大地稅發(fā)〔1998〕164號(hào) | 關(guān)于印發(fā)《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

關(guān)于印發(fā)《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知

大地稅發(fā)〔1998〕164號(hào)

現(xiàn)將《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定

　　為了加強(qiáng)的規(guī)范企業(yè)所得稅征收管理，理順現(xiàn)行稅收政策，做好一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作，現(xiàn)將有關(guān)要求和稅收財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題規(guī)定如下：

　　一、做好企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的基本要求

　　(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和組織落實(shí)

　　企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在匯算清繳過(guò)程中，通過(guò)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款資料的審核，確定應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅款，結(jié)合匯算清繳對(duì)部分企業(yè)進(jìn)行檢查，有利于加強(qiáng)依法治稅，減少“跑、冒、滴、漏”。各基層局務(wù)必引起高度重視，切實(shí)把匯算清繳工作當(dāng)作一件大事來(lái)抓，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，積極動(dòng)員，抓緊布置，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，調(diào)動(dòng)力量，提出切實(shí)可行的措施，努力做好匯算清繳工作。要注意發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題，研究新情況，及時(shí)提出處理意見(jiàn)和建議，進(jìn)一步建立和完善有關(guān)規(guī)定和制度。同時(shí)要采取多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的各項(xiàng)政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際搞好納稅輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。

　　(二)結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳，要落實(shí)和完善三項(xiàng)工作

　?、鼻瀹a(chǎn)核資的收尾工作。根據(jù)全國(guó)城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資總體部署，98年度，對(duì)全市的城鎮(zhèn)集體企業(yè)進(jìn)行了清產(chǎn)核資工作。目前，我科稅務(wù)系統(tǒng)已基本完成了資金核實(shí)及財(cái)務(wù)處理工作。由于資金核實(shí)及財(cái)務(wù)處理的結(jié)果將直接影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，因此，在今年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中要對(duì)資金核實(shí)及財(cái)務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行核查，以保證清產(chǎn)核資工作真實(shí)、準(zhǔn)確、落到實(shí)處。

　　⒉加強(qiáng)產(chǎn)改企業(yè)的稅收管理。今年，根據(jù)國(guó)務(wù)院“抓大放小”的精神，為搞活經(jīng)濟(jì)，我市不少企業(yè)進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革。然而，與之相適應(yīng)的稅收政策卻出臺(tái)較晚，加大了企業(yè)所得稅征收管理的難度。目前國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)頒發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》〔1998〕97號(hào)文件，市地稅局在廣泛調(diào)查、認(rèn)真研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合大連市企業(yè)改制情況，也將下文明確，希望各基層局在匯算清繳的同時(shí)，能夠認(rèn)真執(zhí)行文件精神，加大對(duì)產(chǎn)改企業(yè)的管理力度，摸清欠稅的底數(shù)，防止稅收流失。

　?、臣訌?qiáng)對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的企業(yè)所得稅的管理。去年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)了《關(guān)于對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅的通知》財(cái)稅字〔1997〕75號(hào)文件，今年，市局也頒發(fā)了《大連市事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅暫行辦法》大地稅所發(fā)〔1998〕137號(hào)文件，明確規(guī)定了對(duì)事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體要征收企業(yè)所得稅，這也是稅收收入的一個(gè)增長(zhǎng)點(diǎn)。希望各基層局在匯算清繳的同時(shí)，能抽出一定精力，尋找、督促自己轄區(qū)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體辦理稅務(wù)登記,將應(yīng)該征收的企業(yè)所得稅及時(shí)組織入庫(kù)。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)法，堅(jiān)決制止違反稅收政策的行為

　　各基層局要結(jié)合本年所得稅匯繳工作，認(rèn)真清理執(zhí)法過(guò)程中存在的問(wèn)題，積極采取整改措施。對(duì)不符合所得稅政策，變相承包，侵蝕稅基，違反稅收政策和稅收管理權(quán)限的減免稅等問(wèn)題，要堅(jiān)決糾正過(guò)來(lái)。

　　要認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)所得稅統(tǒng)一政策，堅(jiān)持依法辦事、依率計(jì)征的原則，堅(jiān)決制止那些隱瞞收入、亂擠成本、亂攤費(fèi)用、擴(kuò)大營(yíng)業(yè)外支出范圍等違反稅收政策的行為，該補(bǔ)稅的要補(bǔ)稅，該罰款的要罰款，按稅法規(guī)定嚴(yán)肅處理。

