【2001年06月01日】關(guān)于外資企業(yè)接受捐贈(zèng)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

關(guān)于外資企業(yè)接受捐贈(zèng)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

作者：戴海先 梁紅星 劉劍

作者單位：安徽省國(guó)家稅務(wù)局  中國(guó)惠普有限公司  湖北省宜昌市國(guó)家稅務(wù)局

來(lái)源：《稅務(wù)研究》2001年第6期

捐贈(zèng)是指某個(gè)主體自愿無(wú)償給予另一主體自有資產(chǎn)的行為。從形式上看，捐贈(zèng)方讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)、供受贈(zèng)方永久使用，其目的不是為了直接從受贈(zèng)方獲取收益或控制受贈(zèng)方，而是出于非盈利目的，即自愿無(wú)償捐贈(zèng)。企業(yè)接受捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上必須進(jìn)行合理確認(rèn)與計(jì)量，進(jìn)而會(huì)涉及到征稅問(wèn)題。但現(xiàn)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)的稅務(wù)處理規(guī)定與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在著一定差異，從而引發(fā)了筆者對(duì)捐贈(zèng)問(wèn)題的思考。

一、捐贈(zèng)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)只要發(fā)生接受捐贈(zèng)行為，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，必須對(duì)其進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上恰當(dāng)?shù)胤从称涫芤娉潭?。?duì)捐贈(zèng)的確認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)上有資本法和收益法之分。按照資本法，企業(yè)接受的捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資本，如記作"資本公積"，作為所有者權(quán)益，在資產(chǎn)負(fù)債表中揭示；按照收益法，企業(yè)應(yīng)將接受的捐贈(zèng)作為某一時(shí)期或若干時(shí)期的收益，如作為"營(yíng)業(yè)外收入"，定期計(jì)入損益表。我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)的資本公積包括捐贈(zèng)公積、資本折算差額以及資本溢價(jià)等。所謂捐贈(zèng)公積是指因接受現(xiàn)金或者實(shí)物而增加的投資人權(quán)益?？梢?，我國(guó)在會(huì)計(jì)處理上采用了"資本法"的確認(rèn)原則。

企業(yè)接受捐贈(zèng)，在稅務(wù)處理上，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào)）的規(guī)定，即"企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性記入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)記入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。"因此，稅務(wù)規(guī)定是將外企接受的捐贈(zèng)直接計(jì)入應(yīng)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，若當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為正數(shù)，則要繳納所得稅?？梢?，我國(guó)在稅務(wù)處理上采用了"收益法"的確認(rèn)原則。

二、有關(guān)捐贈(zèng)的現(xiàn)行規(guī)定之間的矛盾及其影響

由于"資本公積"是所有者權(quán)益類科目，而非損益類科目，按理其應(yīng)不受所得稅的影響。而按現(xiàn)行稅法規(guī)定，捐贈(zèng)收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而直接影響所得稅。由此可見，稅務(wù)規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有一定沖突的。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)采取"會(huì)計(jì)從稅"的原則，即依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第13 條的規(guī)定∶"從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)的規(guī)定計(jì)算納稅。"《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中也有相應(yīng)的規(guī)定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為外資企業(yè)接受捐贈(zèng)，仍可依會(huì)計(jì)規(guī)定記作"資本公積"，但要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。這與其他應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目并無(wú)差別，如罰款、滯納金依會(huì)計(jì)規(guī)定記作"營(yíng)業(yè)外支出"，但依稅法規(guī)定，類似支出不得在所得稅前列支，要計(jì)入應(yīng)稅所得額。目前我國(guó)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整是在業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的，是對(duì)稅務(wù)與計(jì)在收入、費(fèi)用及成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間上產(chǎn)差異（即永久性差異和時(shí)間性差異）的項(xiàng)目進(jìn)調(diào)整。而企業(yè)接受捐贈(zèng)的調(diào)整卻是權(quán)益調(diào)整，點(diǎn)與應(yīng)納稅所得額調(diào)整的本意是不同的。否則會(huì)產(chǎn)生政策之間的矛盾和其他負(fù)面影響。

