楊志勇：人工智能、稅收政策與稅收理論

?
楊志勇
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院

一、引 言
人工智能已進(jìn)入高速發(fā)展階段，人工智能技術(shù)的應(yīng)用領(lǐng)域越來(lái)越廣。無(wú)論人們的日常生活，還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都或多或少地受到人工智能技術(shù)的影響。迄今，人工智能技術(shù)更多扮演的是助力美好生活和提高經(jīng)濟(jì)效率的角色。人工智能會(huì)對(duì)稅收活動(dòng)產(chǎn)生什么樣的影響？它會(huì)對(duì)稅收制度和稅收征管提出什么樣的要求？稅收制度會(huì)不會(huì)因?yàn)槿斯ぶ悄芏l(fā)生根本性變化？相應(yīng)地，稅收理論又可能向什么方向發(fā)展？現(xiàn)在，一切都還未知。
當(dāng)前，稅收征管信息化進(jìn)程已經(jīng)在加快，金稅工程建設(shè)和“互聯(lián)網(wǎng)+”更是讓納稅服務(wù)效率大幅提高。電子稅務(wù)局建設(shè)、“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)算法”、納稅評(píng)估中大數(shù)據(jù)思維的應(yīng)用、智慧稅務(wù)以及人工智能技術(shù)在稅務(wù)工作中的應(yīng)用已有初步的研究成果（柏鵬 等，2017；劉尚希 等，2015；劉若鴻 等，2009；盧曉晨 等，2017；重慶市國(guó)家稅務(wù)局課題組，2017）。這些成果無(wú)疑在推動(dòng)人工智能技術(shù)在稅務(wù)工作中的應(yīng)用上發(fā)揮了積極作用。同時(shí)，我們還應(yīng)看到人工智能的發(fā)展與稅收工作之間的諸多問題尚未得到深入研究。一方面，人工智能發(fā)展存在諸多爭(zhēng)議；另一方面，稅收理論尚未對(duì)人工智能在稅收的應(yīng)用上予以足夠的重視，對(duì)人工智能可能在稅收領(lǐng)域產(chǎn)生的影響也關(guān)注不夠。本文擬在回顧人工智能發(fā)展簡(jiǎn)史及闡述人工智能發(fā)展存在的爭(zhēng)議的基礎(chǔ)上，分析稅收政策可能在人工智能領(lǐng)域產(chǎn)生的作用，研究人工智能技術(shù)的應(yīng)用可能對(duì)稅收政策選擇和稅收理論造成的影響。

二、人工智能發(fā)展的方向與需要的條件
1950年，圖靈發(fā)表文章“計(jì)算機(jī)器與智能”，文中提出的后來(lái)被稱為“圖靈測(cè)試”的命題至今還在為人工智能界提供靈感。1956年，只有10個(gè)人參加的達(dá)特茅斯人工智能夏季研討會(huì)，標(biāo)志著人工智能作為一門學(xué)科的正式起步。
（一）人工智能的發(fā)展方向
人工智能技術(shù)的發(fā)展方向一直有爭(zhēng)議，是弱人工智能（Artificial Narrow Intelligence，ANI），還是強(qiáng)人工智能（Artificial General Intelligence，AGI）？弱人工智能只關(guān)注特定任務(wù)的完成，不會(huì)有自主意識(shí)；強(qiáng)人工智能是人類級(jí)別的人工智能，人腦能干的，它都能勝任。當(dāng)前，弱人工智能得到更多重視。強(qiáng)人工智能技術(shù)的發(fā)展因可能的安全隱患而在一定程度上受到限制。人工智能技術(shù)的選擇自然要考慮其對(duì)人類安全的影響。但是，有安全隱患不等于不能發(fā)展。重要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范，而不是一味地放棄。技術(shù)方向的不確定性，不能阻礙人工智能技術(shù)的發(fā)展。當(dāng)弱人工智能技術(shù)發(fā)展到一定程度時(shí)，就可能直接過渡到強(qiáng)人工智能，不同方向最終殊途同歸，而再進(jìn)一步，就是超人工智能。超人工智能超出了人類認(rèn)知的范圍，人類或因此永生或滅亡？人工智能采用啟發(fā)式算法可能會(huì)帶來(lái)人類不愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)（Parnas，2017）。
機(jī)器會(huì)思考嗎？對(duì)這一根本性問題的回答代表著人工智能技術(shù)發(fā)展的不同方向?！皥D靈測(cè)試”所提出的命題是：如果一臺(tái)機(jī)器能與人類展開對(duì)話（通過電傳設(shè)備）而其機(jī)器身份無(wú)法被識(shí)別，那么這臺(tái)機(jī)器就具有智能（Turing，1950）。機(jī)器能夠像人類一樣地思考嗎？機(jī)器不一定真得去思考，而是只要所給出的答案被認(rèn)為是人類給出的就可以。實(shí)際上，就是人類的思考過程，也會(huì)有許多不確定性因素，錯(cuò)誤的答案并不代表人類不能思考，那么有什么理由要求機(jī)器就一定要正確回答問題呢？人類的思考方式以及思考過程甚至連人類自己都不能理解，結(jié)果是怎么出來(lái)的也常常不得而知?？墒?，這有什么關(guān)系呢？
（二）人工智能發(fā)展需要的條件
