如何申報抵扣已按規(guī)定代扣代繳的境外服務(wù)增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（2013年106號文附件2）第二條第一款第三項規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

申報抵扣時，納稅人在企業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)的“進(jìn)項發(fā)票”——“代扣代繳稅收通用繳款書”中錄入相關(guān)信息。抵扣稅額將在《增值稅納稅申報表隊列資料》（表二）第7欄次反映。

一個類似問題

問：我公司是一家從事工藝品生產(chǎn)和出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)，2014年7月與境外一家代理公司簽訂代理合同，由該公司代理境外布標(biāo)業(yè)務(wù)，合同約定年代理費用為1315美元，10月，代理公司履行合同義務(wù)后，我公司按合同約定支付了相應(yīng)款項，并按規(guī)定依6%的增值稅稅率代扣代繳了增值稅。請問，我公司代扣代繳的增值稅額能否申報抵扣？

答：附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第（一）項第3目規(guī)定，原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)、或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

據(jù)此，對你公司因接受境外單位提供的布標(biāo)服務(wù)支付費用時所代扣代繳的增值稅額，只要具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，可以憑從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款憑證申報抵扣進(jìn)項稅額。否則，不得抵扣進(jìn)項稅額。

境外公司為我司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，我司代扣代繳增值稅，若這筆稅款會在4月份繳納，但沒有相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請問這部分增值稅在報稅時可以享受10%的加計抵減政策嗎？此外，在財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號文件中第七部分第（四）點“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額”，請問如何理解這句話？有哪些跨境應(yīng)稅行為不適用于加計抵減政策？
境外公司為我司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，我司代扣代繳增值稅，若這筆稅款會在4月份繳納，但沒有相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請問這部分增值稅在報稅時可以享受10%的加計抵減政策嗎？此外，在財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號文件中第七部分第（四）點“納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額”，請問如何理解這句話？有哪些跨境應(yīng)稅行為不適用于加計抵減政策？

答：您好，該筆代扣代繳的增值稅款是可以從銷項稅額中抵扣的，因此可以享受加計抵減政策。39號公告中所述的不適用加計抵減政策是納稅人出口貨物、勞務(wù)而發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，是因為出口貨物、勞務(wù)，跨境應(yīng)稅行為已經(jīng)享受了出口免抵退稅、出口免稅、零稅率等政策，在稅收的實質(zhì)上是沒有負(fù)擔(dān)進(jìn)項稅額的，因此無法適用加計抵減。而您公司代扣代繳增值稅款和公告中七、（四）的規(guī)定無關(guān)。

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相關(guān)規(guī)定：
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）
第二十六條，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第二十五條，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）
（二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
七、（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策

學(xué)習(xí)！

漲知識啦！