前，我國增值稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策存在對低碳綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展的激勵作用不足、對清潔能源等有助于實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展支持力度不到位等現(xiàn)實(shí)問題。要進(jìn)一步完善風(fēng)電、光伏等新能源增值稅政策、新能源汽車車輛購置稅政策、生物質(zhì)燃料增值稅和消費(fèi)稅政策。在目前部分清潔能源和可再生能源增值稅享受即征即退政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮增值稅免稅政策對節(jié)能服務(wù)行業(yè)的保障作用。
三是形成支持低碳技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵合力。設(shè)立綠色金融和創(chuàng)新基金，用于支持綠色技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用、能源轉(zhuǎn)型項(xiàng)目等，推動清潔能源和環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。積極落實(shí)和完善支持研發(fā)創(chuàng)新投入的系列稅收優(yōu)惠政策，大力推動清潔能源和新能源基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，破解地方重大項(xiàng)目落地能耗指標(biāo)制約，重點(diǎn)激勵核電、水電、風(fēng)電、光伏等清潔能源研發(fā)投入，促進(jìn)清潔能源、智能網(wǎng)聯(lián)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變重污染企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，優(yōu)化清潔能源產(chǎn)業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)，推動創(chuàng)新鏈與產(chǎn)業(yè)鏈綠色化協(xié)同并進(jìn)。
（四）研究制定有利于碳排放雙控基礎(chǔ)能力建設(shè)的稅收政策
對于企業(yè)在碳排放雙控基礎(chǔ)能力建設(shè)上的投入，合理運(yùn)用稅收政策加以激勵。如在企業(yè)二氧化碳排放量的核算上，目前主要采用基于企業(yè)化石燃料消耗的測算方法。二氧化碳在線監(jiān)測具有較好的應(yīng)用前景，火電和垃圾焚燒行業(yè)二氧化碳在線監(jiān)測法與核算法結(jié)果整體可比，成本相當(dāng)，有的還能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，建議將二氧化碳在線監(jiān)測設(shè)備納入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，并相應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策。加大對環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的支持，將稅收收入按一定比例用于支持環(huán)境保護(hù)和應(yīng)對氣候變化的項(xiàng)目，包括對清潔能源開發(fā)、能源轉(zhuǎn)型、節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)、生態(tài)修復(fù)等方面的支持，支持以沙漠、戈壁、荒漠地區(qū)為重點(diǎn)大型風(fēng)電光伏基地的建設(shè)，通過投資和補(bǔ)貼等方式促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
（五）強(qiáng)化碳排放雙控的稅收征管，健全多部門協(xié)同機(jī)制
一是建立涉稅信息共享平臺。搭建全國統(tǒng)一的涉稅信息共享平臺，建立稅收數(shù)據(jù)共享和信息交換機(jī)制，將稅務(wù)部門的征管系統(tǒng)和生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)測系統(tǒng)對接，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段保證企業(yè)排放數(shù)據(jù)監(jiān)測的準(zhǔn)確和實(shí)時，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門和生態(tài)環(huán)境主管部門對企業(yè)碳排放的常態(tài)化精準(zhǔn)控制。二是提升低碳稅收數(shù)據(jù)運(yùn)用能力。充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈和云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)稅收征管，精準(zhǔn)追溯碳足跡，準(zhǔn)確監(jiān)測碳排放量，為向碳排放雙控轉(zhuǎn)型提供稅收依據(jù)。三是健全多部門稅收征管協(xié)同機(jī)制。實(shí)現(xiàn)稅收制度促進(jìn)碳排放雙控目標(biāo)，需要稅務(wù)部門、生態(tài)環(huán)境主管部門和地方政府等共同參與，構(gòu)建“企業(yè)申報、稅務(wù)主導(dǎo)、環(huán)保協(xié)作”的共治征管模式，形成推動經(jīng)濟(jì)社會綠色發(fā)展的稅收征管合力。
（六）參與國際稅收協(xié)調(diào)與合作，推動建立全球碳排放治理體系
推動建立公平合理、合作共贏的全球碳排放治理體系。通過國際稅收協(xié)調(diào)與合作，各國可就碳排放相關(guān)稅收進(jìn)行協(xié)商，避免不同國家之間出現(xiàn)不公平競爭和避稅行為，確保全球碳排放治理的公平性和可持續(xù)性。基于科學(xué)數(shù)據(jù)和公平原則，制定和實(shí)施合適的碳稅、碳排放權(quán)交易機(jī)制等措施，確保各國在減排負(fù)擔(dān)分擔(dān)上平等和公正。建立合作共贏的全球碳排放治理體系。促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)驗(yàn)分享，加強(qiáng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合作研發(fā)、資金支持等方面的合作，提高全球碳減排的效率和成果。通過國際稅收協(xié)調(diào)與合作，為發(fā)展中國家提供資金和技術(shù)支持，幫助其加快清潔能源轉(zhuǎn)型和實(shí)施低碳發(fā)展策略，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、綠色發(fā)展和提升全球生態(tài)可持續(xù)性，開創(chuàng)一個更加公平、繁榮和可持續(xù)發(fā)展的未來。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
齊志宏.稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考[J].稅務(wù)研究，2023（12）：50-56.


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●新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角
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●縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度建設(shè)與完善
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●增值稅分成改革與國家火炬特色產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展
●擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略背景下深化稅制改革路徑探析


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