強(qiáng)化涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作用 優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境

作者：
原如斌（西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院）
劉 軼（中共陜西省委黨校（陜西行政學(xué)院））
周嫻麗（陜西中稅網(wǎng)通稅務(wù)師事務(wù)所）

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確提出，要加強(qiáng)社會(huì)協(xié)同，積極發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和社會(huì)中介組織作用，支持第三方按市場(chǎng)化原則為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。這為充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境中的作用、實(shí)現(xiàn)稅收共治指明了前進(jìn)方向。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，一方面與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收工作關(guān)系密切，能夠從提供稅法宣傳、輔導(dǎo)、志愿服務(wù)、納稅情況審查、鑒證等方面助力擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍；另一方面與納稅人緊密溝通，可從代理、咨詢、顧問(wèn)、策劃、爭(zhēng)議解決等方面為納稅人提供個(gè)性化和專業(yè)化的服務(wù)，在提升納稅便利度、稅法遵從度、社會(huì)滿意度等方面發(fā)揮作用，對(duì)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境具有積極作用。

一、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的職能定位與作用機(jī)理
科學(xué)確立涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在稅收共治中的職能定位，需要從理論上清晰界定稅務(wù)部門、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、納稅人之間的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)邊界，厘清三者之間的關(guān)系及其內(nèi)在邏輯。
（一）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠有效滿足納稅人需求，是納稅服務(wù)的有益補(bǔ)充
實(shí)踐中，由于所處地域、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段、涉及的稅種、信息化程度、專業(yè)人才儲(chǔ)備等都不相同，納稅人的涉稅需求非常復(fù)雜。隨著納稅人對(duì)涉稅服務(wù)的需求日益多樣化、個(gè)性化、復(fù)雜化，納稅人的涉稅需求從縱向上可劃分為低端、中端、高端等層次，從橫向上可劃分為稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理、涉稅鑒證等多個(gè)領(lǐng)域。而稅務(wù)部門的納稅服務(wù)，由于公共資源有限，難以滿足納稅人的巨大需求，供需矛盾日益凸顯。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)因其專業(yè)性、有償性，可以根據(jù)納稅人不同的服務(wù)需求，發(fā)揮專業(yè)資源優(yōu)勢(shì)，為納稅人提供多維度、多層次的納稅服務(wù)，既可以有效彌補(bǔ)稅務(wù)部門公共服務(wù)的短缺，也可以為納稅人提供個(gè)性化的納稅服務(wù)，有效解決涉稅服務(wù)市場(chǎng)的供需矛盾。
（二）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升稅法遵從度
稅法遵從理論認(rèn)為，稅法遵從是納稅人在權(quán)衡自身利弊的基礎(chǔ)上，基于稅法的要求主動(dòng)履行納稅義務(wù)的納稅態(tài)度。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重心是根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，建立差別化的應(yīng)對(duì)策略和監(jiān)控管理措施。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為中低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，可通過(guò)加強(qiáng)稅收信息化、稅法宣傳、政策咨詢、個(gè)性化輔導(dǎo)等措施幫助其提高稅法遵從度，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠滿足納稅人多樣化、個(gè)性化的納稅服務(wù)需求，幫助納稅人依法合規(guī)完成涉稅事項(xiàng)辦理，能夠發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)降低納稅人面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)成本，幫助納稅人培養(yǎng)主動(dòng)自覺依法納稅的意識(shí)，助力促進(jìn)納稅人主動(dòng)自覺遵從。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人提供的專業(yè)化涉稅服務(wù)，也有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低征管成本，助力稅收征管資源有機(jī)整合。
（三）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)中不可或缺的重要力量
提高稅收法治化、辦稅便利度，提升納稅人稅法遵從度、社會(huì)滿意度，是優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的基本路徑。近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞提升納稅人稅法遵從度和社會(huì)滿意度，多次開展便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)，陸續(xù)推出了一系列便利納稅人的服務(wù)舉措。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府機(jī)關(guān)，應(yīng)明確納稅服務(wù)邊界，減少對(duì)市場(chǎng)資源配置和微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接干預(yù)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)推進(jìn)制度化、經(jīng)?；陀行У摹翱缃纭焙献饕蕴峁﹥?yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，增強(qiáng)公共服務(wù)價(jià)值。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的有效外延和有益補(bǔ)充，能夠?yàn)榧{稅人提供便捷專業(yè)的納稅服務(wù)，提升納稅人辦稅便利度、稅法遵從度，增強(qiáng)社會(huì)滿意度。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是稅收營(yíng)商環(huán)境建設(shè)中不可或缺的重要力量，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展對(duì)持續(xù)優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境具有重要作用。