1.人工智能技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)并將繼續(xù)大大提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，帶來(lái)更快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這是就總體而言的。人工智能技術(shù)的開發(fā)需要資金投入，但研發(fā)可能成功也可能失敗，靠技術(shù)來(lái)支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，最重要的是要讓相關(guān)技術(shù)得到更充分的發(fā)展。同時(shí)，人工智能技術(shù)的商業(yè)應(yīng)用也很重要。沒有商業(yè)應(yīng)用，人工智能技術(shù)的發(fā)展最終將難以持續(xù)。僅停留在研發(fā)階段、無(wú)法商業(yè)應(yīng)用的人工智能技術(shù)終將不會(huì)走遠(yuǎn)。
2.人工智能技術(shù)的發(fā)展離不開硬件支持。芯片以及其他核心元器件在很大程度上構(gòu)成人工智能技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)。人工智能技術(shù)的發(fā)展涉及大數(shù)據(jù)、生物識(shí)別、物聯(lián)網(wǎng)、安防等眾多領(lǐng)域，各主要國(guó)家都在不同程度地參與人工智能技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)， 一些過去不怎么重視產(chǎn)業(yè)政策的國(guó)家甚至也出臺(tái)鼓勵(lì)人工智能技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策。
3.人工智能技術(shù)的發(fā)展需要更多的高水平人才。稅收政策的優(yōu)化不僅是營(yíng)商環(huán)境改善的需要，而且是吸引包括人工智能在內(nèi)各領(lǐng)域高端人才的需要。構(gòu)筑人才高地需要多方著力，個(gè)人所得稅稅負(fù)的下降，可以大大增強(qiáng)國(guó)家對(duì)人工智能高端人才的吸引力。事實(shí)上，美國(guó)稅制改革曾經(jīng)討論過對(duì)研究生學(xué)費(fèi)征稅，人們擔(dān)心這會(huì)導(dǎo)致美國(guó)人工智能人才儲(chǔ)備不足，美國(guó)人工智能技術(shù)的優(yōu)勢(shì)不保。
4.人工智能技術(shù)發(fā)展面臨基礎(chǔ)理論薄弱的問題，人工智能原理尚未得到透徹理解，這會(huì)成為人工智能技術(shù)發(fā)展的瓶頸。人才儲(chǔ)備不足，是人工智能技術(shù)發(fā)展的瓶頸，是基礎(chǔ)理論難以取得重大突破的主要因素。支持人工智能基礎(chǔ)理論研究，需要加強(qiáng)人才培養(yǎng)和人才引進(jìn)工作。當(dāng)前，一些高水平大學(xué)設(shè)立人工智能學(xué)院，勢(shì)必為人工智能人才的儲(chǔ)備提供強(qiáng)有力的支持。

三、人工智能發(fā)展的政策及稅收政策的定位
（一）國(guó)際社會(huì)對(duì)人工智能發(fā)展的政策
無(wú)論是自上而下的符號(hào)主義，還是自下而上的聯(lián)結(jié)主義，都屬于弱人工智能技術(shù)路線，都沒有讓機(jī)器本身具有自主意識(shí)。李國(guó)杰（2018）指出，弱人工智能規(guī)劃思路在現(xiàn)實(shí)中仍然是主流，2017年國(guó)務(wù)院頒布的《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》本質(zhì)上是弱人工智能規(guī)劃的發(fā)展思路，這只是人工智能發(fā)展的一條路徑。黃鐵軍（2018）提出，基于腦科學(xué)的人工智能研究正在改變著一切，有關(guān)超越經(jīng)典計(jì)算機(jī)的機(jī)器—神經(jīng)形態(tài)機(jī)的研究越來(lái)越得到重視。不可否認(rèn)的是，人工智能技術(shù)的發(fā)展關(guān)系到一個(gè)國(guó)家在未來(lái)社會(huì)能否占領(lǐng)科技制高點(diǎn)，各國(guó)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，各國(guó)政府都不會(huì)放棄對(duì)人工智能技術(shù)發(fā)展的支持。綜觀國(guó)際社會(huì)對(duì)人工智能發(fā)展的政策支持，美國(guó)白宮2016年10月發(fā)布了《為人工智能的未來(lái)做好準(zhǔn)備》（Preparing for the Future of Artificial Intelligence）和《國(guó)家人工智能研究與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃》（National Artificial Intelligence Research and Development Strategic Plan），將人工智能研發(fā)提升到國(guó)家戰(zhàn)略層面。同時(shí)，人工智能技術(shù)的發(fā)展與信息技術(shù)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，在歐洲“人類大腦計(jì)劃”支持下，第一臺(tái)在神經(jīng)信息處理能力上超越人腦的神經(jīng)形態(tài)機(jī)將在2022年研制出來(lái)。這些都表明，人工智能研究的重大突破離不開國(guó)家的支持。
