【特別關(guān)注】歐盟委員會(huì)通過修訂后的稅收不合作轄區(qū)名單，灰名單擴(kuò)大到25個(gè)，俄羅斯、中國(guó)香港赫然在列

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來源：歐盟委員會(huì)官網(wǎng)
編譯整理：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
近年來，歐盟極力推進(jìn)國(guó)際稅改，通過倡導(dǎo)改善全球稅收治理、提高稅收透明度來打擊避稅行為。2月24日，歐盟委員會(huì)通過了《關(guān)于修訂后的歐盟稅收不合作轄區(qū)名單的結(jié)論》，至此，歐盟委員會(huì)2月4日擬議的更新草案（詳見《歐盟委員會(huì)擬將俄羅斯、以色列、越南和突尼斯列入稅收不合作灰名單，灰名單將擴(kuò)大到25個(gè)》一文）終于塵埃落定。
背景
2016年11月，歐盟對(duì)第三方轄區(qū)（非歐盟成員國(guó)）啟動(dòng)歐盟稅收黑名單篩查工作。2017年12月，歐盟首次發(fā)布了稅收不合作名單。未與歐盟進(jìn)行稅務(wù)合作但承諾將改變稅收規(guī)則以符合歐盟標(biāo)準(zhǔn)的轄區(qū)被列入灰名單，而既未合作也未做出改變承諾的轄區(qū)則被列入黑名單。灰名單上的轄區(qū)如不限期改正則會(huì)被列入黑名單。歐盟稅收不合作名單主要解決逃稅、避稅、洗錢等行為，以提高歐盟成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)主權(quán)，為其金融和經(jīng)濟(jì)安全提供保障。
歐盟稅收不合作名單概述
此次修訂后的歐盟稅收不合作轄區(qū)名單包括一份黑名單（附件一）和一份灰名單（附件二）。修訂后的歐盟稅收不合作轄區(qū)黑名單與擬議草案一樣，包括以下9個(gè)轄區(qū)：美屬薩摩亞、斐濟(jì)、關(guān)島、帕勞、巴拿馬、薩摩亞、特立尼達(dá)和多巴哥、美屬維爾京群島和瓦努阿圖。值得注意的是，修訂后的灰名單中新增的轄區(qū)包括俄羅斯、以色列、越南和突尼斯，而中國(guó)香港則在2021年10月被歐盟委員會(huì)列入灰名單。修訂后的歐盟稅收不合作轄區(qū)名單整理如下表所示：

分類	涉及轄區(qū)	原因
9個(gè)稅收不合作黑名單	美屬薩摩亞	美屬薩摩亞未簽署、未批準(zhǔn)以及未實(shí)施任何金融信息自動(dòng)交換，也沒有簽署和批準(zhǔn)經(jīng)修訂的OECD《多邊互助公約》，以及未承諾適用BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)。
	斐濟(jì)	斐濟(jì)不是全球透明度和稅收信息交換論壇的成員，沒有簽署和批準(zhǔn)經(jīng)修訂的OECD《多邊互助公約》，存在有害稅收優(yōu)惠制度(出口公司、通信技術(shù)收入激勵(lì)、區(qū)域/全球總部?jī)?yōu)惠稅率），且尚未成為BEPS包容性框架的成員，也未實(shí)施OECD之BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)。
	關(guān)島	關(guān)島未簽署、未批準(zhǔn)以及未實(shí)施任何金融信息自動(dòng)交換，也沒有簽署和批準(zhǔn)經(jīng)修訂的OECD《多邊互助公約》，以及未承諾適用BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)。
	帕勞	帕勞不實(shí)行任何自動(dòng)交換金融情報(bào)的做法，尚未簽署和批準(zhǔn)經(jīng)修正的經(jīng)合組織《多邊行政互助公約》，這些問題尚未得到解決。
	巴拿馬	巴拿馬沒有被全球透明度和稅收信息交換論壇評(píng)為"基本合規(guī)"。同時(shí)存在有害的外國(guó)收入豁免制度。
	薩摩亞	薩摩亞存在有害稅收優(yōu)惠制度（離岸業(yè)務(wù)）。
	特立尼達(dá)和多巴哥	特立尼達(dá)和多巴哥未實(shí)施任何金融信息自動(dòng)交換，沒有被全球透明度和稅收信息交換論壇評(píng)為"基本合規(guī)"，也沒有簽署和批準(zhǔn)經(jīng)修訂的OECD《多邊互助公約》，存在有害的稅收優(yōu)惠制度（免稅區(qū)）。
	美屬維爾京群島	美屬維爾京群島未簽署、未批準(zhǔn)以及未實(shí)施任何金融信息自動(dòng)交換，沒有簽署和批準(zhǔn)經(jīng)修訂的OECD《多邊互助公約》，存在有害的稅收優(yōu)惠制度（經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃，免檢企業(yè)，國(guó)際銀行中心監(jiān)管法），以及未承諾適用BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)。
	瓦努阿圖	瓦努阿圖旨在為沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的離岸結(jié)構(gòu)和安排提供便利。
25個(gè)稅收不合作灰名單	安圭拉、巴巴多斯、博茨瓦納、多米尼克、塞舌爾、土耳其	缺乏稅收透明度。
	哥斯達(dá)黎加、中國(guó)香港、馬來西亞、卡塔爾、烏拉圭	存在有害稅收優(yōu)惠制度（外國(guó)來源收入豁免）。
	哥斯達(dá)黎加	存在有害稅收優(yōu)惠制度（自由貿(mào)易區(qū)）。
	牙買加	存在有害稅收優(yōu)惠制度（經(jīng)濟(jì)特區(qū)）。
	約旦	存在有害稅收優(yōu)惠制度（亞喀巴經(jīng)濟(jì)特區(qū)）。
	北馬其頓	存在有害稅收優(yōu)惠制度（技術(shù)工業(yè)開發(fā)區(qū)）。
	俄羅斯聯(lián)邦	存在有害稅收優(yōu)惠制度（國(guó)際控股公司）。
	安圭拉、巴哈馬、巴巴多斯、百慕大、特克斯和凱科斯群島	存在有害稅收優(yōu)惠制度（離岸結(jié)構(gòu)）。
	巴哈馬、巴巴多斯、伯利茲、英屬維爾京群島、以色列、蒙特塞拉特、泰國(guó)、突尼斯、越南	國(guó)別報(bào)告不符合BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最低標(biāo)準(zhǔn)。