　　各基層局在匯算清繳中，要特別注意加強(qiáng)對(duì)企業(yè)虧損的核實(shí)和減免稅的管理工作，對(duì)虛虧實(shí)盈、虛報(bào)虧損和騙取減免稅等違反規(guī)定的現(xiàn)象要堅(jiān)決糾正，保證正確貫徹政策，堵塞漏洞。

　　(四)繼續(xù)推進(jìn)匯算清繳改革工作

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化稅收征管改革的方案和企業(yè)所得稅匯算清繳改革實(shí)施辦法的基本要求，96、97年度我們進(jìn)行了有益的嘗試：即企業(yè)所得稅的納稅人在進(jìn)行年終匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，必須附送由中介機(jī)構(gòu)查帳后出具的鑒證報(bào)告這種作法，簡(jiǎn)稱(chēng)“查帳鑒證”。采取這種作法我們是基本于這樣幾點(diǎn)考慮：

　　1、企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)的要求。企業(yè)所得稅是一個(gè)稅法與財(cái)務(wù)制度緊密相結(jié)合的稅種，涉及的面比較廣，計(jì)算比較復(fù)雜、工作量也比較大;

　　2、現(xiàn)行稅收征管的要求。目前，我市地稅系統(tǒng)全面取肖了專(zhuān)管員固定管戶(hù)制度，實(shí)行納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查的征管模式，使納稅人失去依賴(lài)，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的掌握程度也參差不齊，難以適應(yīng)工作的需要。從目前來(lái)看，匯算清繳工作完全放手由納稅人自己干，容易出現(xiàn)錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)、少繳稅款等問(wèn)題。

　　3、征管改革的基本方向和要求。目前我們大連市的中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)初具規(guī)模、比較成熟、人員素質(zhì)也比較高，基本能夠適應(yīng)這一工作的要求。稅務(wù)代理制是國(guó)際上非常通告的作法，我們采取“查帳鑒證”這種方法，有利于向國(guó)際慣例接軌。在96、97年度在試點(diǎn)中，我們?nèi)〉昧素S碩的成果，特別是97年度，二十二家中介機(jī)構(gòu)共對(duì)市內(nèi)3221戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了查帳并出具“查帳鑒證”的報(bào)告。在被查帳的企業(yè)中，調(diào)整應(yīng)納稅所得額的共有2175戶(hù)，直接或間接增加當(dāng)年或以后年度企業(yè)所得額為40203028元，成績(jī)是非常顯著的。當(dāng)然，由于這項(xiàng)工作正處在試點(diǎn)階段，我們?nèi)狈ψ銐虻慕?jīng)驗(yàn)，工作中還存在各種問(wèn)題，這里即有市局宏觀(guān)調(diào)控不力，制度規(guī)定不科學(xué)、不完善的問(wèn)題，也有個(gè)別基層局的同志對(duì)這項(xiàng)工作理解不夠，在工作中態(tài)度不堅(jiān)決、敷衍了事，使整個(gè)工作“跑了題”的問(wèn)題。今年市局黨組決定繼續(xù)實(shí)行“查帳鑒證”工作再上一個(gè)新的臺(tái)階，達(dá)到我們預(yù)想的要求和目的，市局今年下發(fā)了《關(guān)于一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳查帳鑒證工作安排的通知》(大地稅發(fā)〔1998〕151號(hào)文件)，從工作制度上提出了不少新的要求。各局要認(rèn)真學(xué)習(xí)、提高認(rèn)識(shí)、顧全大局，按要求去作，使“查帳鑒證”工作平穩(wěn)、有序地進(jìn)行、發(fā)揮出良好的作用，達(dá)到堵塞漏洞，嚴(yán)肅稅法，增加稅收收入的目的?？h(市)區(qū)局條件成熟的也可參照市局的做法進(jìn)行查帳鑒證改革試點(diǎn)。在具體工作中既要著眼于征管改革的要求，也要照顧本地客觀(guān)實(shí)際;既要考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作安排和人員狀況，又要兼顧納稅人的辦稅能力，中介機(jī)構(gòu)的素質(zhì)狀況;既要有利于征管模式的轉(zhuǎn)換，又要有利地加強(qiáng)所得稅的管理;既要積極主動(dòng)，又要穩(wěn)妥有序。要注意總結(jié)改革的經(jīng)驗(yàn)，研究解決改革中出現(xiàn)的新問(wèn)題，切實(shí)做匯算清繳改革工作。

