超起征點15萬不屬“小額零星經(jīng)營業(yè)務”：勞務分包給個人未取發(fā)票用收據(jù)列支

來源：揭陽市稅務局第一稽查局

行政相對人名稱: 廣東柏輝科技有限公司

行政相對人類別: 法人及非法人組織

行政相對人代碼:

統(tǒng)一社會信用代碼 91445281744469354E

組織機構代碼 工商注冊號 稅務登記號 事業(yè)單位證書號 社會組織登記證號

744469354

法定代表人: 王春平

法定代表人證件類型: 居民身份證

法定代表人證件號碼: 440527********153X

行政處罰決定文書號: 揭稅一稽 罰 〔2023〕 4 號

違法行為類型: 逃避繳納稅款

違法事實: 經(jīng)檢查，你公司應當取得而未取得發(fā)票，采用自制《工程外包運維費用》作為稅前扣除憑證，屬以其他憑證代替發(fā)票使用，相應支出在企業(yè)所得稅稅前列支扣除，少申報繳納企業(yè)所得稅的行為。

根據(jù)你公司2020年1月至2022年6月賬簿憑證記載，2020年1月至2022年6月期間，你公司承接中國移動通信集團廣東有限公司揭陽分公司（以下簡稱移動揭陽分公司）工程項目，項目名稱：2019-2024年普寧市生態(tài)環(huán)境信息化管理系統(tǒng)（一期）服務項目，你公司主要承接該項目的水質自動檢測站運維：數(shù)據(jù)校驗、定期巡驗、設備維護、易損件更換，平臺運維服務（包括安全漏洞修補、軟件平臺升級、平臺故障維護等）等服務。

你公司在承接該項目過程中，又將部分勞務外包給勞務負責人羅南槐，雙方簽訂《勞務外包合同》，勞務費你公司以項目形式每季度按工程完工進度結算，并通過王春平個人銀行轉賬或者取款現(xiàn)金支付羅南槐具體如下：

你公司2020年度生產(chǎn)成本共列支勞務費813610.00元；

2021年度生產(chǎn)成本共列支勞務費1935530.00元；

2022年1-6月生產(chǎn)成本共列支勞務費92600.00元。上述業(yè)務你公司對應的會計憑證沒有取得相應的勞務發(fā)票，只有《工程外包運維費用》自制憑證入賬，以法定代表人王春平的個人銀行賬戶轉賬或現(xiàn)金支付上述勞務費，相應支出記入生產(chǎn)成本并于當年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

經(jīng)檢查人員核實你公司賬簿資料及王春平銀行賬戶資金流水,上述情況屬實。

檢查人員對法定代表人王春平、會計卓愛群、勞務外包負責人羅南槐進行詢問。

根據(jù)王春平的詢問筆錄，王春平表示由于公司本身沒有足夠的員工，只能將工程項目的日常維護、升級、保養(yǎng)等勞務外包給羅南槐，有簽訂對應的《外包勞務合同》，勞務費通過自己的個人銀行賬戶支付或從個人銀行柜臺提取現(xiàn)金支付給羅南槐。

根據(jù)卓愛群的詢問筆錄，卓愛群表示由于羅南槐無法提供對應的勞務發(fā)票給你公司，她只能以自制《工程外包運維費用》入賬，勞務費以項目形式每季度按工程完工進度結算，并通過王春平個人銀行轉賬或現(xiàn)金支付給羅南槐，收款時羅南槐開具相應的收款收據(jù)，由王春平交給她入賬核算。勞務費相應支出記入生產(chǎn)成本并于當年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)羅南槐的詢問筆錄，羅南槐表示他承包你公司普寧市生態(tài)環(huán)境信息化管理系統(tǒng)（一期）服務項目水質自動檢測站運維：數(shù)據(jù)校驗、定期巡驗、設備維護、易損件更換，平臺運維服務（包括安全漏洞修補、軟件平臺升級、平臺故障維護等）等服務，每個季度根據(jù)工程的完工進度跟你公司結算勞務費，但無法開具勞務費發(fā)票，勞務費你公司通過王春平個人銀行轉賬或現(xiàn)金支付，他再將勞務費分發(fā)給下面的勞務工，并提供對應的《收款收據(jù)》給你公司。

經(jīng)檢查人員核實你公司賬簿資料,上述情況屬實。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”，第二十四條“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（五）以其他憑證代替發(fā)票使用”；《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定“企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點”以及《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定“一、對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”；《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第11號）規(guī)定“自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”，2021年度，羅南槐從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務銷售額為1935530.00元，已超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點，不屬“小額零星經(jīng)營業(yè)務”，你公司上述賬載工程外包運維費用支出以自制憑證作為稅前扣除憑證，不符合規(guī)定；

2020年，羅南槐從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務銷售額為813610.00元，2022年1-6月羅南槐從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務銷售額為92600.00元，屬于“小額零星經(jīng)營業(yè)務”，你公司上述賬載工程外包運維費用支出以自制憑證作為稅前扣除憑證，符合規(guī)定。

根據(jù)上述檢查情況，我局于2023年3月23日發(fā)出《稅務事項通知書》（揭稅一稽稅通〔2023〕1027號）；于2023年3月31日發(fā)出《責令限期改正通知書》（揭稅一稽限改〔2023〕1002號），要求你公司接到上述文書之日起60日內提供符合規(guī)定的發(fā)票,否則2021年度采用自制《工程外包運維費用》不能作為稅前扣除的合法憑證，相應支出不得在對應年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

你公司分別于2023年3月29日和2023年4月10日出具《情況說明》，均明確表示無法提供符合規(guī)定的發(fā)票。以上事實有以下證據(jù)證明：

• 你公司上述業(yè)務的賬載記錄明細等資料復印件。
• 法定代表人王春平、會計卓愛群、勞務負責人羅南槐等人的詢問筆錄。
• 相關銀行賬戶的流水資料。
• 企業(yè)所得稅年度納稅申報表。
• 我局發(fā)出的《稅務事項通知書》《責令限期改正通知書》及企業(yè)回復的《情況說明》。
• 移動揭陽分公司提供與你公司相關項目的合同及有關資料。
  
  
  
  

處罰依據(jù): 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第（六）項

處罰類別: 罰款

處罰內容: 對你公司以其他憑證代替發(fā)票使用的行為，處5000.00元的罰款

罰款金額（萬元）: 0.5

沒收違法所得、沒收非法財物的金額（萬元）: 0

暫扣或吊銷證照名稱及編號:

處罰決定日期: 2023-06-26

處罰有效期: 2099-12-31

公示截止期: 2024-06-26

處罰機關: 國家稅務總局揭陽市稅務--局第一稽查局

處罰機關統(tǒng)一社會信用代碼: 11445200MB2D01105Y

數(shù)據(jù)來源單位: 國家稅務總局揭陽市稅務局第一稽查局

數(shù)據(jù)來源單位統(tǒng)一社會信用代碼: 11445200MB2D01105Y

地方編碼: 445200