筆者認(rèn)為，其直接的負(fù)面影響有三：一是虛企業(yè)的資產(chǎn)和資本，違背了資本保全的基本原則資本公積屬于企業(yè)資本的儲(chǔ)備形式，其實(shí)質(zhì)是一種準(zhǔn)資本，主要用途是轉(zhuǎn)增企業(yè)的注冊(cè)資本。按照現(xiàn)行規(guī)定，外資企業(yè)的資產(chǎn)和資本公積如果不扣除已繳納的所得稅，將導(dǎo)致外資企業(yè)資產(chǎn)和資本的增，高估其償債能力。這既違背了《公司法》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的資本保全原則，也損害了投資者的權(quán)益。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，此種操作對(duì)其影響更大，如證券監(jiān)管部門根據(jù)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)確定是否可以配股，而根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)及稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理將會(huì)影響上市企業(yè)融資的順利進(jìn)行。二是造成重復(fù)征稅。我國(guó)目前無(wú)論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)所得稅法都規(guī)定，企業(yè)之間的直接捐贈(zèng)是不允許在稅前列支的，除非是通過(guò)國(guó)家政府部門或國(guó)家認(rèn)可的非盈利組織的公益性捐贈(zèng)。如《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定，"用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)不得列為成本、費(fèi)用和損失。"又如國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā) [1995]175號(hào)）規(guī)定，可作為稅前列支的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)是指"外商投資企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及民政部門批準(zhǔn)成立的公益組織）或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)、不包括直接向受益人的捐贈(zèng)"。其主旨是為了防止企業(yè)之間尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以捐贈(zèng)名義直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn)進(jìn)行避稅。這些規(guī)定無(wú)疑是適時(shí)和正確的，但是按195號(hào)文的規(guī)定，外商投資企業(yè)之間的同一筆直接捐贈(zèng)，無(wú)論是外資企業(yè)為受贈(zèng)方，還是捐贈(zèng)方，雙方都要繳納所得稅，顯然違背了稅不重征的基本原理。三是違背國(guó)民待遇原則。國(guó)民待遇是世貿(mào)組織的基本原則，也是國(guó)際稅收的基本原則。其實(shí)質(zhì)在于保障外國(guó)投資者不受歧視，其中在稅收待遇上（如成本費(fèi)用扣除等稅收優(yōu)惠），對(duì)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)應(yīng)一視同仁。我國(guó)目前內(nèi)資企業(yè)若接受貨幣捐贈(zèng)，則不繳納所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）規(guī)定："企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如果對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅。"內(nèi)資企業(yè)若接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)，接受時(shí)不繳納所得稅，只有到出售或清算時(shí)才繳納。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)"接受捐則贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。"相比而言，在貨幣捐贈(zèng)上，內(nèi)資企業(yè)無(wú)稅，外資企業(yè)有稅；在實(shí)物捐贈(zèng)上，內(nèi)資企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，不需繳納所得稅，外資企業(yè)則要即期繳納所得稅，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)享有遞延納稅的優(yōu)惠。這顯然與"國(guó)民待遇"的國(guó)際慣例相違背。

