【特別關注】支柱一金額B的適用范圍等再次成為爭議焦點

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來源：南方中心官網(wǎng)等
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
背景
繼2022年12月20日的咨詢之后，OECD/G20 BEPS包容性框架（IF）于7月17日發(fā)布了一份《支柱一金額B》的公眾咨詢文件和《支柱一金額B概要》（以下簡稱“新咨詢文件”），進一步闡述了金額B的潛在設計特征。
根據(jù)新咨詢文件，（1）金額B規(guī)定了一種簡化和精簡的方法，將獨立交易原則適用于基礎營銷和分銷活動(BMDA)，并特別關注低能力轄區(qū)的需求；（2）金額B適用范圍已擴大到包括銷售代理和傭金商以及購銷分銷商，并允許將某些零售作為批發(fā)業(yè)務的一部分。但是服務和商品仍不在范圍內(nèi)，數(shù)字產(chǎn)品分銷是否納入適用范圍目前還在討論中；（3）金額B文檔要求的規(guī)范性已大大降低，并與OECD TPG中現(xiàn)有本地文檔信息的一般指南基本保持一致。雖然個別國家可能會要求提供“書面合同”，但規(guī)定金額B立場的普遍要求已被取消；（4）金額B不像支柱一金額A和支柱二GloBE規(guī)則那樣有適用的收入門檻；（5）金額B的該新咨詢文件介紹了OECD/IF迄今為止所開展的工作，但尚未反映IF的最終意見；（6）金額B在該次咨詢結束后，OECD/IF預計將在今年年底前完成有關金額B的進一步工作，例如，它將是一個安全港，還是一個為BMDA定價的規(guī)定方法；（7）金額B規(guī)則將在2024年1月納入OECD TPG；（8）金額B的實施時間表將考慮企業(yè)需要的準備時間。
新咨詢文件再次引發(fā)各方高度關注
本周，相關商業(yè)團體已經(jīng)開始就支柱一金額B的適用范圍、方法及復雜性等問題提出了相關意見。
1、南方中心稱金額B定價計劃過于繁瑣

8月30日，政府間組織南方中心在發(fā)表的一封信中告訴OECD，該組織針對基礎營銷和分銷活動的定價計劃可能會給發(fā)展中國家?guī)沓林氐墓芾碡摀?，而且不太可能帶來可觀的收入。該組織還表示，用于確定某項活動是高功能還是低功能的機制（稱為貝里比率上限和下限）對于發(fā)展中國家來說過于復雜，也會減少這些轄區(qū)的稅收收入，因此應予以取消。南方中心稱：這一指標隱藏在看似玄妙和晦澀的技術性背后，將以特洛伊木馬般的方式主要起到減少發(fā)展中國家的利潤率，進而減少其稅收收入。
針對新咨詢文件提出的兩個范圍界定方法的備選方案?！皞溥x方案A”被認為是一種更量化的方法，將使用單邊定價法，不涉及服務分銷或商品營銷、交易或分銷。南方中心認為，這種方法不夠充分，因為它沒有考慮到其他因素，如公司“執(zhí)行的功能、使用的資產(chǎn)和承擔的風險”，而這些因素會產(chǎn)生更高回報，因此，交易的稅收收入也會更高。南方中心在提及跨國實體時寫道：這種缺陷還可能助長MNE的納稅規(guī)則，增加稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）風險。南方中心建議采用“備選方案B”，即定性更強的方法，因為它可以“對基礎分銷商進行可靠定價”。該方案將包括單獨的定性范圍標準，以確定“非基準”回報。
G24秘書處主任IyaboMasha在給彭博社稅務部的一封電子郵件中表達了與南方中心相同的觀點，認為備選方案B“在準確性和簡化之間取得了恰當?shù)钠胶?，因此是可取的”。備選方案B對于確保范圍界定標準能夠排除“非基準分銷商”是必要的，否則他們可能會通過營業(yè)費用與銷售收入的量化范圍篩選。
2、美國ITI希望將金額B擴展至數(shù)字服務