注：此表根據(jù)《歐盟委員會(huì)關(guān)于修訂后的歐盟稅收不合作轄區(qū)名單的結(jié)論》整理。
為避免被列為黑名單，俄羅斯積極行動(dòng)
就在2月4日歐盟委員會(huì)擬將俄羅斯列入稅收不合作灰名單后，俄羅斯及時(shí)迅速做出反應(yīng)，2月16日緊急三讀通過了稅法修正案。該修正案規(guī)定，特別稅收管理區(qū)的所有新設(shè)立企業(yè)和現(xiàn)有企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必須確認(rèn)企業(yè)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到特別稅收管理區(qū)境內(nèi)并開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則）。并設(shè)置了包括對(duì)收入結(jié)構(gòu)、員工數(shù)量、辦公場(chǎng)所的位置和面積、及國(guó)際控股公司在此地區(qū)的投資數(shù)量和類型等多項(xiàng)條件，對(duì)企業(yè)是否滿足實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移進(jìn)行評(píng)估。詳見《俄財(cái)政部迅速做出反應(yīng)以應(yīng)對(duì)歐盟委員會(huì)擬將俄列入稅收不合作灰名單》一文。
中國(guó)香港承諾修訂《稅務(wù)條例》并在2023年落實(shí)相關(guān)措施
中國(guó)香港2017年12月5日曾被歐盟列入“灰名單”，但在2019年3月12日被移出，2021年10月5日再次被歐盟列入該“灰名單”。在得知再次被歐盟列入“灰名單”后，中國(guó)香港特區(qū)政府表示，在支持打擊跨境避稅的大原則下，香港特區(qū)政府愿意做出配合，并已向歐盟承諾將于2022年底前修訂香港《稅務(wù)條例》及于2023年落實(shí)相關(guān)措施。香港特區(qū)政府將在修訂有關(guān)的稅務(wù)安排后，要求歐盟盡快把香港從灰名單中剔除。
香港多年來采用地域來源原則征稅（即Do business in HONGKONG），對(duì)于來源于香港以外轄區(qū)的所得（即Do business with HONGKONG，例如利息和特許權(quán)使用費(fèi)）一般來說在香港無須繳納利得稅，因此可能出現(xiàn)“雙重不征稅”。這就是香港被歐盟列為稅收不合作灰名單的原因所在。
盡管已經(jīng)向歐盟承諾修訂《稅務(wù)條例》，但香港將仍將繼續(xù)采用地域來源原則征稅，香港特區(qū)政府也將致力維持香港稅制簡(jiǎn)單明確和低稅率的優(yōu)勢(shì)，以保持香港營(yíng)商環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)力。《稅務(wù)條例》修訂僅針對(duì)企業(yè)利用消極所得進(jìn)行跨境避稅，尤其是在香港沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，對(duì)個(gè)人納稅人不會(huì)有任何影響。至于金融機(jī)構(gòu)，在現(xiàn)行《稅務(wù)條例》下已就來源于香港以外轄區(qū)的利息收入繳納利得稅，因而不會(huì)因此增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
如果香港政府在2022年底前兌現(xiàn)《稅務(wù)條例》的修訂承諾，且該新措施在2023年實(shí)施并通過歐盟委員會(huì)的相關(guān)審查（即滿足有害稅收實(shí)踐的最低標(biāo)準(zhǔn)要求），則預(yù)計(jì)香港在2023年底前后將從歐盟稅收不合作灰名單中移出；如果該新措施無法通過歐盟委員會(huì)的審查，則香港不排除落入黑名單的可能！
值得一提的是，在2月23日發(fā)布的《香港2022-2023財(cái)政預(yù)算案》中，盡管沒有提及《稅務(wù)條例》的修訂，但該預(yù)算法案明確將落實(shí)國(guó)際稅收改革（BEPS 2.0）以及本地最低補(bǔ)足稅規(guī)則，從而確保香港的征稅權(quán)。由此可見，香港特區(qū)政府一直在積極參與國(guó)際稅收合作，其從歐盟稅收不合作灰名單中移出的前景還是比較樂觀的！
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