二、當(dāng)前涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展制約因素分析

雖然涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)持續(xù)優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境發(fā)揮了積極的作用，但當(dāng)前，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)發(fā)展仍受到服務(wù)供需匹配較弱、服務(wù)能力有待增強(qiáng)、服務(wù)機(jī)制有待優(yōu)化、法律法規(guī)有待完善等因素制約。
（一）涉稅專業(yè)服務(wù)供需匹配較弱
當(dāng)前，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人的供需關(guān)系還存在不相匹配的矛盾。涉稅專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)一般性、基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)方面供給過(guò)多，行業(yè)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)激烈，甚至存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。同時(shí)，納稅人對(duì)個(gè)性化、高端化、復(fù)雜化、國(guó)際化的涉稅專業(yè)服務(wù)需求日益旺盛，但涉稅專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)供給不足，服務(wù)能力有限。比如，涉及國(guó)企混改，企業(yè)境外投資、并購(gòu)、重組等業(yè)務(wù)的納稅人面臨的涉稅服務(wù)需求較為復(fù)雜，能夠提供此類服務(wù)的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)相對(duì)較少。在國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局正在逐步構(gòu)建的背景下，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，業(yè)、財(cái)、稅、法融合的需求也越來(lái)越迫切，需要通過(guò)專業(yè)服務(wù)，助力復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的辦理，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）涉稅專業(yè)服務(wù)能力有待增強(qiáng)
部分涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)自身存在著業(yè)務(wù)能力、人才儲(chǔ)備、信息化建設(shè)、內(nèi)部管理等方面的問(wèn)題和不足，對(duì)市場(chǎng)細(xì)分、自身定位等研究還不充分，導(dǎo)致涉稅專業(yè)服務(wù)供給能力不足，一定程度上制約了涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的整體發(fā)展和服務(wù)功能的有效發(fā)揮。一是專業(yè)服務(wù)能力與社會(huì)需求還有一定差距。如前所述，目前不少涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)難以滿足納稅人日益?zhèn)€性化、高端化、復(fù)雜化、國(guó)際化的涉稅專業(yè)服務(wù)需求，專業(yè)能力還有較大提升空間。二是涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)人才儲(chǔ)備不足，專業(yè)型、復(fù)合型、國(guó)際型人才較為匱乏。三是信息化水平與稅收現(xiàn)代化的要求不相適應(yīng)。部分涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，特別是中小涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信息化水平較低，制約了其對(duì)接稅務(wù)機(jī)關(guān)以及為納稅人提供涉稅專業(yè)服務(wù)的能力和效率。四是內(nèi)部管理的規(guī)范化有待提升。部分涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)不合理，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足、防控風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，三級(jí)復(fù)核不到位，質(zhì)量控制體系方面還存在不少問(wèn)題。五是不同類型涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)之間存在行業(yè)、信息壁壘。在現(xiàn)行的體制機(jī)制框架下，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)等，不同類型涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的涉稅服務(wù)側(cè)重點(diǎn)各有不同，行業(yè)之間依然存在較為明顯的信息壁壘和業(yè)務(wù)分割現(xiàn)象，尚未建立信息資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、合作共贏的良性發(fā)展機(jī)制。
