關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 財稅〔2000〕91號

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知

財稅〔2000〕91號

注釋：條款失效。附件1第六條（一）修訂，參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》，財稅〔2011〕62號。

注釋：條款失效，附件1第六條（五）、（六）修訂，參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》財稅〔2008〕65號。

注釋：附件2、附件3、附件4失效。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第21號）。

為了認(rèn)真貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號，以下簡稱通知）精神，切實做好個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅征管工作，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），現(xiàn)印發(fā)你們，并就有關(guān)事項通知如下：

一、各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，確保政策調(diào)整和征收工作順利進(jìn)行。國務(wù)院通知對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅，是我國鼓勵個人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制度的一次重大政策調(diào)整，既為個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，有利于國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，又是規(guī)范所得稅制度的一項重要措施，有利于進(jìn)一步加強所得稅的征收管理。因此，各級稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視、精心組織，切實做好貫徹落實國務(wù)院通知精神的各項工作，掌握這項政策調(diào)整給征管和收入帶來變化的有關(guān)情況，及時研究解決其中產(chǎn)生的有關(guān)問題，確保政策到位、征管到位。

二、做好政策調(diào)整的宣傳解釋工作。調(diào)整個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)及其投資者的所得稅政策，涉及面廣，政策性強，社會關(guān)注程度高，因此，應(yīng)認(rèn)真作好宣傳解釋工作。從事所得稅工作的人員要首先學(xué)習(xí)和理解國務(wù)院通知的精神和意義，領(lǐng)會規(guī)定的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，向廣大個人投資者廣泛宣傳國務(wù)院通知對支持和鼓勵個人投資辦企業(yè)的重要意義、所得稅政策調(diào)整的具體規(guī)定和征收管理的具體辦法，為貫徹落實國務(wù)院通知精神、做好征收管理各項工作打下良好基礎(chǔ)。

三、準(zhǔn)確掌握個人投資者情況和稅源狀況。各主管稅務(wù)機關(guān)要及時與工商管理部門聯(lián)系，盡快摸清現(xiàn)有獨資、合伙性質(zhì)的企業(yè)及其投資者的基本情況，建立經(jīng)常聯(lián)系渠道，隨時掌握個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的登記情況；要對已成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)限定時間辦理變更稅務(wù)登記；做好內(nèi)部的管理銜接工作，建立個人投資者檔案，對查賬征收、核定征收、稅源大戶和一般戶的個人投資者，要區(qū)分情況分類管理；對實行核定征收所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，改征個人所得稅后，原則上應(yīng)保持原所得稅定額水平。

四、做好所得稅優(yōu)惠的銜接工作。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅后，原有按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定享受的稅收優(yōu)惠、尚未執(zhí)行到期的，可在2000年12月31日前繼續(xù)執(zhí)行。從2001年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，統(tǒng)一按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、做好2000年年終的個人所得稅匯算清繳工作。2000年年度終了后投資者進(jìn)行個人所得稅匯算清繳時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)2000年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可以抵扣投資者應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。匯算清繳需要退稅的，先退預(yù)繳的企業(yè)所得稅，不足部分再退預(yù)繳的個人所得稅。

附件：1.關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定

2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表

3.合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表

4.《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》填報說明

5.《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》填報說明

附件1：

關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定

第一條 為了貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》精神，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，特制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：

（一）依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

（二）依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；

（三）依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；

（四）經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。

第三條 個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。

第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

第五條 個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

第六條 凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)〔1997〕43號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：

（一）投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除

（二）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。

（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

（五）企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

（六）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（七）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

（八）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

第七條 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：

（一）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

第八條 第七條所說核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

第九條 實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或 =成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

第十條 實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

第十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整其價款、費用的方法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十二條 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。

第十三條 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本規(guī)定第六條第一款規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

第十四條 企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

第十五條 投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。

第十六條 企業(yè)進(jìn)行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。

前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。

第十七條 投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

第十八條 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。

第十九條 企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

第二十條 投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：

（一）投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳；

（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

第二十一條 投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。

年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅納稅憑證。

第二十二條 投資者的個人所得稅征收管理工作由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

第二十三條 投資者的個人所得稅征收管理的其他事項，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條 本規(guī)定由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本規(guī)定規(guī)定的原則，結(jié)合本地實際，制定具體實施辦法。

第二十五條 本規(guī)定從2000年1月1日起執(zhí)行。

附件2：

附件3：

    

附件4：

《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》填報說明

一、適用范圍

（一）本表適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者年度申報納稅及月、季度申報納稅。本著求實、簡便的原則，在月、季度申報納稅時，可對本表有關(guān)項目進(jìn)行精簡，具體由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。

（二）對從事一些特殊行業(yè)的投資者，根據(jù)這些特殊行業(yè)的要求，需要增減、調(diào)整本表有關(guān)項目的，可由省級地方稅務(wù)局在本表基礎(chǔ)上自行修改。

二、主要項目填報說明

（一）表頭項目

1.納稅人編碼：按稅務(wù)機關(guān)編排的代碼填寫。

2.申報期：填寫申報納稅所屬時期的起止日期。

3.金額單位：以人民幣元為單位。

4.行業(yè)類別：按納稅人主營項目確定。

5.企業(yè)地址：填寫企業(yè)經(jīng)營管理機構(gòu)的所在地。

（二）表中項目

1.表中第7欄“超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目”，是指企業(yè)超過《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》和其他有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱規(guī)定）的扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除的各種成本、費用和損失，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。上述扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括規(guī)定中列明的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及規(guī)定中雖未列明，但與國家統(tǒng)一財務(wù)會計制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兼容的部分。

2.表中第19欄“不允許扣除的項目”，是指規(guī)定不允許扣除，但企業(yè)已將其扣除的各項成本、費用和損失，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分。

3.表中第30欄“應(yīng)稅收益項目”，是指企業(yè)未計入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補報的收益。對屬于計算上的差錯或其他特殊原因而多報的收益，可以用負(fù)號表示。

4.表中第34欄“彌補虧損”，是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定，以前年度虧損允許在稅前彌補而相應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額。

5.表中第35欄“國庫券利息收入”，是指企業(yè)將免于納稅、但已計入收入的因購買國庫券而取得的利息。

6.表中第36欄“投資者標(biāo)準(zhǔn)費用扣除額”，是指省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局規(guī)定允許扣除的投資者個人的費用扣除數(shù)額。

7.表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”，就個人獨資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”乘于依照規(guī)定的分配比例計算的應(yīng)納稅所得額；投資者興辦兩個或兩個以上個人獨資企業(yè)的，年終申報時，該欄應(yīng)等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“補充資料”中“3.從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得”的合計數(shù)。

8.表中主要欄次的邏輯關(guān)系：

（1）5=1-2-3-4

（2）6=7+19+30

（3）33=34+35+36+37

（4）38=5+6-33

（5）41=39×40

（6）43=41-42

（7）46=43+44-45

附件5：

《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》填報說明

一、適用范圍

本表只適用于投資興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且其中含有合伙企業(yè)的投資者的年度匯總申報納稅。

二、主要項目填報說明

（一）表頭項目

1.納稅人編碼：按投資者申報地主管稅務(wù)機關(guān)編排的代碼填寫。

2.申報期：填寫申報納稅所屬時期的起止日期。

3.金額單位：以人民幣元為單位。

（二）表中項目

1.第2～7欄分別填寫納稅人從各個合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，“項目”欄填寫企業(yè)名稱。

2.表中主要欄次的邏輯關(guān)系：1=2+3+4+5+6+7；9=1×8-速算扣除數(shù)；11=9-10；14=11+12-13。