關于《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》的解讀

關于《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》的解讀

    根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）?，F解讀如下：
一、《公告》制定的背景
為貫徹落實黨中央、國務院關于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，財政部、稅務總局發(fā)布了《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號），進一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性，稅務總局制發(fā)了《公告》。
二、《公告》的主要內容
（一）什么是小型微利企業(yè)？
小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）相關規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調整，從其規(guī)定。
（二）企業(yè)設立不具有法人資格的分支機構，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?，F行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數、資產總額、年度應納稅所得額，再依據各指標的合計數判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？
小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關欄次，即可享受。對于通過電子稅務局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數、資產總額等基礎信息，稅務機關將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務，進一步減輕納稅人填報負擔。
（四）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件？
預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中，資產總額、從業(yè)人數指標按照相關政策標準中"全年季度平均值"的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。
目前，小型微利企業(yè)的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期末的資產總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元。今后如調整標準，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：
例1.A企業(yè)2020年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：

季度	從業(yè)人數		資產總額（萬元）		應納稅所得額（累計值，萬元）
	期初	期末	期初	期末
第1季度	120	200	2000	4000	150
第2季度	400	500	4000	6600	200
第3季度	350	200	6600	7000	280
第4季度	220	210	7000	2500	350

解析：A企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
  

指標		第1季度	第2季度	第3季度	第4季度
從業(yè)人數	季初	120	400	350	220
	季末	200	500	200	210
	季度平均值	（120+200）÷2=160	（400+500）÷2=450	（350+200）÷2=275	（220+210）÷2=215
	截至本期末季度平均值	160	（160+450）÷2=305	（160+450+275）÷3=295	（160+450+275+215）÷4 =275
資產總額（萬元）	季初	2000	4000	6600	7000
	季末	4000	6600	7000	2500
	季度平均值	（2000+4000）÷2=3000	（4000+6600）÷2=5300	（6600+7000）÷2=6800	（7000+2500）÷2=4750
	截至本期末季度平均值	3000	（3000+5300）÷2=4150	（3000+5300+6800）÷3= 5033.33	（3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5
應納稅所得額（累計值，萬元）		150	200	280	350
判斷結果		符合	不符合 （從業(yè)人數超標）	不符合 （資產總額超標）	不符合 （應納稅所得額超標）

綜上，A企業(yè)預繳第1季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產總額、從業(yè)人數以及累計應納稅所得額情況如下表所示：
  

季度	從業(yè)人數		資產總額（萬元）		應納稅所得額（累計值，萬元）
	期初	期末	期初	期末
第2季度	100	200	1500	3000	200
第3季度	260	300	3000	5000	350
第4季度	280	330	5000	6000	280

解析：B企業(yè)在預繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
  

指標		第2季度	第3季度	第4季度
從業(yè)人數	季初	100	260	280
	季末	200	300	330
	季度平均值	（100+200）÷2=150	（260+300）÷2=280	（280+330）÷2=305
	截至本期末季度平均值	150	（150+280）÷2=215	（150+280+305）÷3=245
資產總額（萬元）	季初	1500	3000	5000
	季末	3000	5000	6000
	季度平均值	（1500+3000）÷2=2250	（3000+5000）÷2=4000	（5000+6000）÷2=5500
	截至本期末季度平均值	2250	（2250+4000）÷2=3125	（2250+4000+5500）÷3=3916.67
應納稅所得額(累計值，萬元)		200	350	280
判斷結果		符合	不符合 （應納稅所得額超標）	符合

綜上，B企業(yè)預繳第2、4季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預繳第3季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（五）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，如何計算小型微利企業(yè)減免稅額？
目前，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調整政策，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：
例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預繳企業(yè)所得稅時，相應的累計應納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。
解析：C企業(yè)在預繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：
  

計算過程	第1季度	第2季度	第3季度
預繳時，判斷是否為小型微利企業(yè)	不符合小型微利企業(yè)條件	符合小型微利企業(yè)條件	符合小型微利企業(yè)條件
應納稅所得額（累計值，萬元）	20	100	200
實際應納所得稅額（累計值，萬元）	20×25%=5	100×12.5%×20%=2.5	100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5
本期應補（退）所得稅額（萬元）	5	0 （2.5-5<0，本季度應繳稅款為0）	7.5-5=2.5
已納所得稅額（累計值，萬元）	5	5+0=5	5+0+2.5=7.5
減免所得稅額（累計值，萬元）	20×25%-5=0	100×25%-2.5=22.5	200×25%-7.5=42.5

綜上，C企業(yè)預繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。
（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預繳期限如何確定？
為了推進辦稅便利化改革，根據《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數的公告》（2016年第6號），自2016年4月開始，小型微利企業(yè)統一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經調整為按季度預繳，當年度內不再變更。
鏈接：國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告