（三）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)制有待優(yōu)化
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)邊界仍未厘清。根據(jù)《稅收征管法》《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）》《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》《全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)性目錄》等相關(guān)法律文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)能夠?yàn)榧{稅人提供的服務(wù)事項(xiàng)存在一定的重疊，比如稅務(wù)咨詢和納稅輔導(dǎo)等。在實(shí)際工作中，由于缺乏政府主導(dǎo)的剛性制度規(guī)定，這些重疊的服務(wù)事項(xiàng)的服務(wù)邊界尚未厘清。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信用管理尚不完善。截至2023年5月，納入國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)“涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)查詢”監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)超過(guò)10萬(wàn)戶，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)根據(jù)取得的信用積分高低進(jìn)行排名。信用積分則是根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用積分指標(biāo)體系及積分規(guī)則》（國(guó)稅發(fā)〔2020〕第17號(hào)）計(jì)算得出，但其中的指標(biāo)體系部分指標(biāo)的設(shè)計(jì)可操作性較弱，比如對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模的評(píng)分、服務(wù)質(zhì)量的評(píng)分在具體計(jì)分環(huán)節(jié)較難落實(shí)，從而影響評(píng)分結(jié)果。單一評(píng)分制度難以全面反映和衡量涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)完善對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的分類科學(xué)管理。
（四）涉稅專業(yè)服務(wù)法律法規(guī)有待完善
目前我國(guó)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏專門的法律規(guī)范和明確的職能定位，在很大程度上制約了涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的良好發(fā)展及作用發(fā)揮。一是現(xiàn)有法律規(guī)范不明，行業(yè)立法亟須加強(qiáng)。目前我國(guó)關(guān)于涉稅專業(yè)服務(wù)管理的相關(guān)規(guī)范主要以部門規(guī)范性文件為主，構(gòu)建起了“1+6+1”的行業(yè)監(jiān)管制度體系?！抖愂照鞴芊ā穬H在第八十九條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，如此原則性的規(guī)定未能體現(xiàn)涉稅專業(yè)服務(wù)的地位和作用。二是法律層級(jí)較低為行業(yè)監(jiān)管帶來(lái)難題?！渡娑悓I(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》將提供涉稅專業(yè)服務(wù)的主體放開為六大類。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，多主體混業(yè)經(jīng)營(yíng)的新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，給我國(guó)以分行業(yè)監(jiān)管為主的監(jiān)管體系帶來(lái)了不小挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中是否具有監(jiān)督權(quán)以及如何行使監(jiān)管權(quán)都面臨困境。特別是在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《律師法》的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門規(guī)范與上位法的沖突問(wèn)題如何解決都使涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)生存和發(fā)展面臨挑戰(zhàn)。

