紹市國稅所〔2007〕18號 | 紹興市國家稅務(wù)局關(guān)于2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知

紹興市國家稅務(wù)局關(guān)于2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知

紹市國稅所〔2007〕18號

各納稅人:

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2005〕200號，以下簡稱《匯算清繳辦法》)的有關(guān)規(guī)定，按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的企業(yè)所得稅匯算清繳工作總體要求，現(xiàn)對2006年度由國稅機關(guān)征管的企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題通知如下：

　　一、匯算清繳的范圍和對象

　　凡在紹興市區(qū)由國稅部門負(fù)責(zé)稅收征收管理，實行查賬征收

　　和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人(以下簡稱為“納稅人”， 包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè))，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均屬于2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳對象，應(yīng)依法就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得(包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得)進行企業(yè)所得稅年度納稅申報及匯算清繳。

　　二、匯算清繳申報時間要求

　　(一)納稅人應(yīng)于2007年4月30日前辦理2006年度企業(yè)所得稅納稅申報，進行匯算清繳，同時向紹興市國家稅務(wù)局直屬分局報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及附表和相關(guān)資料。

　　(二)經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的市級匯繳成員企業(yè)，應(yīng)在上級匯繳企業(yè)規(guī)定報送年度納稅申報資料期限10日前，向紹興市國家稅務(wù)局所得稅處報送全市匯總的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及附表和相關(guān)資料，經(jīng)審核蓋章后上報上級匯繳企業(yè)。

　　(三)根據(jù)《浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知》(浙國稅所〔2005〕10號)規(guī)定，由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的連鎖經(jīng)營、非獨立核算企業(yè)，應(yīng)在4月30日前，將總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《統(tǒng)一申報納稅證明單》報紹興市國家稅務(wù)局直屬分局。未按規(guī)定取得《證明單》的，一律就地征收企業(yè)所得稅。

　　(四)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總(合并)納稅企業(yè)所得稅若干具體問題的通知》(國稅發(fā)〔1998 〕127號)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總或合并申報納稅的匯繳成員企業(yè)，應(yīng)在2007年6月30日(經(jīng)營壽險業(yè)務(wù)的保險企業(yè)為2007年8月底)前，將總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)填寫的《匯總(合并)納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單》報紹興市國家稅務(wù)局所得稅處，凡在規(guī)定時間內(nèi)不能提供《反饋單》的企業(yè)，按規(guī)定取消當(dāng)年度匯總(合并)納稅資格，就地征收企業(yè)所得稅。

　　(五)納稅人因不可抗力的原因，不能按期辦理納稅申報的，可按照《征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定申請辦理延期納稅申報。

　　三、匯算清繳方法和程序

　　按照《匯算清繳辦法》規(guī)定，納稅人是企業(yè)所得稅匯算清繳的主體，納稅人應(yīng)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定自行如實、正確計算填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，負(fù)責(zé)年度申報期間的政策宣傳、輔導(dǎo)和年度申報結(jié)束后的審核、評估和檢查工作。具體方法和程序如下：

　　(一)匯算清繳期間，我局將通過各種形式、多種渠道做好政策的宣傳輔導(dǎo)工作。納稅人可以通過納稅輔導(dǎo)會、紹興國稅網(wǎng)站(http://www.sxssat.gov.cn/)、咨詢電話12366等各種方式了解、咨詢匯算清繳的有關(guān)政策規(guī)定，查詢、下載相關(guān)的表單、資料等。

　　(二)納稅人在進行年度企業(yè)所得稅申報前，需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的稅前扣除、減免稅等事項，除另有規(guī)定外，應(yīng)在2007年2月底前提供書面報批資料，送紹興市國家稅務(wù)局辦稅大廳全程服務(wù)窗口，逾期不再受理。

　　(三)納稅人應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，依照稅法及企業(yè)所得稅有關(guān)政策的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，確定年度應(yīng)補、退稅額，填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，提供有關(guān)資料，辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。

　　(四)納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤或資料不全的，可在年度納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報。

　　(五)納稅人年度納稅申報結(jié)束后，年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款;預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限結(jié)束后，持經(jīng)紹興市國家稅務(wù)局直屬分局審核蓋章的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》到紹興市國家稅務(wù)局辦稅大廳申報征收窗口辦理退稅或者抵繳下一年度應(yīng)繳所得稅手續(xù)。