（二）中國(guó)人工智能發(fā)展的政策
近年來(lái)，人工智能技術(shù)在中國(guó)發(fā)展迅速，政府的推動(dòng)功不可沒。2016年11月，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《“十三五”國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，將發(fā)展人工智能作為推動(dòng)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)跨越發(fā)展的基礎(chǔ)之一。2017年，“人工智能”寫進(jìn)政府工作報(bào)告。同時(shí)，為搶抓人工智能發(fā)展的重大戰(zhàn)略機(jī)遇，構(gòu)筑人工智能發(fā)展的先發(fā)優(yōu)勢(shì)，加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家和世界科技強(qiáng)國(guó)，中國(guó)確定了2020年、2025年和2030年三步走的目標(biāo)：第一步，到2020年，人工智能總體技術(shù)和應(yīng)用與世界先進(jìn)水平同步；第二步，到2025年，人工智能基礎(chǔ)理論實(shí)現(xiàn)重大突破，部分技術(shù)與應(yīng)用達(dá)到世界領(lǐng)先水平；第三步，到2030年，人工智能理論、技術(shù)與應(yīng)用總體達(dá)到世界領(lǐng)先水平，成為世界主要人工智能創(chuàng)新中心。
誠(chéng)然，三步走目標(biāo)中的每一步都不容易實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)在，距離第一步目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只有不到三年時(shí)間，而后兩步目標(biāo)的規(guī)劃實(shí)現(xiàn)也僅間隔五年。雖然這一輪人工智能的發(fā)展在世界上只是處于起始階段，中國(guó)的部分技術(shù)應(yīng)用已處于有利地位，但是人工智能總體技術(shù)的發(fā)展基于科技總體實(shí)力，中國(guó)科技總體實(shí)力還不夠強(qiáng)大。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能正在轉(zhuǎn)換，人工智能產(chǎn)業(yè)要成為新的重要經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)人工智能產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的地位提出了要求。人工智能產(chǎn)業(yè)化不僅要求技術(shù)進(jìn)步，而且要求技術(shù)的商業(yè)應(yīng)用，否則不可能有產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。人工智能已經(jīng)在教育、醫(yī)療、治安等多個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用，提高了公共服務(wù)效率，但應(yīng)用的范圍還有待進(jìn)一步擴(kuò)大，應(yīng)用的程度也有待加深，技術(shù)應(yīng)用的安全與隱私保護(hù)等問題也浮出水面。要讓人工智能成為帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主要?jiǎng)恿?，不僅人工智能技術(shù)要發(fā)展，基礎(chǔ)理論也需要重大突破，而且人工智能技術(shù)的發(fā)展不僅是技術(shù)自身的發(fā)展，還要體現(xiàn)在應(yīng)用上，應(yīng)用越廣泛，與其他行業(yè)和領(lǐng)域結(jié)合越緊密，人工智能產(chǎn)業(yè)才能真正成為新的重要經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，才有能力支撐進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家行列和社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的奮斗目標(biāo)。人工智能理論、技術(shù)與應(yīng)用總體達(dá)到世界領(lǐng)先水平的目標(biāo)所設(shè)定的期限雖然是2030年，但是我國(guó)要成為世界主要人工智能創(chuàng)新中心，智能經(jīng)濟(jì)、智能社會(huì)建設(shè)就要取得明顯成效，并為躋身創(chuàng)新型國(guó)家前列和經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)奠定重要基礎(chǔ)，這需要包括公共政策在內(nèi)的全方位支持。