　　(五)及時(shí)上報(bào)匯算清繳報(bào)表和工作總結(jié)

　　各基層局在匯繳工作結(jié)束后，應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出存在的問(wèn)題，仔細(xì)分析原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)。

　　要做好各種報(bào)表 的編報(bào)工作。財(cái)務(wù)決算匯總表，所得稅稅源年度報(bào)表的編匯，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、字跡清晰、編報(bào)及時(shí);要注意報(bào)表的勾稽關(guān)系;要認(rèn)真地寫(xiě)好各報(bào)表的情況說(shuō)明書(shū);要有數(shù)據(jù)、有事例、有變化原因、的措施、有建議。

　　各項(xiàng)總結(jié)及報(bào)表的報(bào)送時(shí)間：

　　1、集體企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告于次年5月10日前報(bào)送市局。

　　2、所得稅稅源分析報(bào)告同所得稅稅源報(bào)表于次年4月26日前報(bào)送市局。

　　3、重點(diǎn)稅源分析報(bào)告隨同重點(diǎn)稅源報(bào)表于次年4月20日前報(bào)送市局。

　　4、匯算清繳和企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作總結(jié)于次年5月10日前報(bào)送市局。

　　5、減免稅項(xiàng)目表于次年4月30日前報(bào)送市局。

　　6、私營(yíng)企業(yè)各種報(bào)表、資料，參照城鎮(zhèn)集體企業(yè)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并上報(bào)市避個(gè)人所得稅處。

　　二、關(guān)于一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳、城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)決算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定

　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、遼寧省地方稅務(wù)局有關(guān)文件和會(huì)議精神，結(jié)合我市實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)等有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：

　　(一)關(guān)于客運(yùn)出租汽車(chē)公司的征稅問(wèn)題

　?、笔杖氲慕缍ā３鲎馄?chē)公司一次性向承包者定額收取相當(dāng)于車(chē)款，合同期滿(mǎn)后車(chē)歸承包者所有的方式，俗稱(chēng)“大包”。按大包方式收取的大包款應(yīng)按車(chē)的折舊年限，按期平均結(jié)轉(zhuǎn)到各年度，增加企業(yè)的應(yīng)稅收入;出租汽車(chē)公司向承包者收取風(fēng)險(xiǎn)抵押金，合同期滿(mǎn)后車(chē)歸公司所有的方式，俗稱(chēng)“小包”。按小包方式收取的風(fēng)險(xiǎn)抵押金與返還時(shí)的差額部分，應(yīng)增加企業(yè)返還年度的應(yīng)稅收入。出租汽車(chē)公司每天向承包者收取的管理費(fèi)應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入處理。

　　⒉資產(chǎn)的處理。出租汽車(chē)可按合同規(guī)定的年限提取折舊并稅前扣除，但不得短于五年。在對(duì)出租汽車(chē)提取折舊時(shí)，若按“大包”方式對(duì)外承包，則不考慮殘值問(wèn)題，按出租汽車(chē)的價(jià)值全額計(jì)提折舊;若按“小包”方式對(duì)外承包，則應(yīng)按照正常的財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行核算。

　　由國(guó)家無(wú)償撥入的營(yíng)運(yùn)證，只作為無(wú)形資產(chǎn)管理，不得稅前攤銷(xiāo)。自己買(mǎi)入的營(yíng)運(yùn)證，按實(shí)際支付的成本平均攤銷(xiāo);評(píng)估增值部分在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前攤銷(xiāo)。

　　⒊個(gè)人所得稅的列支。個(gè)人所得稅均由個(gè)人負(fù)擔(dān)，因此，公司為承包者代扣代繳的個(gè)人所得稅不得作為企業(yè)費(fèi)用在稅前扣除。

　　(二)關(guān)于公共汽車(chē)聯(lián)營(yíng)公司的征稅問(wèn)題

　　市政府對(duì)聯(lián)營(yíng)公司及參營(yíng)單位制定的優(yōu)惠政策，到一九九五年底已經(jīng)執(zhí)行期滿(mǎn)。因此，從一九九六年起，對(duì)于參營(yíng)單位所得的部分，除按合同規(guī)定上繳給聯(lián)營(yíng)公司的管理費(fèi)外，應(yīng)全額計(jì)入?yún)I(yíng)公司企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，按照企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　(三)關(guān)于房租的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　企業(yè)預(yù)提當(dāng)年的按合同、協(xié)議約定應(yīng)該支付而沒(méi)有支付的房租，在合同和協(xié)議約定支付的時(shí)限內(nèi)沒(méi)有支付且到第二年底仍未支付的房租，在第二年年終匯算清繳時(shí)應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項(xiàng)目處理，計(jì)征企業(yè)所得稅。以后年度實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除。企業(yè)按合同或協(xié)議約定在期初一次性支付的房租，應(yīng)作為企業(yè)的待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，按期平均攤?cè)牒贤騾f(xié)議約定承租期的成本或費(fèi)用中。