　　(六)年度納稅申報結(jié)束后，紹興市國家稅務(wù)局直屬分局將對納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進行審核。在此基礎(chǔ)上，紹興市國家稅務(wù)局直屬分局和稽查局將組織力量對有關(guān)企業(yè)進行重點審核、評估和檢查。經(jīng)審核、評估和檢查查補的稅款按規(guī)定補稅、罰款并加收滯納金。

　　四、匯算清繳需要報送的資料

　　(一)納稅人辦理2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)如實填寫和報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表、企業(yè)財務(wù)會計報表及相關(guān)附表和財務(wù)情況說明書、各類備案資料和其他資料。具體需要報送的資料(見附件1)。

　　(二)納稅人如委托中介機構(gòu)進行企業(yè)所得稅代理申報的，應(yīng)當(dāng)由中介機構(gòu)出具包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的代理報告，于2007年4月30日前隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及附表和相關(guān)資料或說明報送紹興市國家稅務(wù)局直屬分局。納稅人對代理申報內(nèi)容的真實性、正確性負(fù)法律責(zé)任。

　　(三)納稅人有關(guān)納稅事項按規(guī)定需要提供經(jīng)濟鑒證證明的，應(yīng)當(dāng)委托具有注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)并納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的社會中介機構(gòu)進行鑒證。

　　鑒證報告或鑒定意見書，應(yīng)當(dāng)反映對涉稅事項的調(diào)查研究、分析論證、計算過程和會計事實等情況，匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)后，按照獨立、客觀、公正原則，進行職業(yè)推斷和客觀評判，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定發(fā)表的鑒定或鑒證意見、結(jié)論等內(nèi)容。

　　(四)代理報告、鑒證證明等應(yīng)附中介機構(gòu)和鑒證人資格證書復(fù)印件。

　　五、匯算清繳幾個新的政策問題

　　(一)企業(yè)計稅工資的稅前扣除限額

　　自2006年7月1日起，國家稅務(wù)總局將企業(yè)計稅工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除;超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

　　(二)服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(三)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)自2006年1月1日起執(zhí)行，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕83號)同時廢止。

　　(四)涉稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)入制度

　　涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　(五)允許扣除公益救濟性捐贈計算基數(shù)

　　允許扣除的公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。

　　(六)允許稅前扣除工會經(jīng)費計算基數(shù)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2000〕678號)中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的計稅工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

　　(七)技術(shù)開發(fā)費支出加計扣除政策

　　對財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。

　　對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定的技術(shù)開發(fā)費，按當(dāng)年實際發(fā)生額的150%在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(八)職工教育經(jīng)費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(九)廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)

　　廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第1行“銷售(營業(yè))收入”。

　　(十)核定征收企業(yè)所得稅收入總額及適用稅率問題

　　1.《企業(yè)所得稅納稅申報表(適用于核定征收企業(yè))》第一行“收入總額”，是指全部應(yīng)稅收入，不包括免稅所得以及事業(yè)單位的免稅項目收入。

　　2.實行應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其經(jīng)營期不足一年的，按實際經(jīng)營期累計的應(yīng)納稅所得額換算成全年數(shù)額來確定適用稅率，適用稅率包括27%、18%兩檔優(yōu)惠稅率。

　　六、法律責(zé)任

　　(一)納稅人是企業(yè)所得稅匯算清繳的主體，必須依法如實、正確地填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，并對企業(yè)所得稅申報表及所附送資料的真實性、正確性負(fù)法律責(zé)任。

　　(二)納稅人未按規(guī)定期限辦理申報，由主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期申報外，可以處以二千元以下的罰款;逾期仍不申報的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款，并核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令限期辦理所得稅匯算清繳。未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　(三)納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　(四)納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　(五)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　附件：1.匯算清繳需要報送的各類報表和資料

　　2.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及附表(適用查帳征收企業(yè))

　　3.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及附表(適用查帳征收企業(yè))填表說明

　　4.《企業(yè)所得稅納稅申報表》(適用于核定征收企業(yè))及填表說明

　　5.匯算清繳其他有關(guān)表單式樣和填表說明

　　二○○七年一月二十六日