（三）人工智能發(fā)展中的稅收政策
稅收政策是公共政策的重要組成部分。政府對(duì)人工智能發(fā)展的支持，稅收是重要手段之一。為此，稅收政策的選擇乃至稅收制度的設(shè)計(jì)，都需要充分考慮到人工智能發(fā)展的因素。中國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和稅收政策都為人工智能發(fā)展提供了支持，特別是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，更是直接支持了人工智能技術(shù)初始階段的發(fā)展。但是，與國(guó)家人工智能發(fā)展規(guī)劃的總體定位相比，稅收政策和稅收制度仍有進(jìn)一步完善的空間。歷史上可能沒有一次技術(shù)革命像人工智能發(fā)展那樣，對(duì)稅收造成全方位的影響。這種影響隨著技術(shù)進(jìn)步而逐步擴(kuò)大和加深，稅收制度的設(shè)計(jì)、稅收征管手段的優(yōu)化、稅收政策的進(jìn)一步完善，都需要及時(shí)作出反應(yīng)。同時(shí)，迎接人工智能時(shí)代更需要未雨綢繆，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，包括稅收理論研究工作，而所有這一切準(zhǔn)備工作，需要建立在密切跟蹤人工智能發(fā)展的前沿基礎(chǔ)之上，包括技術(shù)前沿和理論前沿。
人類發(fā)展人工智能的初衷肯定不是要自取滅亡，那么相關(guān)的公共政策又將如何作出反應(yīng)呢？稅收政策能在此發(fā)揮什么作用？基于技術(shù)發(fā)展的不確定性，同時(shí)又由于技術(shù)影響的不確定性，稅收政策該如何支持人工智能的發(fā)展，是一個(gè)前所未有的大難題。稅收政策不能限制人類需要的技術(shù)的發(fā)展，但這里遇到的難題是人類自己可能都不清楚自己真正需要什么樣的技術(shù)。

四、人工智能發(fā)展與稅收政策
（一）人工智能技術(shù)影響的評(píng)估與稅收政策
人工智能技術(shù)之于人類的優(yōu)勢(shì)是明顯的：機(jī)器重復(fù)計(jì)算，不容易像人類那樣算錯(cuò)；機(jī)器不容易像人類那樣受情緒影響；機(jī)器的壽命和人類不同，可能的持續(xù)運(yùn)算足以將從事某一方面技能的人類擊敗。同時(shí)，機(jī)器相對(duì)于人類的劣勢(shì)也是明顯的：機(jī)器對(duì)運(yùn)算環(huán)境有要求，人類的干預(yù)也可能讓機(jī)器處于不利之地，人類還完全可以憑借自身的力量限制人工智能技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用。但是，不同的人工智能技術(shù)有不同的主導(dǎo)者，不同的主導(dǎo)者對(duì)人工智能技術(shù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)可能不一致，部分風(fēng)險(xiǎn)可能因此釋放。顯然，風(fēng)險(xiǎn)防范主要應(yīng)該依靠科技界的力量，并輔以合理的技術(shù)發(fā)展的公共政策。相關(guān)的公共政策應(yīng)該評(píng)估人工智能技術(shù)發(fā)展的全方位影響，包括正面、負(fù)面、安全甚至倫理方面，等等。因此，就稅收政策而言，即使是對(duì)弱人工智能，也面臨如何選擇的難題。
（二） 人工智能發(fā)展的產(chǎn)業(yè)化之路和傳統(tǒng)行業(yè)升級(jí)之路的稅收政策
人工智能技術(shù)的發(fā)展既可能走一條獨(dú)立產(chǎn)業(yè)發(fā)展之路，又可能走傳統(tǒng)行業(yè)的升級(jí)版之路。前者會(huì)形成獨(dú)立的人工智能產(chǎn)業(yè)，后者則會(huì)助力傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。人工智能行業(yè)的獨(dú)立發(fā)展可以更好地發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢(shì)。人工智能技術(shù)的發(fā)展，是依靠行業(yè)自身的力量，還是外部力量？人工智能產(chǎn)業(yè)是否需要稅收政策額外扶持才能加以發(fā)展？如果各類企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用都能加計(jì)扣除，還有必要單列嗎？問題是，如果要對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，那么界限越來(lái)越模糊的行業(yè)又該如何辨別？這不是一個(gè)貼標(biāo)簽加概念的問題，不是企業(yè)自稱是什么行業(yè)就是什么行業(yè)的問題，而是一個(gè)必然會(huì)對(duì)分行業(yè)支持的稅收政策選擇造成困難的問題。
