遼地稅函〔2006〕269號 | 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干具體問題的通知

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干具體問題的通知

各市地方稅務(wù)局、省局直屬局：

       根據(jù)各地在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策中反映的情況，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干具體問題明確如下：

一、 關(guān)于納稅人開展促銷活動贈送商品的成本扣除問題

對納稅人開展多種多樣的促銷活動所贈送商品（包括現(xiàn)金）的成本，按照業(yè)務(wù)宣傳費標準扣除，即在不超過年銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。同時，省局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題處理意見的通知》（遼地稅所〔1998〕363號）第十條廢止執(zhí)行。

二、關(guān)于企業(yè)搬遷過程中企業(yè)所得稅問題的執(zhí)行期限問題

省局《關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（遼地稅函〔2005〕324號） 中關(guān)于企業(yè)搬遷過程中企業(yè)所得稅問題的執(zhí)行時間自該文發(fā)文之日起執(zhí)行，此前發(fā)生的尚未進行稅務(wù)處理的事項，也按本通知執(zhí)行。同時，省局《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（遼地稅所〔1994〕64號）第二十三條廢止執(zhí)行。

三、納稅人已在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險的稅前扣除問題

納稅人已在應(yīng)付福利費中列支的實際繳納的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險在稅法規(guī)定標準以內(nèi)的部分，應(yīng)調(diào)減當年應(yīng)納稅所得額。納稅人補繳以前年度已在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險在稅法規(guī)定標準以內(nèi)的部分，應(yīng)調(diào)減保險費所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

四、納稅人向非金融機構(gòu)借款利息的稅前扣除問題

集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款后轉(zhuǎn)貸給所屬企業(yè)，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的借款所支付的利息，在不高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許扣除。除上述情況外，納稅人向經(jīng)中國人民銀行批準可以從事金融業(yè)務(wù)活動的非金融機構(gòu)借款所支付的利息，在不高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許扣除。

五、關(guān)于納稅人支付的工資低于當?shù)卣?guī)定的最低工資標準的員工是否算作計稅工資人員的問題

納稅人與員工簽定勞動合同或者納稅人為員工繳納社會保險，同時，納稅人支付給員工的工資不得低于當?shù)卣?guī)定的最低工資標準，符合上述條件的員工可作為計稅工資人員，計算計稅工資標準額。

六、市內(nèi)交通費補貼、勞保服裝、防暑降溫費、冬煤補貼的稅前扣除問題

納稅人發(fā)放或報銷本單位職工的市內(nèi)交通費補貼，按計稅工資人數(shù)在月人均50元的標準內(nèi)允許據(jù)實扣除。納稅人發(fā)放或報銷本單位職工的勞保服裝費用和防暑降溫費按計稅工資人數(shù)分別在價值年人均300元以內(nèi)和年人均180元以內(nèi)，以及發(fā)放或報銷無取暖設(shè)備的職工的冬煤補貼按計稅工資人數(shù)在年人均300元以內(nèi)，允許據(jù)實扣除。

七、關(guān)于農(nóng)電部門和企業(yè)共建變電所的共建費用扣除問題

農(nóng)電部門在取消“增容費”后，利用其主管部門和自有資金與企業(yè)共建變電所，變電所所有權(quán)歸農(nóng)電部門所有，承建方分別向農(nóng)電部門和企業(yè)開具支出憑據(jù)，農(nóng)電部門和企業(yè)應(yīng)分別按支出憑據(jù)入帳。農(nóng)電部門憑聯(lián)建費用支出的真實、合法憑據(jù)作為變電所計提折舊的價值，按稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊允許在稅前扣除。企業(yè)按聯(lián)建費用支出的真實、合法憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)，如果取得的是固定資產(chǎn)憑據(jù)，按稅法有關(guān)規(guī)定計提的折舊允許在稅前扣除；如果取得的是費用憑據(jù)，按10年期限平均攤銷，攤銷費用允許在稅前扣除。

八、納稅人購買的花卉、字畫、名貴裝飾物的稅前扣除問題

納稅人購買的花卉憑購買發(fā)票允許據(jù)實在稅前扣除，納稅人購買的字畫、名貴裝飾物不允許在稅前扣除。

九、查賬征收的汽車客運公司將個體車輛統(tǒng)一管理，集中售票，客運公司將售票款扣除一定比例的管理費和營業(yè)稅后，余款返還給個體車輛主，客運公司如何繳納企業(yè)所得稅的問題。

客運公司將收取的管理費確認為收入，扣除相關(guān)的稅費后繳納企業(yè)所得稅。

十、納稅人購買二手汽車，如何入帳和計提折舊問題

企業(yè)購買二手汽車，必須憑二手汽車交易中心開具的二手車交易發(fā)票確定的價值，以及主管稅務(wù)機關(guān)確定的仍可使用年限，按稅法有關(guān)規(guī)定計提折舊。

十一、個人獨資企業(yè)變更為有限責任公司后，由繳納個人所得稅變更為繳納企業(yè)所得稅，有限責任公司盈利是否可以彌補個人獨資企業(yè)期間形成的虧損問題。

個人獨資企業(yè)變更為有限責任公司后，有限責任公司的盈利不得彌補個人獨資企業(yè)期間形成的虧損。

十二、納稅人接受捐贈的固定資產(chǎn)未并入應(yīng)納稅所得額，但已計提折舊如何處理的問題

納稅人接受捐贈的固定資產(chǎn)無論是否已計提折舊，都應(yīng)先并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅，然后已按稅法規(guī)定計提的折舊允許稅前扣除。

十三、納稅人已提未繳的消費稅、營業(yè)稅等稅金及其附加、河道維護費、社會保障性質(zhì)的保險費是否允許稅前扣除問題。

納稅人按實際繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加費等產(chǎn)品銷售稅金及其附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、河道維護費、礦產(chǎn)資源補償費、社會保障性質(zhì)的保險費允許稅前扣除，已提未繳的上述稅費不得在稅前扣除。納稅人補繳的以前年度的上述稅費應(yīng)調(diào)整稅費所屬年度的納稅申報表，在稅費所屬年度稅前扣除。

十四、關(guān)于其他應(yīng)收款可否計提壞帳準備的問題

因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款可以計提壞帳準備，除上述預(yù)付帳款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款以外，其他應(yīng)收款一律不得計提壞帳備。

十五、納稅人享受稅前扣除和減免稅等備案類稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)未到稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，是否享受稅收優(yōu)惠政策的問題。

納稅人享受稅前扣除和減免稅等備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)按有關(guān)稅收規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)才能享受稅收優(yōu)惠政策。凡納稅人未辦理備案手續(xù)的，一律不得享受稅收優(yōu)惠政策。

十六、本通知自2006年1月1日起執(zhí)行