　　(四)預(yù)提水電費(fèi)、職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金等費(fèi)用的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　企業(yè)預(yù)提當(dāng)年應(yīng)該繳納而沒(méi)有繳納的各種水電費(fèi)、職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工待業(yè)保險(xiǎn)、職工生育保險(xiǎn)、殘疾人保障金等費(fèi)用允許稅前扣除。但在第二年底前仍未支付的上述費(fèi)用，在第二年年終匯算清繳時(shí)應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項(xiàng)目處理，計(jì)征企業(yè)所得稅。以后年度實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除。

　　(五)關(guān)于對(duì)集資利息的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　從1998年1月1日起，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的集資利息，年利率在6%以?xún)?nèi)的部分允許稅前扣除，超過(guò)6%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(六)關(guān)于預(yù)提借款利息的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　大地稅所〔1997〕69號(hào)文件中規(guī)定：“納稅人向金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的借款，逾期未還不足2年(城市信用社為半年)的，其按規(guī)定預(yù)提的應(yīng)付利息，允許稅前扣除;逾期未還滿(mǎn)2年或2年以上(城市信用社為半年或半年以上)仍未歸還的借款，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，可在實(shí)際支付時(shí)稅前扣除。納稅人向農(nóng)村信用社的借款，在規(guī)定還款期限內(nèi)預(yù)提的借款利息，允許稅前扣除;逾期未還的，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，可在實(shí)際支付時(shí)稅前扣除?！闭呷∠?。從1998年1月1日起，逾期未還不足1年(含各種類(lèi)型的信用社)的，其按規(guī)定預(yù)提的應(yīng)付利息，允許稅前扣除;逾期未還江一年或一年以上仍未歸還的借款，其預(yù)提的借款利息不允許稅前扣除，以后年度實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除。

　　納稅人向金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)或其他單位的借款，在還款時(shí)限內(nèi)，預(yù)提當(dāng)年應(yīng)該繳納而沒(méi)有繳納的利息，允許稅前扣除。但在第二年年底前仍未繳納的上述利息，在第二年年終匯算清繳時(shí)應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增項(xiàng)目處理，計(jì)征企業(yè)所得稅。以后年度實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除。

　　(七)固定資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　1、企業(yè)所發(fā)生的固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))的評(píng)估增值的凈增值部分應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目，不計(jì)征企業(yè)所得稅;所發(fā)生的固定資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn))評(píng)估凈增值部分所提折舊(攤銷(xiāo))，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除(按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行的清產(chǎn)核資的城鎮(zhèn)集體企業(yè)除外)。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓種類(lèi)評(píng)估增值稅專(zhuān)用發(fā)票的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)(含按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定已進(jìn)行清產(chǎn)核資集體企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn))，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)所取得的收入與該項(xiàng)資產(chǎn)按原帳面價(jià)值(評(píng)估前價(jià)值)提取折舊后凈值的差額部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　(八)關(guān)于接受投資的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　企業(yè)接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)按合同、協(xié)議約定的價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入相關(guān)科目;如果條例提取折舊的投機(jī)倒把，允許企業(yè)按此價(jià)值計(jì)提折舊并稅前扣除。

　　(九)關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，符合提取折舊條件的，允許提取折舊并稅前扣除;企業(yè)接受捐贈(zèng)的流動(dòng)資產(chǎn)(存貨)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算的要求計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用科目，稅前扣除。

　　接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)按發(fā)票帳單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票帳單的，按照同類(lèi)資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。

　　對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)核算出銷(xiāo)售成本中接受捐贈(zèng)的存貨所占的份額，按比例將原計(jì)入“資本公積”中接受捐贈(zèng)原材料的價(jià)值，轉(zhuǎn)增企業(yè)的應(yīng)稅收入，計(jì)征企業(yè)所得稅。(轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》大財(cái)稅字〔1998〕140號(hào)文件中，補(bǔ)充規(guī)定第一條暫不執(zhí)行)。