三、強(qiáng)化涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作用的對(duì)策建議
基于對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)發(fā)展存在問(wèn)題的分析，為充分發(fā)揮涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境中的作用，解決其在涉稅專業(yè)服務(wù)中存在的困難和問(wèn)題，提出以下建議。
（一）提升服務(wù)供給能力，滿足多樣化涉稅服務(wù)需求
涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，在充分了解納稅人涉稅專業(yè)服務(wù)需求的基礎(chǔ)上，對(duì)自身所提供的涉稅專業(yè)服務(wù)進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分和目標(biāo)市場(chǎng)定位，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展，力求為納稅人提供更加個(gè)性化、精細(xì)化、智能化的涉稅專業(yè)服務(wù)。通過(guò)問(wèn)題分析，目前涉稅專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中縱向的高端復(fù)雜業(yè)務(wù)以及橫向的全流程咨詢業(yè)務(wù)市場(chǎng)呈現(xiàn)供給服務(wù)不足。作為涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)首先要提升涉稅專業(yè)服務(wù)供給能力。一方面，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)跟進(jìn)我國(guó)稅制和稅收征管改革的最新動(dòng)向，在幫助納稅人充分理解高端業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)稅政策和具體操作程序的基礎(chǔ)上，協(xié)助納稅人依法合規(guī)完成涉稅事項(xiàng)辦理，引導(dǎo)納稅人主動(dòng)自覺提高稅法遵從度。另一方面，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)也應(yīng)通過(guò)加大高端業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度豐富從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，切實(shí)提升專業(yè)化服務(wù)能力，滿足多樣化涉稅專業(yè)服務(wù)需求。此外，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，探索將“互聯(lián)網(wǎng)+”“云計(jì)算”“大數(shù)據(jù)”“區(qū)塊鏈”等現(xiàn)代技術(shù)手段融入涉稅專業(yè)服務(wù)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間建立起溝通橋梁。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可將運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段收集到的納稅人在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)面臨的共性需求和問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供反饋，助力稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供更有針對(duì)性的納稅服務(wù)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)還可在“業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)”等相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行深入探索，積極應(yīng)用現(xiàn)代化的技術(shù)手段為納稅人提供定制化、個(gè)性化、高端化的涉稅專業(yè)服務(wù)，在拓展供給市場(chǎng)中以全方位的供給服務(wù)引領(lǐng)涉稅專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的需求。
（二）完善涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督管理
一是加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)督管理。應(yīng)探索建立涵蓋所有涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)或自律組織，進(jìn)一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范，制定高質(zhì)量的行業(yè)業(yè)務(wù)分類和標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)指引，加大對(duì)業(yè)務(wù)指引的培訓(xùn)和推廣應(yīng)用。涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)還應(yīng)注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，加大對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查力度，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查培訓(xùn)的常態(tài)化機(jī)制?？山梃b美國(guó)和英國(guó)在完善涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員誠(chéng)信管理體系建設(shè)方面的經(jīng)驗(yàn)，借助第三方稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)以信用管理進(jìn)行稅收信用評(píng)級(jí)，加大誠(chéng)信記錄在行業(yè)自律管理中的應(yīng)用力度。
二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)的監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可借鑒日本設(shè)立的稅理士專門官和英國(guó)成立的租稅協(xié)會(huì)等經(jīng)驗(yàn)，以設(shè)立專職人員或成立納稅人權(quán)益維護(hù)機(jī)構(gòu)的形式，對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的涉稅專業(yè)服務(wù)行為加強(qiáng)評(píng)估和監(jiān)管。
三是完善從事涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)資格考試制度。在稅務(wù)代理方面，日本《稅理士法》、韓國(guó)《稅務(wù)士法》和德國(guó)《稅務(wù)顧問(wèn)法》對(duì)從業(yè)人員資格考試、從業(yè)人員的權(quán)利義務(wù)、執(zhí)業(yè)范圍和違規(guī)懲戒有嚴(yán)格規(guī)定。美國(guó)雖然沒有專門立法，但成為注冊(cè)登記的執(zhí)業(yè)稅務(wù)代理，必須通過(guò)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）的考試和資格審核。建議相關(guān)部門探索出臺(tái)鼓勵(lì)從業(yè)人員報(bào)考涉稅服務(wù)資格考試的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)考試和資格審核引導(dǎo)不同類型涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)明確自身職業(yè)范圍，以提高從業(yè)人員持證比例為措施提升涉稅服務(wù)人員的專業(yè)水平。同時(shí)加強(qiáng)涉稅專業(yè)服務(wù)資格考試與律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)資格考試的銜接，引導(dǎo)不同類型涉稅專業(yè)服務(wù)組織為納稅人提供側(cè)重有所不同的多樣化涉稅服務(wù)，比如，律師從事涉稅服務(wù)側(cè)重于稅務(wù)爭(zhēng)議解決等與法律聯(lián)系較為密切的涉稅法律服務(wù)，稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理層面的涉稅服務(wù)。通過(guò)設(shè)置必考科目和根據(jù)所提供涉稅服務(wù)類型選擇選考科目的方式進(jìn)一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格考試制度。
（三）健全共治機(jī)制，促進(jìn)涉稅服務(wù)市場(chǎng)有序發(fā)展