人工智能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)行業(yè)有著密切聯(lián)系，人工智能技術(shù)的發(fā)展最終也要走應(yīng)用之路，而這需要與傳統(tǒng)行業(yè)對(duì)接。傳統(tǒng)行業(yè)在對(duì)接中可能會(huì)有根本性的變化，行業(yè)可能分化，有的行業(yè)甚至?xí)虼讼?，但基于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的新行業(yè)可能隨之出現(xiàn)，技術(shù)推動(dòng)下的行業(yè)大整合可能進(jìn)一步改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。人工智能技術(shù)支持下的行業(yè)升級(jí)，既可能是淺層次的人工智能應(yīng)用，也可能涉及深層次的行業(yè)整合，不同的融合程度代表著人工智能技術(shù)的不同影響。
（三）人工智能技術(shù)應(yīng)用的稅收政策
機(jī)器人的使用，將人類從一些勞動(dòng)密集型行業(yè)中解放出來(lái)，這些行業(yè)由于使用機(jī)器人而大大提高了資本的密集度，資本密集型行業(yè)的特征越發(fā)明顯。這類型行業(yè)從外部看大致保留了傳統(tǒng)行業(yè)的特征，行業(yè)定位、產(chǎn)品和服務(wù)的提供形式都沒有太多的變化，但行業(yè)的實(shí)質(zhì)已經(jīng)有了不同程度的改變。在勞動(dòng)力短缺的條件下，機(jī)器人的運(yùn)用是資本替代勞動(dòng)的一種形式。對(duì)于行業(yè)中的企業(yè)而言，是否使用機(jī)器人是企業(yè)的決策行為，是企業(yè)節(jié)約成本的一種決策。不同企業(yè)的優(yōu)勢(shì)不同，在新的條件下，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局也會(huì)發(fā)生改變，資本密集型特征可能導(dǎo)致大企業(yè)越來(lái)越大，小企業(yè)或倒閉或被大企業(yè)所吸納。顯然，當(dāng)下機(jī)器人的使用只是新技術(shù)引進(jìn)的一小步，更高級(jí)的人工智能技術(shù)的應(yīng)用能夠甚至可能改變機(jī)器人的有形存在，新的算法演進(jìn)、新的計(jì)算機(jī)處理能力和運(yùn)算速度，可能讓新技術(shù)的應(yīng)用滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，所謂的人工智能技術(shù)，可能只是一種新的通用技術(shù)，不同層次、不同發(fā)展階段的技術(shù)應(yīng)用，對(duì)不同企業(yè)而言，所需時(shí)間長(zhǎng)短不同，所耗資金多少不同，誰(shuí)能在新技術(shù)的運(yùn)用中贏得優(yōu)勢(shì)，誰(shuí)就可能在下一輪的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。
但不可忽略的是，既然應(yīng)用人工智能技術(shù)的行業(yè)和企業(yè)已經(jīng)贏得優(yōu)勢(shì)，那么稅收政策是否還有必要額外支持這類行業(yè)和企業(yè)，讓它們的優(yōu)勢(shì)更加突出？如果這樣，這是否意味著稅收政策的選擇應(yīng)該干預(yù)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)？市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策作用的發(fā)揮不應(yīng)破壞市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。這里至少提出了一個(gè)人工智能技術(shù)發(fā)展的稅收支持政策的階段性選擇問題。
（四）人工智能發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的稅收政策
當(dāng)前，人工智能正在很多領(lǐng)域改變著人類的生活方式，為各類服務(wù)提供數(shù)據(jù)支持。例如，人工智能基于病例數(shù)據(jù)和醫(yī)療技術(shù)，在一定程度上甚至可以替代全科醫(yī)生，人工智能技術(shù)在醫(yī)療領(lǐng)域的應(yīng)用前景看好。人工智能技術(shù)同樣可以在教育領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，并促進(jìn)學(xué)生的學(xué)習(xí)。甚至連法官審理案件，都可以采用人工智能技術(shù)，減少案例分析中的重復(fù)工作。人工智能技術(shù)在各行各業(yè)的應(yīng)用是一個(gè)特殊性問題，但人工智能技術(shù)自身的發(fā)展是一般性問題。目前的人工智能技術(shù)更多地表現(xiàn)為“深度學(xué)習(xí)+大數(shù)據(jù)”，數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)，沒有充分的數(shù)據(jù)作支撐，就不會(huì)有人工智能技術(shù)的發(fā)展。支持深度學(xué)習(xí)技術(shù)的進(jìn)步，支持大數(shù)據(jù)的開發(fā)和利用，就是在支持人工智能的發(fā)展。