關(guān)于《海南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的政策解讀

關(guān)于《海南省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的政策解讀

一、制定目的
2019年9月1日，我局制發(fā)了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2019年第4號發(fā)布，以下簡稱4號公告)。4號公告的實(shí)施，契合黨中央國務(wù)院減稅降費(fèi)精神，通過降低處罰基準(zhǔn)，出臺(tái)不予處罰正面清單，進(jìn)一步促進(jìn)了我省稅務(wù)處罰行為的規(guī)范，對積極打造海南自貿(mào)港稅務(wù)營商環(huán)境新高地起到了積極作用。為了落實(shí)新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱新處罰法)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第6號，以下簡稱6號公告)文件精神，同時(shí)結(jié)合政策施行過程中存在的問題，需要進(jìn)一步完善稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法，優(yōu)化裁量基準(zhǔn)設(shè)置，營造公平、公正的稅收營商環(huán)境。
二、主要內(nèi)容
(一)根據(jù)新處罰法對國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法進(jìn)行修訂。新處罰法自2021年7月15日起施行,相關(guān)內(nèi)容有了較大的變化，根據(jù)其變化對裁量權(quán)實(shí)施辦法進(jìn)行修訂。包括：將不予行政處罰的前提條件中的“情節(jié)輕微”修改為“危害后果輕微”;按新處罰法對聽證的情形進(jìn)行修改;修改當(dāng)場作出行政處罰決定的標(biāo)準(zhǔn)和明確案件的法制審核條件等。
(二)增加二項(xiàng)違法行為手段的處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)。1.增加“自行填開稅收票證的納稅人違反稅收票證管理辦法及相關(guān)規(guī)定”，法律依據(jù)是：《稅收票證管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第28號發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局令第48號修改)第五十四條第二款“扣繳義務(wù)人未按照本辦法開具稅收票證的，可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以一千元以下的罰款”，明確了處罰裁量執(zhí)行基準(zhǔn);2.增加“不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款”，法律依據(jù)是：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十八條：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，明確了處罰裁量執(zhí)行基準(zhǔn)。
(三)發(fā)票類違法行為補(bǔ)充增加“沒有違法所得”作為不予處罰的前提條件。對15項(xiàng)發(fā)票類違法行為補(bǔ)充增加“沒有違法所得”作為不予處罰前提條件，即在具體情形特征的輕微一檔中增加“沒有違法所得”的表述。
(四)四項(xiàng)違法行為補(bǔ)充增加“首次”作為首違不罰的要件之一。對未按照規(guī)定將其全部銀行賬號報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān);未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料;未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料;發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人逾期或未報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)等4項(xiàng)違法行為補(bǔ)充增加“首次”作為首違不罰的要件之一。
(五)提高對應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票處罰打擊力度。鑒于應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的現(xiàn)象多發(fā)，舉報(bào)案件頻發(fā)，極大地?cái)_亂了正常的稅收秩序，所以在此次裁量權(quán)基準(zhǔn)制定中，適當(dāng)提高對應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票違法行為處罰幅度，加強(qiáng)對該違法行為的打擊力度。基本的標(biāo)準(zhǔn)是：按照納稅人應(yīng)開票未開票金額的20%確定罰款，且不低于20元。
三、其他說明
(一)關(guān)于納稅信用等級D級的納稅人處罰基準(zhǔn)說明。根據(jù)《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號發(fā)布)第三十二條“對納稅信用評價(jià)為D級的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施：(五)列入重點(diǎn)監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)”。本次明確: 納稅信用等級D級的納稅人適用對應(yīng)裁量基準(zhǔn)時(shí)，在原計(jì)算處罰金額的基礎(chǔ)上提升5%確定最終處罰金額。
(二)涉及計(jì)算公式說明
本公告處罰裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)考量因素涉及次數(shù)、時(shí)限、金額、份數(shù)和手段，計(jì)算公式總體劃分為三類：
1.關(guān)于“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料”“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料”的計(jì)算公式：
按“次數(shù)”。一個(gè)月為一次，同一個(gè)月有多個(gè)稅種需要申報(bào)，存在一個(gè)及以上稅種未申報(bào)，按逾期一次計(jì)算。 2.非正常戶逾期申報(bào)次數(shù)的規(guī)定。對于非正常戶認(rèn)定超過5年的，按逾期60次計(jì)算;認(rèn)定未超過5年(含)的，逾期申報(bào)次數(shù)為：5年內(nèi)認(rèn)定前逾期申報(bào)次數(shù)+認(rèn)定次月起至接受處罰當(dāng)月的間隔月份數(shù)。
(假設(shè)逾期x次)
個(gè)人及農(nóng)村合作社：F(x) =50 當(dāng)x ≦12;
F(x) =50+20(x-12 ) 當(dāng)x ﹥12。
企業(yè)和其他組織罰款計(jì)算公式為：F(x)=50x。
2.關(guān)于“應(yīng)開具而未開具發(fā)票”的計(jì)算公式：
罰款金額 = 實(shí)際額度(應(yīng)開票未開票金額)*20%，罰款金額在1萬元以下且不低于20元。
3.除上述1、2違法行為外，涉及公式計(jì)算的違法行為均適用以下計(jì)算公式：
罰款金額 = 本檔罰款執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)最低限額 + 罰款標(biāo)準(zhǔn)級差 × 超額度系數(shù)
罰款標(biāo)準(zhǔn)級差 = 本檔罰款執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)最高限額 - 本檔罰款執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)最低限額
超額度系數(shù) =(實(shí)際額度 - 本檔考量因素最低額度)÷(本檔考量因素最高額額 - 本檔考量因素最低額度)
(三)關(guān)于本公告的執(zhí)行時(shí)間。本公告自2022年2月1日起施行。
(四)關(guān)于此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)處理。在本公告實(shí)施前違法行為已發(fā)生但稅務(wù)機(jī)關(guān)未進(jìn)行處罰的事項(xiàng)的處理，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
相關(guān)文件：http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/12137883.html