為了更好地推動(dòng)涉稅專業(yè)服務(wù)體系的不同參與方形成共識(shí)并采取一致行動(dòng)，有必要建立健全共治機(jī)制。一是加大對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的鼓勵(lì)和扶持力度。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)社會(huì)接受度和認(rèn)可度偏低的情況，除法治保障外，建議通過(guò)政府加大宣傳、出臺(tái)政策引導(dǎo)扶持涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展壯大。二是完善征納環(huán)節(jié)失信行為的事后矯正機(jī)制。隨著稅收征管各類信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)著力完善涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)管理信息庫(kù)，對(duì)納入行政監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員進(jìn)行實(shí)名信息備案，發(fā)揮好信用等級(jí)評(píng)定成果在監(jiān)管過(guò)程中的重要作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)信用治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)違反法律法規(guī)行為的機(jī)構(gòu)和人員采取降低信用度、公布“黑名單”、網(wǎng)上公開等措施進(jìn)行懲戒，促使涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，營(yíng)造良好的行業(yè)秩序和市場(chǎng)氛圍。三是優(yōu)化納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)一步完善“信用+風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制。針對(duì)《涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用積分指標(biāo)體系及積分規(guī)則》中部分指標(biāo)的設(shè)計(jì)可操作性不強(qiáng)、指標(biāo)評(píng)價(jià)難以落實(shí)的情況，進(jìn)一步優(yōu)化信用積分指標(biāo)體系?？山梃b美國(guó)和英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，借助第三方稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收信用評(píng)級(jí)，通過(guò)建立納稅信用體系及金融、法律等配套體系，對(duì)征稅和納稅形成嚴(yán)格的約束機(jī)制。四是加大稅務(wù)部門與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)同發(fā)展力度。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)以提供個(gè)性化服務(wù)為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)以提供公共服務(wù)為主，相關(guān)部門可以出臺(tái)相關(guān)法規(guī)文件，進(jìn)一步明確二者之間的服務(wù)邊界，解決涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)發(fā)展面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
（四）加強(qiáng)法治保障，引導(dǎo)涉稅服務(wù)行業(yè)良性發(fā)展
相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快完善相關(guān)法律法規(guī)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、納稅人等涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)相關(guān)主體的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，促進(jìn)涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)健康有序發(fā)展。一是以法律法規(guī)的形式明確涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)法律界限和權(quán)利義務(wù)，明確涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)參與納稅服務(wù)的主體范圍和執(zhí)業(yè)規(guī)則?？山梃b日本的《稅理士法》和韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等，出臺(tái)專項(xiàng)法律法規(guī)明確涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的定位和作用，明確機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入模式和人員的執(zhí)業(yè)條件，明確涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保持涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)公平公正的角色定位。二是加快研究出臺(tái)“涉稅專業(yè)服務(wù)管理?xiàng)l例”，對(duì)從事涉稅專業(yè)服務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財(cái)稅咨詢公司及從業(yè)人員的法律責(zé)任、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)范圍和權(quán)利與義務(wù)等作出具體規(guī)定。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第11期。）

歡迎按以下格式引用：
原如斌，劉軼，周嫻麗.強(qiáng)化涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作用 優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境[J].稅務(wù)研究，2023（11）：127-131.


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●關(guān)于推動(dòng)建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的稅收治理思考
●增值稅留抵退稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的效應(yīng)
●擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略背景下深化稅制改革路徑探析
●增值稅分成改革與國(guó)家火炬特色產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展
●刑法逃避繳納稅款罪中“不予追究刑事責(zé)任”條款的解析與適用
●企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值與智能化分析——基于征納主體的雙重視角
●論數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則的時(shí)空構(gòu)造與規(guī)范嬗變
●推動(dòng)直接稅比重提升的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
●財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較與借鑒——以O(shè)ECD成員國(guó)為例
●中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)嬗變的內(nèi)在邏輯——基于國(guó)家治理體系轉(zhuǎn)換的視角
●縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國(guó)家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●助力我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策局限與完善
●促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的著力點(diǎn)與稅收支持對(duì)策研究
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國(guó)家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查
●不動(dòng)產(chǎn)民事執(zhí)行中的稅額確定與稅收優(yōu)先權(quán)問(wèn)題初探——以一起不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶糾紛案為例


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