三、對(duì)捐贈(zèng)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理建議

捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理矛盾，從表面上看，是二者政策規(guī)定的沖突協(xié)調(diào)問(wèn)題；從深層次來(lái)看，它是我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的體制問(wèn)題。其涉及到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家如何運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行捐贈(zèng)。促進(jìn)社會(huì)資助事業(yè)發(fā)展和提高整體社會(huì)福利水平問(wèn)題，同時(shí)也涉及我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立及我國(guó)會(huì)計(jì)模式的問(wèn)題。僅從會(huì)計(jì)模式方面看，在原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的主體經(jīng)濟(jì)為國(guó)有企業(yè)，因此，稅務(wù)與財(cái)會(huì)的立法和規(guī)定是一體的，不存在重大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于捐贈(zèng)采用權(quán)益法也是基于原來(lái)的稅務(wù)規(guī)定對(duì)企業(yè)受贈(zèng)不征稅的前提，但是隨著我國(guó)改革開放的推進(jìn)，稅收規(guī)定和財(cái)會(huì)規(guī)定的差異日益顯著。在稅收規(guī)定方面，原無(wú)需納稅的捐贈(zèng)現(xiàn)要納稅，但在準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度方面，卻仍未改變，顯然其適用的前提已經(jīng)發(fā)生了根本改變，由此會(huì)計(jì)從稅的原則和稅務(wù)會(huì)計(jì)是否獨(dú)立也日益被大家所關(guān)注和探討。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)模式的確立也日益成為財(cái)會(huì)改革的核心問(wèn)題。鑒于目前我國(guó)轉(zhuǎn)型期的特殊情況，稅法及稅收政策在一定程度上仍需要與財(cái)會(huì)規(guī)定及規(guī)范相協(xié)調(diào)，突出的一點(diǎn)是在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的納稅調(diào)整的基礎(chǔ)仍要依賴企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)，國(guó)家運(yùn)用稅收手段進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的力度日益增強(qiáng)，也日趨成熟，會(huì)計(jì)規(guī)定及企業(yè)核算不能不考慮稅務(wù)的影響，因此，應(yīng)盡量使二者協(xié)調(diào)一致。

（一）對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的稅前列支的處理意見

我國(guó)目前正處在轉(zhuǎn)型時(shí)期，國(guó)家應(yīng)強(qiáng)化其公共財(cái)政職能，即在有限的財(cái)力下，要有所為，有所不為。就企業(yè)的捐贈(zèng)來(lái)說(shuō)，應(yīng)適時(shí)制訂更為寬松、優(yōu)惠的政策。對(duì)國(guó)家財(cái)力不濟(jì)但又須大力支持的公益、文化事業(yè)如醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)、學(xué)校、學(xué)術(shù)藝術(shù)團(tuán)體、博物館等等，國(guó)家應(yīng)積極引導(dǎo)和大力支持企業(yè)的資助行為。在稅前列支上，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大捐贈(zèng)的稅前列支范圍，尤其是放寬對(duì)科技教育事業(yè)捐贈(zèng)的列支，至于國(guó)家既定收入減少及財(cái)政的承受能力問(wèn)題，可考慮逐步擴(kuò)大稅前列支范圍，采取區(qū)別對(duì)待不同受贈(zèng)者，采用不同比例列支等方式來(lái)解決。對(duì)此，可借鑒美國(guó)的做法。美國(guó)就個(gè)人慈善捐贈(zèng)的稅前扣除就采取過(guò)兩類比例的方法：（1）對(duì)公共慈善團(tuán)體（public charity）的捐贈(zèng)（2）對(duì)私人非經(jīng)營(yíng)性慈善團(tuán)體（private nonoperating charity）的捐贈(zèng)。對(duì)前者，最高扣除額不能超過(guò)捐贈(zèng)人應(yīng)納稅所得額的50%，但其超出部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年；對(duì)后者，最高扣除額不能超過(guò)捐贈(zèng)人應(yīng)納稅所得額的20%。這樣規(guī)定主要基于前者活動(dòng)面、影響力更廣、社會(huì)公眾受益人更多的考慮，也更需要社會(huì)多方面的支持。西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)捐贈(zèng)的稅收處理，無(wú)疑可以使我們得到啟發(fā)和借鑒。從發(fā)展角度看，適度逐漸增強(qiáng)捐贈(zèng)的稅收刺激，增加的社會(huì)總捐贈(zèng)會(huì)大于政府財(cái)政收入的減少。同時(shí)，還可以使國(guó)家集中財(cái)力投資公共設(shè)施，完善社會(huì)保障體制，轉(zhuǎn)換政府職能。又可以使那些非盈利或微利組織資本、資產(chǎn)多元化，盡快自立、自我發(fā)展，提高整體社會(huì)福利，也有助于企業(yè)增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任，弘揚(yáng)互助的社會(huì)風(fēng)尚。

