滬財(cái)企一〔2000〕378號(hào) | 上海市財(cái)政局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于本市國(guó)有企業(yè)2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知

上海市財(cái)政局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于本市國(guó)有企業(yè)2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知

滬財(cái)企一〔2000〕378號(hào)

各區(qū)縣財(cái)政局、稅務(wù)局，市局各直屬分局：

為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定及本市實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)二000年度本市國(guó)有企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市地方國(guó)有企業(yè)、原國(guó)有企業(yè)改組的國(guó)有獨(dú)資公司及有限責(zé)任公司、股份有限公司。

二、匯算清繳時(shí)間企業(yè)應(yīng)在2001年2月底前（上市公司在4月底前），向主管財(cái)稅機(jī)關(guān)報(bào)送按規(guī)定填列的“上海市企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（年度專(zhuān)用）”、“應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目表（附表一）”、“減免所得稅項(xiàng)目表（附表二）”、“工資儲(chǔ)備基金申報(bào)審定表（附表三）”、“投資收益納稅計(jì)算表（附表四）”、“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額計(jì)算表（附表五）”、“虧損彌補(bǔ)審定申報(bào)表（附表六）”、“國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅計(jì)算表”（附表七）（表式附后）。

各主管財(cái)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)（上市公司在5個(gè)月內(nèi)）匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、匯算清繳的若干政策

（一）關(guān)于投資收益處理問(wèn)題

1.從上市公司分得的股息、紅利的已納稅證明可用上市公司實(shí)施分配的公告代替。

2.企業(yè)取得的投資收益，不能及時(shí)提供被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證以及減免稅有關(guān)證明的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如企業(yè)能在第二年6月底前提供有關(guān)證明的，其多繳的稅款，在第二年度予以抵扣。

3.企業(yè)從一級(jí)或二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的付息國(guó)債，在二級(jí)市場(chǎng)出售時(shí)，賣(mài)出價(jià)大于買(mǎi)入價(jià)的，其差價(jià)作為投資收益應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；賣(mài)出價(jià)小于買(mǎi)入價(jià)的，其取得的當(dāng)期國(guó)債利息收入并入其國(guó)債買(mǎi)入與賣(mài)出差價(jià)合并計(jì)算投資損益。

4.對(duì)企業(yè)來(lái)源于境外的投資收益，按規(guī)定需征收企業(yè)所得稅，不論是否匯回，均應(yīng)按規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。具體稅款抵扣仍按定率抵扣和分國(guó)不分項(xiàng)抵扣辦法執(zhí)行。對(duì)匯總納稅單位取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按規(guī)定單獨(dú)申報(bào)納稅。

（二）關(guān)于工資問(wèn)題

1.經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按市勞動(dòng)局、市財(cái)政局的有關(guān)規(guī)定（滬財(cái)企一〔2000〕310號(hào)）計(jì)算，并經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)核定的人均工資作為計(jì)稅工資，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列入成本、費(fèi)用的數(shù)額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。上市公司的工資結(jié)合市、市勞動(dòng)局財(cái)政局滬財(cái)企一（1993）7號(hào)《關(guān)于上海市股份試點(diǎn)企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工工資總額包括工資、各種獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等各項(xiàng)工資性收入。

2.企業(yè)在按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資額的差額部分，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度用這筆工資儲(chǔ)備基金發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)審核，在該年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)免稅年度和虧損年度期間建立的工資儲(chǔ)備基金在實(shí)際發(fā)放時(shí)不得調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額，今后虧損當(dāng)年不得再增加新的工資儲(chǔ)備。

3.對(duì)企業(yè)1997年底以前累計(jì)結(jié)余的工資額，仍按現(xiàn)行規(guī)定使用，不調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，如企業(yè)以后年度動(dòng)用這部分結(jié)余，也不再在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)重復(fù)扣除。

4.由于1997年底以前的工資結(jié)余已在以前年度稅前列支，為規(guī)范工資結(jié)余的管理，現(xiàn)規(guī)定動(dòng)用工資結(jié)余順序?yàn)椋合扔?7年底以前的工資結(jié)余，用完后才能動(dòng)用98年以后建立的工資儲(chǔ)備基金。