　　(十)關(guān)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷(xiāo)收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　根據(jù)財(cái)稅字〔1995〕56號(hào)文件規(guī)定：代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷(xiāo)收入可按不超過(guò)2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)并稅前扣除。

　　(十一)關(guān)于城市排水設(shè)施有償使用費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　根據(jù)遼寧地方稅務(wù)局遼地稅發(fā)〔1998〕33號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定繳納的城市排水設(shè)施有償使用費(fèi)允許稅前扣除。

　　(十二)關(guān)于加強(qiáng)產(chǎn)品銷(xiāo)售工作的若干問(wèn)題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1998〕14號(hào)文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)將原在省外協(xié)作配套產(chǎn)品拿到省內(nèi)配套的，經(jīng)各市經(jīng)貿(mào)委會(huì)同財(cái)政、主管稅務(wù)等部門(mén)認(rèn)定批準(zhǔn)，可從接受加工和受益方企業(yè)，按合同實(shí)際發(fā)生額提取1%做為獎(jiǎng)金，可在受益方銷(xiāo)售費(fèi)用中列支。

　　對(duì)省內(nèi)商業(yè)、外貿(mào)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)地地產(chǎn)工業(yè)品，營(yíng)業(yè)額超過(guò)上年的增量部分，經(jīng)各市經(jīng)貿(mào)委會(huì)同財(cái)政、主管稅務(wù)等部門(mén)認(rèn)定批準(zhǔn)，提取1%獎(jiǎng)勵(lì)流通企業(yè)。此項(xiàng)獎(jiǎng)金在工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用中列支。

　　(十三)關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　財(cái)稅字〔1998〕113號(hào)文件規(guī)定：“國(guó)務(wù)院規(guī)定，從1998年7月1日起，凡年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。”“小規(guī)模商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)后，其在1998年7月1日以前原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還。一律轉(zhuǎn)入成本。”在具體執(zhí)行中，應(yīng)將期初已征稅款式余額和留抵稅額還原計(jì)入庫(kù)存存貨價(jià)值中(存貨品種較多，可按7月1日存貨各品種庫(kù)存余額比例分?jǐn)?，按會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，隨同銷(xiāo)售稅前扣除。

　　(十四)企業(yè)支付給再就業(yè)服務(wù)中心費(fèi)用的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　根據(jù)大財(cái)工字〔1997〕295號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)支付給再就業(yè)服務(wù)中心的安置、托管費(fèi)用列入企業(yè)管理費(fèi)用，允許稅前扣除。

　　(十五)關(guān)于納稅人臨時(shí)用工的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　1、用工單位到勞動(dòng)人事管理部門(mén)辦理臨時(shí)用工手續(xù)，若資料比較齊全(用工人數(shù)、身份證、用工名冊(cè)等)，則其支付給工人的工資可按計(jì)稅工資規(guī)定計(jì)算并稅前扣除;

　　2、用工單位到勞動(dòng)人事管理部門(mén)辦理用工手續(xù)，若只標(biāo)明用工人數(shù)總額和工資總額，則還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送詳細(xì)資料，包括用工人數(shù)、身份證、用工名冊(cè)等。其支付給工人的工資可按計(jì)稅工資規(guī)定計(jì)算并稅前扣除。

　　(十六)關(guān)于糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)用的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　財(cái)稅字〔1998〕45號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)糧食類(lèi)白酒(含薯類(lèi)白酒)的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理?！笨紤]到目前的酒廠(chǎng)廣告一般都是以廠(chǎng)作為宣傳對(duì)象的，其中既有糧食類(lèi)(含薯類(lèi))的白酒，也有非糧食類(lèi)白酒，對(duì)于這類(lèi)廣告費(fèi)用，可按糧食類(lèi)(含薯類(lèi))和非糧食類(lèi)白酒的銷(xiāo)售額比例來(lái)確定是否允許稅前扣除。

　　(十七)關(guān)于住房公積金的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　企業(yè)為職工繳納的住房公積金應(yīng)在“住房周轉(zhuǎn)金”科目中核算。如果“住房周轉(zhuǎn)金”科目沒(méi)有來(lái)源或雖有來(lái)源但來(lái)源不足的(不按規(guī)定使用“住房周轉(zhuǎn)金”科目的除外)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可在“管理費(fèi)用”中列支并稅前扣除。其中10萬(wàn)元以下的，由主管稅務(wù)局審批，報(bào)市局備案;10萬(wàn)元以上的，由市局審批。