（二）對(duì)接受捐贈(zèng)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)的意見為解決外資企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理之間存在的矛盾，財(cái)政部干2000年7月制定下發(fā)的《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)字【2000】5號(hào)）規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)沖減資本公積。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定，只能是一種補(bǔ)救辦法。要從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，有兩種思路可供選擇：（1）取消對(duì)外資企業(yè)接受捐贈(zèng)即期繳納所得稅的規(guī)定，待企業(yè)將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)作損益（處置）后;再據(jù)以計(jì)算征稅。這樣既可以避免重復(fù)征稅，又與內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)處理一致，符合國(guó)民待遇原則，同時(shí)也符合新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》中的有關(guān)規(guī)定，不會(huì)因捐贈(zèng)引起稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理之間的矛盾。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》中，已經(jīng)充分考慮到被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)將來(lái)的稅務(wù)影響，并做出了與稅法相適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。投資準(zhǔn)則中規(guī)定被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，被投資企業(yè)作資本公積準(zhǔn)備。待被投資單位將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)作損益（處置）后，投資單位再?zèng)_減股權(quán)投資準(zhǔn)備，并據(jù)以納稅。因此，企業(yè)接受捐贈(zèng)、將捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入資本公積只是暫時(shí)性的一種準(zhǔn)備。采用此方法，是為了避免將被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積會(huì)虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)如果保持征稅，應(yīng)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，即將捐贈(zèng)的權(quán)益法改為收益法，這也是與國(guó)際慣例接軌的一種做法。據(jù)了解，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都采用收益法核算捐贈(zèng)，如美國(guó)1993年發(fā)布的116號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《捐贈(zèng)收入與捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理》規(guī)定，要求受贈(zèng)企業(yè)采用收益法核算受贈(zèng)資產(chǎn)。但是此舉涉及立法程序及其他諸多問(wèn)題，困難很大，目前不大現(xiàn)實(shí)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，盡快制定和頒布《捐贈(zèng)與政府援助準(zhǔn)則》，對(duì)規(guī)范企業(yè)在不同情況下處理捐贈(zèng)是十分必要的。

（三）對(duì)非貨幣性捐贈(zèng)納稅計(jì)價(jià)的意見

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)何為合理價(jià)格，則未作出較為明確、具體的規(guī)定，致使征納雙方在具體執(zhí)行時(shí)面臨較大困難。根據(jù)《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第49條對(duì)非貨幣性捐贈(zèng)的規(guī)定："實(shí)物捐贈(zèng)，對(duì)于附有發(fā)票賬單的，按照發(fā)票賬單所列金額入賬；無(wú)發(fā)票賬單的，參照同類實(shí)物的國(guó)內(nèi)或者國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格入賬；如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照原價(jià)與估計(jì)累計(jì)折舊之間的差額入賬。"筆者認(rèn)為，目前可暫時(shí)參照會(huì)計(jì)制度或按內(nèi)資企業(yè)規(guī)定采用歷史成本與變現(xiàn)價(jià)值或可變現(xiàn)凈值擇高的原則確定計(jì)稅價(jià)格。同時(shí)也建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快發(fā)文進(jìn)一步明確非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的合理計(jì)價(jià)問(wèn)題，以便于征納雙方執(zhí)行。從更長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不但在稅收上，而且社會(huì)的方方面面涉及對(duì)財(cái)產(chǎn)估價(jià)問(wèn)題越來(lái)越多，財(cái)政部應(yīng)盡快出臺(tái)《企業(yè)具體準(zhǔn)則——公允價(jià)值》，從根本上規(guī)范企業(yè)的計(jì)價(jià)核算問(wèn)題。

主要參考資料∶

（1）閻德玉《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與操作》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1997年版）。

（2）中華人民共和國(guó)財(cái)政部制訂1999《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版）。

（3）陳毓圭《論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系》（載《會(huì)計(jì)研究》1999年第2期）。

（4）楊 斌《治稅的數(shù)率和公平》（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999版）。

（5）孫仁江《當(dāng)代美國(guó)稅收理論與實(shí)踐》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999版）。

（6）Kevin E.Murphy & Mark Higgins.Concepts in Federal Taration.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（1998）。

（責(zé)任編輯：吳小海）