【德勤稅務快訊】海南自貿港稅收優(yōu)惠——企業(yè)實質性運營判斷標準獲得明確

國家稅務總局海南省稅務局、海南省財政廳、海南省市場監(jiān)督管理局日前聯合發(fā)布2022年第5號公告1（簡稱“5號公告”）及其解讀2，對海南自由貿易港（簡稱“海南自貿港”）鼓勵類產業(yè)企業(yè)“實質性運營”的判斷標準作出進一步細化與完善，旨在為市場主體提供更為清晰的稅法執(zhí)行指引，并避免“空殼公司”違規(guī)享受稅收優(yōu)惠。擬享受海南自貿港有關所得稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)或個人應基于上述文件，對相關企業(yè)是否符合“實質性運營”標準作出及時準確判斷，以確保優(yōu)惠待遇享受無虞。5號公告的執(zhí)行期間為2023年1月1日至2024年12月31日。
政策背景

根據《海南自由貿易港建設總體方案》和現行稅法規(guī)定，注冊在海南自貿港并實質性運營的鼓勵類產業(yè)企業(yè)，可減按15%征收企業(yè)所得稅。其中，“實質性運營”的判定標準要求企業(yè)的生產經營、人員、賬務、資產等都在海南自貿港（相關內容請參見德勤中國2021年3月發(fā)布的稅務快訊）。在上述原則性要求的基礎上，此次發(fā)布的5號公告進一步明確了生產經營、人員、賬務等三項要素的具體判定標準，公告解讀對各項要素的判定情況亦進行了相應說明。

值得注意的是，5號公告還規(guī)定，自2023年1月1日起享受海南自貿港高端緊缺人才個人所得稅優(yōu)惠政策的（相關內容請參見德勤中國于近期發(fā)布的稅務快訊），相關人才任職、受雇、經營的企業(yè)或單位的實質性運營，參照5號公告規(guī)定執(zhí)行。由此可見，有關“實質性運營”的判斷不僅將決定鼓勵類產業(yè)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的資格，同時也可能影響部分高端緊缺人才在海南自貿港享受個人所得稅優(yōu)惠的資質。
政策要點

具體判斷標準

生產經營

• 企業(yè)在海南自貿港擁有固定生產經營場所和必要的生產經營設備設施等，且主要生產經營地點在自貿港，或對生產經營實施實質性全面管理和控制的機構在自貿港；
  
• 以本企業(yè)名義對外訂立相關合同。
  
  
  

人員

• 企業(yè)有滿足生產經營需要的從業(yè)人員在海南自貿港實際工作，從業(yè)人員的工資薪金通過本企業(yè)在自貿港開立的銀行賬戶發(fā)放；
  
• 根據企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員的情況，一個納稅年度內至少需有3名（含）至30名（含）從業(yè)人員在自貿港均居住累計滿183天（如下表所示）
  
  
  

其中，“從業(yè)人數”包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數，按企業(yè)全年的季度平均值計算；“居住天數”指一個納稅年度內在自貿港累計停留的天數，在自貿港停留的當天不足24小時的，按照一天計算。

賬務

• 企業(yè)會計憑證、會計賬簿和財務報表等會計檔案資料存放在海南自貿港，基本存款賬戶和進行主營業(yè)務結算的銀行賬戶開立在自貿港。
  
• 會計檔案資料如果是紙質保存的，應存放在自貿港；如果是電子形式保存的，應能夠提供查閱。
  
  
  

資產

5號公告解讀亦對資產要素的判定標準進行了說明，強調企業(yè)為開展生產經營活動而持有的必要資產在海南自貿港。一些企業(yè)的資產已登記在其名下但不在自貿港，如果符合行業(yè)生產經營活動常規(guī)或者符合相關資產特征的，對該部分資產是否在自貿港不做硬性要求。比如，交通運輸企業(yè)的車輛、船舶等運營資產，由于生產經營需要長期位于自貿港以外地區(qū)，符合行業(yè)生產經營活動常規(guī)的，視為資產在自貿港；專利權等不具有實物形態(tài)的無形資產，登記在自貿港企業(yè)名下即可視為滿足要求。