　　(十八)關(guān)于安置下崗、失業(yè)職工優(yōu)惠政策的有關(guān)問(wèn)題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1997〕40號(hào)文件規(guī)定：“各種經(jīng)濟(jì)成份的企業(yè)(外商投資企業(yè))，經(jīng)勞動(dòng)、稅務(wù)部門(mén)審核認(rèn)定，吸納下崗職工和失業(yè)職工超過(guò)原有人數(shù)40%的，享受三年免收企業(yè)所得稅政策;超過(guò)20%的，減半征收企業(yè)所得稅政策?！逼渲?，吸納的下崗職工和失業(yè)職工數(shù)為當(dāng)年12月份的實(shí)有下崗、失業(yè)職工數(shù);企業(yè)的原有人數(shù)為數(shù)為當(dāng)年其它職工(不含當(dāng)年安置的下崗、失業(yè)職工)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)。

　　(十九)關(guān)于安置現(xiàn)役軍官家屬就業(yè)的優(yōu)惠政策問(wèn)題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1998〕50號(hào)文件規(guī)定：各類(lèi)企業(yè)(外商投資企業(yè)除外)安置現(xiàn)役軍官家屬和其他下崗、失業(yè)職工人數(shù)超過(guò)企業(yè)原有職工人數(shù)40%以上的，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅;達(dá)到20%不足40%的，三年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅;對(duì)新辦企業(yè)安置現(xiàn)役軍官司家屬超過(guò)原有人數(shù)30%的，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　　(二十)關(guān)于改制的國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)享受“科技三項(xiàng)費(fèi)用”的優(yōu)惠政策問(wèn)題

　　國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革后，如果國(guó)家股或集體股占50%以上(含50%)的，仍享受“科技三項(xiàng)費(fèi)用”抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。

　　(二十一)關(guān)于改制的福利企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠政策問(wèn)題

　　根據(jù)遼地稅所〔1998〕236號(hào)文件規(guī)定：福利企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度改革中，實(shí)行股份制、股份合作制、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)方式，若其安置的殘疾人員仍符合稅法規(guī)定的福利企業(yè)減免稅優(yōu)惠條件則可繼續(xù)享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　(二十二)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策問(wèn)題

　　根據(jù)大政發(fā)〔1998〕69號(hào)文件規(guī)定：對(duì)新辦的高新技術(shù)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅，前兩年由同級(jí)財(cái)政部門(mén)全部返還，后三年按50%比例返還。高新技術(shù)企業(yè)按規(guī)定減免所得稅期滿(mǎn)后(先征后返視同減免稅)，出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核定減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　經(jīng)市科技主管部門(mén)認(rèn)定，凡直接為高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化提供有效服務(wù)的咨詢(xún)中介組織，其收益享受高新技術(shù)企業(yè)稅收政策。

　　(二十三)對(duì)虛報(bào)虧損的處理問(wèn)題

　　大地稅所字〔1996〕111號(hào)文件規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)虧損，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，并視其情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！边@里可以分為兩種情況：

　　1、企業(yè)多申報(bào)的虧損額尚未彌補(bǔ)，沒(méi)有造成后果的，不按偷稅處理，根據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　2、企業(yè)多申報(bào)的虧損已經(jīng)彌補(bǔ)，造成了少繳企業(yè)所得稅的后果，則按偷稅處理，根據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　(二十四)清產(chǎn)核資的有關(guān)問(wèn)題

　　1、關(guān)于福利費(fèi)超支掛帳的處理問(wèn)題

　　對(duì)清產(chǎn)核資清理出的職工福利費(fèi)(含醫(yī)藥費(fèi))超支掛帳的集體企業(yè)經(jīng)同級(jí)稅務(wù)部門(mén)、清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可一次性沖減企業(yè)公益金，盈余公積金。不得作為費(fèi)用在稅前扣除。

　　2、關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)損失、掛帳核銷(xiāo)問(wèn)題

　　⑴對(duì)清理出的凈損失，企業(yè)在隨承受能力的可列入當(dāng)期損益;

　　⑵對(duì)清理出的凈損失，企業(yè)無(wú)力列損益的，報(bào)主管稅務(wù)部門(mén)審批后，可首先沖減企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值重估增值增加的資本公積，其次可依次沖減盈余公積、資本公積或按比例沖減實(shí)收資本;