5.關(guān)于本市外聘人員工資列支問(wèn)題

（1）企業(yè)使用外聘勞動(dòng)力，不論聘用外地人員還是本市人員，一律并入勞務(wù)用工額度，其勞務(wù)用工費(fèi)用開(kāi)支基數(shù)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)部分，應(yīng)在單位工資總額內(nèi)開(kāi)支。

（2）對(duì)沒(méi)有勞務(wù)用工費(fèi)用基數(shù)的企業(yè)，其使用外聘勞動(dòng)力而發(fā)生的各種勞務(wù)用工費(fèi)用，由各主管財(cái)稅機(jī)關(guān)按勞動(dòng)局批準(zhǔn)使用人數(shù)，參照本市勞動(dòng)力市場(chǎng)用工價(jià)格，在最高不超過(guò)年本市定額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支，超過(guò)額度的部分，應(yīng)在單位工資總額內(nèi)開(kāi)支。未經(jīng)批準(zhǔn)使用外聘勞動(dòng)力的單位生的勞務(wù)用工費(fèi)用支出，在核定的工資總額內(nèi)開(kāi)支。

6.企業(yè)應(yīng)按核定的當(dāng)年可稅前扣除的工資額的2％、14％、1.5％分別計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)，凡超過(guò)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

7.關(guān)于實(shí)行自主決定工資發(fā)放水平的問(wèn)題經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目組建的企業(yè)、三類(lèi)鼓勵(lì)型小企業(yè)、經(jīng)批準(zhǔn)控股集團(tuán)公司所屆的試點(diǎn)企業(yè)，以及經(jīng)認(rèn)定的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)從2000年度起，實(shí)行自主決定工資發(fā)放水平的辦法，按實(shí)際發(fā)放工資額在稅前列支。

8.對(duì)實(shí)行自主決定工資發(fā)放水平的企業(yè)應(yīng)付工資科目中的應(yīng)付工資節(jié)余額可從2000年度起的三年內(nèi)均衡轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

（三）關(guān)于企業(yè)支付職工安置費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)的問(wèn)題。

關(guān)于支付職工安置費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)的處理問(wèn)題按上海市人民政府1995年第18號(hào)令（上海市勞動(dòng)合同規(guī)定）有關(guān)政策辦理。

（四）關(guān)于財(cái)產(chǎn)報(bào)損處理仍按滬財(cái)企一〔1997〕113號(hào)和滬財(cái)企二〔1997〕88號(hào)文執(zhí)行。

（五）關(guān)于企業(yè)利息支出問(wèn)題企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的非資本性利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以稅前扣除；對(duì)企業(yè)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息亦可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（六）關(guān)于當(dāng)年無(wú)銷(xiāo)售收入的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)問(wèn)題。

1.對(duì)當(dāng)年無(wú)銷(xiāo)售收入的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額的計(jì)算，可按2000年度當(dāng)年完成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工作量折算到銷(xiāo)售收入（即當(dāng)年完成的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工作量÷[1－20％]）分別按稅法規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)予以稅前列支。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的上述費(fèi)用，超過(guò)限額的部分調(diào)高應(yīng)納稅所得額，待以后年度有銷(xiāo)售收入時(shí)抵扣。各單位應(yīng)建立備查簿進(jìn)行登記。

（七）關(guān)于超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍列支稅前扣除項(xiàng)目的處理問(wèn)題。

企業(yè)違反稅法規(guī)定，在稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支工資、業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)等項(xiàng)目，或在稅前列支資本性支出，違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及各種贊助支出等不允許扣除項(xiàng)目，造成減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)高其應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)在年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管財(cái)稅機(jī)關(guān)除調(diào)高其應(yīng)納稅所得額外，其征收的稅款不得享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（八）其他

1.原國(guó)有企業(yè)改組的股份合作制企業(yè)、縣以上供銷(xiāo)合作社的企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容比照本通知有關(guān)規(guī)定辦理。

2.本通知由上海市財(cái)政局、地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

特此通知。

附：1.上海市企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（年度專(zhuān)用）（略）

2.應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目表（附表一）（略）

3.減免所得稅項(xiàng)目表（附表二）（略）

4.工資儲(chǔ)備基金申報(bào)審定表（附表三）（略）

5.投資收益納稅計(jì)算表（附表四）（略）

6.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額計(jì)算表（附表五）（略）

7.稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)審定表（附表六）（略）

8.國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅計(jì)算表（附表七）（略）