負面規(guī)定條款

5號公告新增了負面規(guī)定條款，即注冊于海南自貿港的企業(yè)存在下列情形之一的，則視為不符合實質性運營標準：

• 不具有生產經營職能，僅承擔對內地業(yè)務的財務結算、申報納稅、開具發(fā)票等功能；
  
• 注冊地址與實際經營地址不一致，且無法聯系或者聯系后無法提供實際經營地址。
  
  
  

后續(xù)監(jiān)管要求

對于企業(yè)是否滿足“實質性運營”標準，采取“自行判定、申報承諾、事后核查”的管理方式，具體措施包括：

• 享受鼓勵類產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)在年度匯算清繳時應對實質性運營進行承諾，并填寫《實質性運營自評承諾表》。
  
• 每年所得稅年度匯算清繳結束后至年底前，稅務、財政、市場監(jiān)督等部門對當年度新增的享受海南自貿港鼓勵類產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)和享受自貿港個人所得稅優(yōu)惠政策的高端緊缺人才所屬的企業(yè)或單位實施“全覆蓋”核查；對存量的企業(yè)或單位則按照一定比例抽查。
  
• 對實質性運營判定有爭議的，由海南省市場監(jiān)督管理局牽頭，會同省財政廳、省稅務局等部門建立爭議協調解決工作機制，研究予以確定。
  
  
  

觀察與建議

隨著5號公告的發(fā)布，期待已久的 “實質性運營”標準終于得到進一步明確，為企業(yè)在實操中自行判斷實質性運營條件提供了更為清晰、可量化的政策指引。同時，享受海南自貿港企業(yè)所得稅和個人所得稅優(yōu)惠的有關企業(yè)也應注意，其可能面臨主管部門更為廣泛和嚴格的核查。

有關“最低從業(yè)人員數量/比例和居住天數”的條件是5號公告規(guī)定中引發(fā)普遍關注的條款，這一條件有望限制在海南自貿港設立“空殼企業(yè)”以濫用稅收優(yōu)惠的激進安排。不同于此前發(fā)布的個人所得稅相關政策，5號公告并未就上述條件的判定對一些特殊行業(yè)給予豁免。部分在經營活動中人員辦公地點較為不固定的行業(yè)（例如投資基金、商業(yè)咨詢等）在進行實質性運營評估時，可能需要謹慎判斷其是否滿足有關的人員數量/比例和居住天數要求。另一方面，有關“實質性運營”判定的爭議協調解決工作機制等具體流程仍有待進一步明確。

為應對后續(xù)核查、提升企業(yè)及個人的稅務合規(guī)水平，對于已享受相關稅收優(yōu)惠的企業(yè)和個人，建議根據5號公告的規(guī)定主動評估自身的實際情況，審慎判定是否滿足最新的“實質性運營”要求；若判斷自身情況可能不符合要求，但仍希望2023年繼續(xù)享受相關優(yōu)惠的，應盡早對業(yè)務、人員、資產和賬務等作出必要調整。對于擬入駐海南自貿港以享受相關稅收優(yōu)惠的企業(yè)和個人，建議結合法規(guī)、企業(yè)和相關人員的實際情況，提前進行評估與規(guī)劃，確保未來享受相關稅收優(yōu)惠的合規(guī)性，并根據企業(yè)預繳申報后主管部門的輔導和風險提示實施動態(tài)管理。

此外，對于計劃通過調整集團內的交易安排和功能風險分布以充實運營實質的海南自貿港企業(yè)，還應充分考慮未來企業(yè)在集團價值鏈中所實際承擔的功能風險，關注整體轉讓定價安排的合理性，避免不當安排可能引發(fā)的稅務風險。
注
1.http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/27142633.html
2.http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_3/27142634.html

內容轉自：德勤