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，云計(jì)算技術(shù)的開發(fā)，使得海量數(shù)據(jù)的處理成為可能，這也是大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)。這就意味著數(shù)據(jù)安全變得特別重要，需要有相關(guān)的技術(shù)保障和政策支持。稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)這些類型技術(shù)的發(fā)展。同時(shí)，人工智能的新發(fā)展離不開腦科學(xué)和心理學(xué)的發(fā)展。機(jī)器學(xué)習(xí)已經(jīng)發(fā)揮了重要作用，但同樣面臨更新?lián)Q代的問題。人工智能技術(shù)在改造傳統(tǒng)行業(yè)的同時(shí)，也在催生新行業(yè)。人類社會(huì)的演進(jìn)過程，在很大程度上是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化過程，是新行業(yè)不斷出現(xiàn)而舊行業(yè)不斷消亡的過程。人工智能和區(qū)塊鏈技術(shù)的結(jié)合，是發(fā)展方向不確定的新技術(shù)之間的結(jié)合，更是前所未有的事。新行業(yè)的增進(jìn)式發(fā)展，可能讓新行業(yè)實(shí)現(xiàn)飛躍。技術(shù)進(jìn)步的過程，稅收政策至少不應(yīng)該阻擋。
另外，不得不提的是，人工智能的發(fā)展經(jīng)常會(huì)遭遇產(chǎn)學(xué)研結(jié)合不夠的困難。市場(chǎng)是檢驗(yàn)技術(shù)實(shí)用性的最佳場(chǎng)所，但并非所有新開發(fā)的技術(shù)都能得到商業(yè)應(yīng)用，而占有市場(chǎng)的企業(yè)也不見得就有先進(jìn)的人工智能技術(shù)。業(yè)界因市場(chǎng)而動(dòng)，帶動(dòng)的人工智能熱和學(xué)術(shù)界完全不一樣。發(fā)揮企業(yè)在技術(shù)自主創(chuàng)新中的積極性，通過市場(chǎng)引導(dǎo)技術(shù)的發(fā)展，可以更快地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研的有機(jī)結(jié)合。隨著計(jì)算機(jī)處理能力和運(yùn)算速度的提高，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的改進(jìn)，聯(lián)機(jī)可以處理更多的海量數(shù)據(jù)， 這是人工智能技術(shù)發(fā)展的新條件。人工智能技術(shù)的發(fā)展在起步階段離不開稅收政策的支持。技術(shù)發(fā)展方向的不確定性，研發(fā)失敗可能大大增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)面向人工智能企業(yè)，面向所有研發(fā)人工智能技術(shù)的企業(yè)。至于人工智能技術(shù)應(yīng)用企業(yè)（行業(yè)），則應(yīng)視市場(chǎng)情況作出回應(yīng)。人工智能在業(yè)務(wù)重復(fù)性比較強(qiáng)的行業(yè)，如醫(yī)療、律師、會(huì)計(jì)師等可以充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)的常規(guī)業(yè)務(wù)的應(yīng)用上，具有人類所不可比擬的優(yōu)勢(shì)，這樣的技術(shù)應(yīng)用更多的是市場(chǎng)行為，實(shí)際上不需要稅收政策的支持，除非這還是很不夠成熟的市場(chǎng)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是最常用的稅收優(yōu)惠政策，費(fèi)用加計(jì)的倍數(shù)大小代表著稅收政策的支持力度，這應(yīng)根據(jù)不同階段發(fā)展的需要給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。人工智能技術(shù)的應(yīng)用正在塑造新業(yè)態(tài)，打造強(qiáng)業(yè)態(tài)，這可能會(huì)引發(fā)就業(yè)和再就業(yè)問題。因此，稅收政策應(yīng)幫助更多的人再就業(yè)。目前，有的地方已在打造以人工智能為核心的生態(tài)產(chǎn)業(yè)集群，人工智能技術(shù)的應(yīng)用已涉及各行業(yè)。稅收政策的支持應(yīng)視情況選擇針對(duì)行業(yè)，或直接針對(duì)人工智能技術(shù)應(yīng)用。

五、 人工智能發(fā)展對(duì)稅收征管的影響及對(duì)稅收理論的呼喚
（一）人工智能對(duì)稅收征管效率的影響
