一文了解差額征稅如何開具發(fā)票

近期，不少納稅人咨詢差額征稅、差額如何開票以及能否開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的問題，今天我們就來了解一下差額征稅和差額開票的基本知識：

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基本概念

差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發(fā)票抵扣來避免重復征稅的項目而采取的一種抵扣方法。
差額開票是一種開票方式，按差額部分能否開具專票，可分為兩大類型：一種是差額部分不得開具專票，另一種是差額部分可以開具專票。
差額部分不得開具專票的業(yè)務，銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。
差額部分可以開具專票的業(yè)務，銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負問題，又使購買方的利益不受影響。

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開票業(yè)務分類及計稅依據

差額部分不得開具專票的業(yè)務有：






差額部分可以開具專票的業(yè)務有：





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總結

如果政策規(guī)定扣除項目不得開具專用發(fā)票的，可開具兩張發(fā)票，不得開具專票的扣除部分開具普票，余額部分開具專票，也可以全額開具普票。凡政策文件未標明不得開具專票情形的，銷售方可以全額開具專票，購買方可全額抵扣。
上面，我們介紹了差額征稅及差額開票的基本概念，下面我們會舉例說明差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的業(yè)務如何開票，快來學習吧~

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開票方式
差額部分不得開具專票。開票方式有以下三種，可由納稅人根據需要自行選擇：
一是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具專票；
二是全額開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱“普票”）；下一步差額的扣除，都可以通過附表三結轉至附表一。
三是使用差額開票功能開具發(fā)票。
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案例一
A勞務派遣公司，采用簡易計稅，2021年10月份收取勞務派遣費2000萬元（含稅），支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元，應該如何開票?
1、開具一張專票+一張普票
專票價稅合計800萬元，不含稅金額761.90萬元，稅額38.10萬元；普票價稅合計1200萬元，不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元；
兩張發(fā)票含稅價合計2000萬元，不含稅金額合計1904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
2、開一張普票，價稅合計2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元；用工單位取得普票不能抵扣。
3、使用差額開票功能，錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額38.10萬元和不含稅金額1961.90萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.10萬元。
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案例二
甲公司是一家安保公司，2021年10月甲公司從乙公司取得安保費用21000元，其中保安人員的工資及社保等費用18240元。甲公司選擇差額征收，簡易計稅。就這筆業(yè)務，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43元。
因對于安保服務的差額征稅，差額部分不得開具專票，可使用差額開票功能，開具發(fā)票樣式如下：


《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具專票，可以開具普通發(fā)票。所以其中扣除部分18240元不能開具專票，故開一張21000元的差額發(fā)票。乙公司可使用該票抵扣進項稅額為131.43元。
在申報時可如下填報：


主表會自動帶出數據

最后，我們將舉例說明差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的業(yè)務如何開票，快來看看吧！

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開票方式
銷售方全額開票，差額納稅，購買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。對于可以全額開具專票的“差額征稅”，應當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取“差額開票”的方式。
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案例一

如房地產開發(fā)企業(yè)銷售房地產項目：某房地產企業(yè)系一般納稅人，2019年6月銷售開發(fā)產品售價1090萬元，假設土地成本654萬元，開具專票注明銷項稅額90萬元。
銷售方差額納稅=（1090-654）/（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進項稅額90萬元。
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案例二

以建筑服務勞務分包為例：
A公司將一項工程發(fā)包給不在同一地市的B公司，工程造價1000萬元。B公司把其中的200萬元分包給C公司，支付分包款后，取得C公司開具的普通發(fā)票。B公司是一般納稅人，選擇簡易計稅，根據《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
B公司收到工程款1000萬元，可以開具一張1000萬元的專票，專票上的稅額為1000/1.03×3%=29.12萬元，B公司差額納稅=（1000-200）/1.03×3%=23.3萬元，A公司取得B公司開具的專票可抵扣進項稅額29.12萬元。
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案例三

轉讓土地使用權：
(一)甲公司營改增前從政府購入一塊土地的土地使用權，購入價是1000萬元，目前作價1200萬元投資于乙公司，現(xiàn)乙公司索取增值稅發(fā)票，按照《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)補充規(guī)定：納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。問題在于：如果按照文件規(guī)定按差額征收稅款，增值稅發(fā)票開具是按全額1200萬元開具發(fā)票，還是按差額200萬元開具發(fā)票，如果按差額征稅和差額開票，則乙公司接受投資額是否只能登記200萬元。請問：購入土地使用權后作為投資，是全額征稅還是按差額征稅？是全額開票還是差額開票?
答：1.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）僅規(guī)定納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法并同時適用差額征稅政策，未規(guī)定納稅人享受差額征稅政策的必須差額開票，因此，納稅人按上述規(guī)定享受差額征稅的，可以全額開具專票。
2.對納稅人以2016年5月1日后取得的土地使用權對外投資的，現(xiàn)行稅收政策沒有差額征稅和簡易計稅等方面的規(guī)定，因此，納稅人必須按適用稅率全額計算繳納增值稅。
來源：中國稅務雜志社