　　⑶對(duì)清理出的凈損失，企業(yè)既無(wú)力列損益，又無(wú)權(quán)益可沖的，可暫列作為遞延資產(chǎn)留待以后年度逐步處理;

　　⑷對(duì)清理出的凈損失，原則上處理在九八年度。無(wú)論處理在哪一年度都不能退企業(yè)所得稅;

　　⑸在資產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈資產(chǎn)大于盤(pán)虧資產(chǎn)，其凈盤(pán)盈資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年損益，計(jì)征企業(yè)所得稅。如果數(shù)額較大計(jì)入當(dāng)年損益難以接受的，在報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)會(huì)同清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)審批后，企業(yè)可作為增加企業(yè)資本公積處理。

　　3、關(guān)于一次性進(jìn)成本的固定資產(chǎn)價(jià)值重估問(wèn)題

　　一次性進(jìn)成本的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不能進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估也不能計(jì)提折舊。清理核實(shí)后，沒(méi)有入帳的要及時(shí)入帳，并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理。

　　4、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值處理問(wèn)題

　　對(duì)城鎮(zhèn)集體企業(yè)在全國(guó)統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資中，其固定資產(chǎn)重估增值的部分，不計(jì)征所得稅，并可提取相應(yīng)的折舊在稅前扣除。

　　5、關(guān)于庫(kù)存商品(產(chǎn)品)損失處理問(wèn)題

　　對(duì)于進(jìn)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)的庫(kù)存商品(產(chǎn)品)，必須按照隨銷(xiāo)售隨處理的規(guī)定執(zhí)行，商品(產(chǎn)品)在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，損失還沒(méi)有體現(xiàn)前，不能作為損失列為當(dāng)期損益處理。

　　6、關(guān)于實(shí)收資本不足問(wèn)題

　　對(duì)城鎮(zhèn)集體企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的資金核實(shí)時(shí)，如果核定無(wú)資本金或資本金達(dá)不到國(guó)家法定的注冊(cè)資本最低限額的，可限期在五年內(nèi)補(bǔ)足。補(bǔ)充的方式可通過(guò)資本公積、盈余公積直接轉(zhuǎn)贈(zèng)，也可由主力單位直接投入。

　　7、關(guān)于“掛靠”集體企業(yè)清產(chǎn)核資有關(guān)稅收、財(cái)務(wù)處理問(wèn)題

　　⑴“掛靠”集體企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理和甄別后未改變企業(yè)性質(zhì)的，應(yīng)按城鎮(zhèn)集體企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資本，并執(zhí)行清產(chǎn)核資中的有關(guān)稅收、財(cái)務(wù)規(guī)定。

　　⑵“掛靠”集體企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清理和甄別后，改變?yōu)槠渌再|(zhì)的企業(yè)，有關(guān)問(wèn)題應(yīng)按下列規(guī)定執(zhí)行：

　　對(duì)于按國(guó)家規(guī)定減免的稅款(包括所得稅減免)、稅前還貸和以稅還貸的金額，屬于1994年1月1日前發(fā)生的，可作為城鎮(zhèn)集體資本金，并設(shè)置“減免稅基金”科目單獨(dú)進(jìn)行反映、管理;屬于1994年1月1日后發(fā)生的，可按規(guī)定作為盈余公積處理。

　　企業(yè)按規(guī)定明確為個(gè)人資產(chǎn)的部分，應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　8、關(guān)于清產(chǎn)核資資金核實(shí)中稅收、財(cái)務(wù)處理審批權(quán)限問(wèn)題

　　按照現(xiàn)行的稅收、財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失、投資損失、虧損彌補(bǔ)等的處理，都應(yīng)有相應(yīng)的審批權(quán)限。在清產(chǎn)核資資金核實(shí)中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)損失的處理，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行審批。

　　三、關(guān)于編匯一九九八年度城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的有關(guān)規(guī)定

　　城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表有關(guān)規(guī)定

　　1、報(bào)表編報(bào)范圍

　　城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，均應(yīng)按規(guī)定認(rèn)真填報(bào)。

　　2、報(bào)表的匯總

　　報(bào)表匯總按合計(jì)、工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)等口徑填列。

　　市屬以下集體工業(yè)企業(yè)，由各主管稅務(wù)局負(fù)責(zé)匯總。

　　所有城鎮(zhèn)中小學(xué)校辦集體工業(yè)企業(yè)(校辦工廠(chǎng))由市教委校辦工業(yè)公司負(fù)責(zé)匯總。

　　集體商品流通企業(yè)、旅游飲服企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、施工房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、企業(yè)由各主管稅務(wù)局負(fù)責(zé)匯總。