當(dāng)前，人工智能技術(shù)在辦稅服務(wù)大廳的應(yīng)用探索，還只是人工智能技術(shù)在稅收征管中應(yīng)用的初級(jí)版。如果基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都能搬到網(wǎng)絡(luò)上，那么這樣的辦稅服務(wù)大廳完全可以是虛擬的，一些簡(jiǎn)單重復(fù)的業(yè)務(wù)咨詢問題可以在網(wǎng)絡(luò)上通過人工智能技術(shù)解決，“互聯(lián)網(wǎng)+納稅服務(wù)”將發(fā)展得更快更好。比如，個(gè)性化的納稅業(yè)務(wù)可以在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，這樣征納雙方的成本都會(huì)下降。征稅業(yè)務(wù)嫁接人工智能技術(shù)能讓納稅服務(wù)升級(jí)，并加快稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程。就納稅人而言，一些重復(fù)性的工作可以由人工智能技術(shù)替代，從而提高納稅效率。同時(shí)，當(dāng)下一些企業(yè)的企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）對(duì)接稅收征管系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)交換，也會(huì)大大提高納稅效率。隨著征稅方對(duì)納稅方信用的判斷成本的大幅度下降，納稅評(píng)估成本同步下降，信息收集將更加方便，稅收風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之下降。征納雙方成本下降的同時(shí)，也可能直接沖擊某些行業(yè)，如各類中介機(jī)構(gòu)所提供的簡(jiǎn)單的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)可能失去存在的基礎(chǔ)，這些行業(yè)必須要加快業(yè)務(wù)升級(jí)轉(zhuǎn)型，否則將可能被淘汰。
（二）人工智能發(fā)展對(duì)稅收制度優(yōu)化的要求
人工智能發(fā)展對(duì)稅收征管的影響是直接的和漸進(jìn)的。當(dāng)稅收征管有了根本性的改變后，稅制結(jié)構(gòu)也需要有內(nèi)在變化。人工智能技術(shù)發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的沖擊，對(duì)社會(huì)秩序的影響，甚至可能要求政府融資分?jǐn)偡绞降母淖儭，F(xiàn)代社會(huì)中，稅收是為公共服務(wù)融資而存在的。稅制結(jié)構(gòu)的選擇是稅收收入的分?jǐn)倖栴}。社會(huì)更需要的是間接稅，還是直接稅？傳統(tǒng)稅種是否能適應(yīng)人工智能發(fā)展新時(shí)代，還是需要設(shè)計(jì)新稅種？人工智能的充分發(fā)展可能會(huì)帶來(lái)物質(zhì)的極大豐富，服務(wù)的更加充分，從而將人類從諸多勞動(dòng)中解放出來(lái)。這種場(chǎng)景很可能是前所未有的，政府配置社會(huì)資源的規(guī)模和方式也應(yīng)該作出相應(yīng)的改變。關(guān)于是否應(yīng)該對(duì)機(jī)器人征稅，背后就是新技術(shù)發(fā)展對(duì)稅制設(shè)計(jì)思路的沖擊。主張對(duì)機(jī)器人課稅的理由不一而足，如比爾·蓋茨主張，人類勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值取得收入需要納稅，機(jī)器人一樣創(chuàng)造價(jià)值，收入沒有理由不納稅；又如羅伯特·席勒認(rèn)為，看到機(jī)器人取代人類勞動(dòng)越來(lái)越成功就意味著對(duì)機(jī)器人課稅的呼聲越來(lái)越大。反對(duì)者如薩默斯則認(rèn)為對(duì)機(jī)器人課稅有操作問題，而且還阻礙創(chuàng)新。是否對(duì)機(jī)器人課稅，只是未來(lái)社會(huì)稅收難題在當(dāng)前的一種表現(xiàn)（楊志勇，2018）。人工智能技術(shù)的突破以及更廣泛的應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)實(shí)的改變可能更多，而這可能要求稅收制度的重塑。
稅收制度基本上是與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)的。農(nóng)業(yè)社會(huì)有對(duì)應(yīng)的稅收制度；工業(yè)革命之后有了新的稅收制度。人工智能所帶來(lái)的工業(yè)革命和對(duì)社會(huì)的影響同樣會(huì)要求有相應(yīng)的稅收制度。同時(shí)，人工智能技術(shù)的快速發(fā)展勢(shì)必讓會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生質(zhì)的變化，會(huì)計(jì)報(bào)表這一反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息的載體也可能發(fā)生質(zhì)的變化，稅收征管所依據(jù)的信息基礎(chǔ)也隨之發(fā)生變化。