9月1日，代表了亞馬遜、谷歌、Meta和微軟等許多全球大型科技公司的美國信息技術產(chǎn)業(yè)委員會（ITI）在致包容性框架的一封信中表示，包容性框架應擴大支柱一金額B的范圍，將數(shù)字服務納入其中。ITI在信中表達了其高層次訴求：
（1）擴大范圍，納入服務（包括數(shù)字服務）。ITI 承認并贊賞新咨詢文件將范圍擴大到包括數(shù)字產(chǎn)品的批發(fā)分銷，但仍認為范圍過于狹窄，無法為納稅人和稅務機關帶來有意義的變化。ITI 繼續(xù)重申有必要擴大范圍，將服務（包括數(shù)字服務）包括在內(nèi)。按照目前的草案，金額 B 可能會導致對數(shù)字產(chǎn)品分銷和數(shù)字服務分銷的處理支離破碎，而根據(jù)現(xiàn)有的轉讓定價原則，這兩種分銷通常涉及相同的功能、資產(chǎn)和風險，且定價相同。此外，我們認為必須對服務（包括數(shù)字和非數(shù)字服務）采取簡化和精簡的方法，這些服務在全球經(jīng)濟中的地位日益重要，應享受 金額B的好處。更全面的范圍對于必須區(qū)分數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務的納稅人（因此在目前建議的范圍界定下可能面臨更多爭議）和 金額A范圍內(nèi)的納稅人尤為重要。
（2）減少整個范圍和定價框架的主觀性。新咨詢文件將許多決定權留給了稅務機關，而沒有適當?shù)谋Ｗo措施來促進結果的客觀性。ITI 對許多因素的主觀性表示擔憂，這最終將帶來更多的不確定性和更大的國際稅收爭議，尤其是在缺乏爭議預防和解決機制的情況下。此外，考慮到潛在的不確定性和復雜性，金額B 對納稅人來說應該是可選的，或者應該在安全港的基礎上運行。
（3）提供更大的透明度。提高透明度的因素包括定價矩陣、行業(yè)類別的確定，以及圍繞矩陣對納稅人的應用而產(chǎn)生的爭議預防和解決。透明度將為進一步評估和審議擬議方法提供急需的背景。
（4）承諾對金額 B進行持續(xù)審查和評估，以確定其有效性并確定需要改進的領域，包括但不限于擴大范圍。這應包括對排除條款的全面審查，以了解哪些地方可能存在不適當?shù)呐懦龡l款，并支持更具包容性的交易方法。
（5）繼續(xù)與利益攸關方進行技術交流。新咨詢文件引入了幾個不同的問題，包括常規(guī)回報、行業(yè)異常、國家風險、地域差異、比率等。ITI 鼓勵 OECD 進一步與利益攸關方接觸，將參考文件和數(shù)據(jù)納入其中，這些文件和數(shù)據(jù)有助于迄今為止的思考，并能促進納稅人提供更明智的反饋。
3、商業(yè)團體贊成備選方案A，而發(fā)展中國家則傾向于備選方案B

8月30日，代表公司和企業(yè)的貿(mào)易委員會美國全國對外貿(mào)易委員會（NFTC）在寫給OECD的一封信中希望新的轉讓定價規(guī)則能適用于數(shù)字服務的分銷。針對咨詢文件中的兩個備選方案，NFTC表示，其成員更傾向于備選方案A，因為它“更適合”提供一種簡化和“精簡”的轉讓定價方法。該組織還認為，備選方案B更為主觀，會導致不確定性。
9月1日，國際商會、商業(yè)圓桌會議（BRT）和瑞士控股分別在致OECD的意見信中稱，他們的成員建議將全球稅收協(xié)議中一項旨在簡化某些交易轉讓定價方法的措施（被稱為金額B）作為可選的安全港。國際商會寫道：這種方法將使不選擇B金額的公司有可能依賴基于獨立交易原則的標準轉讓定價原則。如果納稅人不想使用簡化方法，它應該能夠繼續(xù)使用當前的定價方法，而不會產(chǎn)生負面影響。
BRT負責稅收和財政政策的副總裁Catherine Schultz在該組織的意見信中表示：金額B不應該是強制性的，而應該設計成納稅人的安全港。這一點尤為重要，因為目前的金額B指南草案增加了很大的復雜性。BRT不同意規(guī)則的范圍，或屬于金額B范圍內(nèi)的交易種類，認為其“過于狹窄”。該三個組織都表示，他們的成員希望新的轉讓定價規(guī)則適用于服務或數(shù)字服務。Schultz在BRT意見信中稱：服務（包括數(shù)字服務）被排除在外，沒有實證上的正當理由。瑞士控股表示，希望轉讓定價的適用范圍“盡可能廣泛、簡單和清晰”。
總之，以上三個商業(yè)團體都表示，他們贊成備選方案A，認為該方案代表了一種簡化和更精簡的轉讓定價方法。
美國也贊成用備選方案A來確定范圍。但發(fā)展中國家則傾向于備選方案B，認為需要制定更多的定性標準，以避免金額B牽涉到更高價值的活動(高于基礎營銷和分銷活動)，從而使各國失去更多收入。美國財政部稅務分析辦公室金融經(jīng)濟學家Bill Morgan表示，美國不希望“定義不清”的金額B規(guī)則會導致更多稅務爭議。
思邁特提醒
全球稅收協(xié)議包括兩個主要部分：重新分配大型MNE的剩余利潤（稱為支柱一）和15%的全球最低稅（稱為支柱二）。簡化轉讓定價方法的措施被稱為金額B，屬于支柱一，是全球協(xié)議的一部分。金額B還旨在減少國家和公司在日常交易中出現(xiàn)的轉讓定價爭議上所耗費的資源。此前，OECD曾于2022年12月8日就金額B進行過一次公眾咨詢，該次咨詢已經(jīng)于2023年1月25日結束。與之前的咨詢文件相比，新咨詢文件包含了有關合格交易、適用范圍、定價方法、文檔要求和稅收確定性等方面的幾處關鍵變化。在上次咨詢中利益攸關方提出的若干建議已納入新咨詢文件。咨詢文件提出了兩個備選方案，以確定哪些交易屬于金額B的范圍。第一種“備選方案A”是更加定量的方法。該方案采用單邊定價法，不涉及服務分銷或商品營銷、交易或分銷。第二種方案，即“備選方案B”是更加定性的方法。備選方案B將包括單獨定性范圍標準，以確定“非基礎”的回報，詳見7月23日TPPERSON分享內(nèi)容。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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