　　供銷(xiāo)社系統(tǒng)所屬集體企業(yè)，由市供銷(xiāo)社負(fù)責(zé)匯總。

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，由市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局負(fù)責(zé)匯總。

　　3、城鎮(zhèn)集體企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)

　　⑴基層企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)

　　a 工業(yè)企業(yè)：

　　會(huì)工01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報(bào))

　　會(huì)工02表?yè)p益表 (月報(bào))

　　會(huì)工03表：現(xiàn)金流量表 (年報(bào))

　　會(huì)工04表：補(bǔ)充資料表 (月報(bào))

　　會(huì)工02表附表1：利潤(rùn)分配表 (年報(bào))

　　會(huì)工02表附表2：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 (年報(bào))

　　b商品流通企業(yè)：

　　會(huì)商01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報(bào))

　　會(huì)商02表?yè)p益表 (月報(bào))

　　會(huì)商03表：現(xiàn)金流量表 (年報(bào))

　　會(huì)商04表：補(bǔ)充資料表 (月報(bào))

　　會(huì)商02表附表1：利潤(rùn)分配表 (年報(bào))

　　會(huì)商02表附表2：商品銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)表 (年報(bào))

　　c 旅游、飲食服務(wù)企業(yè)：

　　會(huì)服01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報(bào))

　　會(huì)服02表?yè)p益表 (月報(bào))

　　會(huì)服03表：現(xiàn)金流量表 (年報(bào))

　　會(huì)服04表：補(bǔ)充資料表 (月報(bào))

　　會(huì)服02表附表1：利潤(rùn)分配表 (年報(bào))

　　會(huì)服02表附表2：營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)收支明細(xì)表 (年報(bào))

　　d 交通運(yùn)輸企業(yè)：

　　交會(huì)01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報(bào))

　　交會(huì)02表?yè)p益表 (月報(bào))

　　交會(huì)03表：現(xiàn)金流量表 (年報(bào))

　　交會(huì)04表：補(bǔ)充資料表 (月報(bào))

　　交會(huì)02表附表1：利潤(rùn)分配表 (年報(bào))

　　交會(huì)02表附表2：營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表 (年報(bào))

　　e 施工企業(yè)：

　　會(huì)施01表：資產(chǎn)負(fù)債表 (月報(bào))

　　會(huì)施02表?yè)p益表 (月報(bào))

　　會(huì)施03表：現(xiàn)金流量表 (年報(bào))

　　會(huì)施04表：補(bǔ)充資料表 (月報(bào))

　　會(huì)施02表附表1：利潤(rùn)分配表 (年報(bào))

　?、浦鞴懿块T(mén)匯總報(bào)表種類(lèi)

　　各主管局(總公司)及主管稅務(wù)局按不同的行為分別匯總：

　　資產(chǎn)負(fù)債匯總表(半年報(bào))

　　損益匯總表(半年報(bào))

　　補(bǔ)充資料匯總表(半年報(bào))上接

　　利潤(rùn)分配匯總表(年報(bào))

　　4、報(bào)表報(bào)送時(shí)間及份數(shù)：

　?、懦擎?zhèn)集體企業(yè)匯總報(bào)表：

　　市各主管局(總公司)于次年2月28日前報(bào)市局所得稅處一份并附財(cái)務(wù)分析報(bào)告：

　　各基層局于次年五月十日前報(bào)市局所得稅處一份;

　　市供銷(xiāo)社于次年二月二十八日前報(bào)市局所得稅處一份;

　　市鄉(xiāng)鎮(zhèn)局于次年二月二十八日前報(bào)市局所得稅處一份。

　?、苹鶎悠髽I(yè)報(bào)表

　　各基層企業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表，均應(yīng)按期報(bào)主管稅務(wù)局一份，報(bào)送時(shí)間，由主管稅務(wù)局確定。

　　應(yīng)報(bào)送給其他部門(mén)報(bào)表的份數(shù)和時(shí)間，由各主管局(總公司)自行確定。

　　備注：此法規(guī)關(guān)于印發(fā)《一九九八年度企業(yè)所得稅匯算清繳和城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作的有關(guān)規(guī)定》的通知 廢止第三條、第四條、第六條。