實(shí)際上，會(huì)計(jì)領(lǐng)域所發(fā)生的變化在高科技發(fā)展之初就已經(jīng)開始了（余緒纓，1992），權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)，現(xiàn)金流動(dòng)信息比收益信息更重要的觀點(diǎn)早就流行（李心合，1997）。但是，無(wú)論怎么發(fā)展，會(huì)計(jì)信息提供的必要性在任何時(shí)候都會(huì)存在，只是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系有了變化。人工智能所帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)革命之后，稅收制度是否還有必要沿襲工業(yè)化社會(huì)的做法？稅收為公共服務(wù)融資的功能不會(huì)改變，稅收的效率和公平作用如何發(fā)揮則可能作相應(yīng)的調(diào)整。市場(chǎng)主體應(yīng)該如何分?jǐn)偠愗?fù)？所得課稅會(huì)不會(huì)是未來(lái)征稅的主旋律？商品稅是否更切合未來(lái)智能社會(huì)發(fā)展的大方向？在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，效率經(jīng)由市場(chǎng)、公平經(jīng)由政府的原則仍將維持，但稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該更適合智能社會(huì)發(fā)展的需要。根本性問題值得進(jìn)一步討論。例如，征稅是否還有必要通過具體的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行？再進(jìn)一步，有沒有比稅收制度更好的政府融資制度？
（三）人工智能發(fā)展對(duì)稅收理論的呼喚
人工智能技術(shù)的發(fā)展對(duì)生產(chǎn)、分配、交換與消費(fèi)都可能產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)上許多實(shí)物商品的交換可能被數(shù)字產(chǎn)品交易所取代，交易所在地的確認(rèn)會(huì)變得更加困難，從而帶來(lái)稅收歸宿地之爭(zhēng)。數(shù)字產(chǎn)品交易改變傳統(tǒng)的進(jìn)出口貿(mào)易，貨物形式的消失，無(wú)形服務(wù)的大規(guī)模出現(xiàn)，肯定給進(jìn)出口稅收管理帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。稅收的來(lái)源地管轄權(quán)的沖突可能越來(lái)越多，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題將變得更加突出。國(guó)際逃避稅的應(yīng)對(duì)是大難題，但是人工智能技術(shù)的應(yīng)用，可能大大降低應(yīng)對(duì)的難度。一些國(guó)家早已通過技術(shù)手段解決避稅手段的濫用問題。無(wú)論是國(guó)際重復(fù)征稅問題，還是相關(guān)國(guó)家都不征稅的問題，會(huì)呼喚國(guó)際稅收秩序的重構(gòu)，呼喚稅收理論的支撐。
總之，隨著人工智能技術(shù)的更加成熟和應(yīng)用的更加廣泛，層出不窮的新發(fā)現(xiàn)、新發(fā)明、新創(chuàng)造，都會(huì)改變經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境。人工智能的發(fā)展讓稅收理論創(chuàng)新的任務(wù)變得更加緊迫，稅收應(yīng)該以什么方式存在的問題已浮出水面，而這更需要稅收理論的創(chuàng)新。

六、結(jié) 語(yǔ)
人工智能方興未艾，不確定性依然在前頭。發(fā)展人工智能，是不是與狼共舞？我們?cè)谑斋@便利的同時(shí)，是否也意味著風(fēng)險(xiǎn)可能相伴而來(lái)？稅收政策應(yīng)該如何選擇？稅收理論應(yīng)該如何創(chuàng)新？我們已經(jīng)有了一些思考，但還很不夠。讓我們以圖靈文章的最后一句作為本文的結(jié)束語(yǔ)吧：“我們只能看到前頭一點(diǎn)點(diǎn)，但我們確信前頭有需要去做的事?！保╓e can only see a short distance ahead, but we can see plenty there that needs to be done.）
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2018年第6期。）

END


剛剛，《稅務(wù)研究》論文庫(kù)拍了拍你~

“數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收治理”征文啟事

“國(guó)家治理與稅收征管法修訂”征文啟事

盤點(diǎn) |《稅務(wù)研究》參考文獻(xiàn)集萃（2014~2016年）

盤點(diǎn) |《稅務(wù)研究》參考文獻(xiàn)集萃（2017~2019年）

2019年度“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”征文獲獎(jiǎng)名單揭曉