長(zhǎng)地稅所字〔2001〕3號(hào) | 長(zhǎng)春市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

長(zhǎng)春市地方稅務(wù)局關(guān)于做好2000年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

各縣（市）地稅局，直屬分局：

為了做好2000年度企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，加強(qiáng)所得稅征收管理，現(xiàn)就企業(yè)所得稅匯算清繳工作和有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、充分重視，認(rèn)真部署。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是平時(shí)工作的最終體現(xiàn)，是對(duì)全年工作的總結(jié)。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分重視，盡早部署，搞好對(duì)納稅人的輔導(dǎo)，并及時(shí)組織有關(guān)科室共同做好匯算清繳工作。

二、要加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳檢查。各征收局要結(jié)合日常工作實(shí)際，確定重點(diǎn)檢查企業(yè)。對(duì)稅前扣除項(xiàng)目和稅前調(diào)整項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并作好檢查檔案，避免檢查補(bǔ)稅項(xiàng)目參與本年匯算。

三、納稅人有關(guān)稅前扣除事項(xiàng)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理。各征收局應(yīng)認(rèn)真審核及時(shí)上報(bào)，所有審批事項(xiàng)均應(yīng)在年度納稅申報(bào)之前辦理完畢，以免影響年度匯算清繳。

四、要認(rèn)真搞好匯算清繳工作總結(jié)和報(bào)表的填報(bào)工作。企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，各局要及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，并于2001年3月末前將書面總結(jié)和報(bào)表報(bào)送市局。

五、近據(jù)各局反映，在企業(yè)深化改革過程中出現(xiàn)了不少新情況、新問題。為了更好地加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范企業(yè)納稅行為，統(tǒng)一稅收政策，支持企業(yè)改革，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問題明確如下：

（一）關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征稅問題

1、關(guān)于福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)征稅問題：

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔1999〕100號(hào)文件規(guī)定，各級(jí)福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)，應(yīng)依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字1997）75號(hào)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕65號(hào)）的規(guī)定，自2000年1月1日起，辦理稅務(wù)登記，全額計(jì)征企業(yè)所得稅。

2、關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)征稅問題：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[2000）42號(hào)和吉林省地方稅務(wù)局、吉林省財(cái)政廳、吉林省國(guó)家稅務(wù)局吉地稅聯(lián)字〔2000〕2號(hào)文件，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

（1）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征企業(yè)所得稅；不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受免稅政策。

（2）對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定報(bào)同級(jí)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額。

（3）對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立核算的藥品零售企業(yè)，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

（4）對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

（二）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征稅問題：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款暫不征收企業(yè)所得稅。

2、房地產(chǎn)開發(fā)公司所屬物業(yè)公司預(yù)收房屋維修款，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定維修年限，扣除維修支出后，按年結(jié)余額征收企業(yè)所得稅。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收款繳納的營(yíng)業(yè)稅，按費(fèi)用配比原則，應(yīng)按預(yù)收款轉(zhuǎn)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金扣除；未轉(zhuǎn)收入的預(yù)收款所繳營(yíng)業(yè)稅不得稅前扣除。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋開發(fā)建設(shè)過程中，按照國(guó)家有關(guān)部門和地方政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)提的各項(xiàng)前期開發(fā)費(fèi)的未付掛帳余額，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行核算，并對(duì)項(xiàng)目開發(fā)建沒期內(nèi)的“預(yù)提費(fèi)用”掛帳余額，暫準(zhǔn)予扣除；對(duì)開發(fā)項(xiàng)目竣工交付使用后的“預(yù)提費(fèi)用”掛帳余額應(yīng)調(diào)增納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

5、房地產(chǎn)開發(fā)公司購(gòu)買鄉(xiāng)村土地的支出，必須以真實(shí)合法的票據(jù)在所得稅前扣除。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已售出的商品房遲遲不轉(zhuǎn)成本的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比照同類商品房的成本預(yù)征企業(yè)所得稅。

（三）建安企業(yè)征稅問題：

1、建安企業(yè)總承包人將工程分包轉(zhuǎn)包的，計(jì)征所得稅時(shí)可比照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。即按減除分包或轉(zhuǎn)包工程后的余額為依據(jù)，計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

2、由甲方供料的建安企業(yè)，如果把甲方供料作為工程成本與甲方全額結(jié)算，應(yīng)視為甲方銷售材料， 乙方必須以正式發(fā)票入帳。否則不得稅前扣除。

（四） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除問題：

財(cái)稅函〔2000〕678號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人按工資總額的2％上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)憑工會(huì)組織開具的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款收據(jù)”，方可在稅前扣除。執(zhí)行中要同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

1、稅前提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)比例不得超過計(jì)稅工資的2％：

2、企業(yè)提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，留用部分應(yīng)有當(dāng)?shù)毓?huì)組織的文件，上繳部分應(yīng)有工會(huì)組織開具的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”。

（五）關(guān)于工效掛鉤問題：

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)11999）86號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》中明確，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的王資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。其新增工資當(dāng)年未發(fā)部分是否加入第二年工資基數(shù)未作說明。但根據(jù)該文件精神，當(dāng)年未發(fā)新增工資不得加入第二年工資基數(shù)，應(yīng)作為工資基金儲(chǔ)備，按實(shí)發(fā)年份扣除，加入次年工資基數(shù)。對(duì)歷年滾存工資基金儲(chǔ)備應(yīng)區(qū)分兩種不同情況分別處理。即在國(guó)稅發(fā)〔1999〕86號(hào)文件下發(fā)之前已在稅前扣除的，在以后年度發(fā)放不再扣除；未在稅前扣除的，按實(shí)發(fā)年度扣除。但必須單獨(dú)記帳，如無法區(qū)分是否已在稅前扣除的工資基金儲(chǔ)備，一律不得在稅前扣除。

（六）關(guān)于企業(yè)住房補(bǔ)貼、工齡補(bǔ)貼扣除問題：

根據(jù)長(zhǎng)府發(fā)〔1999〕49號(hào)文件，企業(yè)住房補(bǔ)貼、工齡補(bǔ)貼的資金來源主要有以下幾項(xiàng)：

1、各級(jí)財(cái)政部門列入財(cái)政預(yù)算的資金；

2、各單位住房建設(shè)的資金和自有資金；

3、從售房款中提取不低于25％不高于60％的資金做為該單位的住房補(bǔ)貼和工齡補(bǔ)貼資金；

4、各單位自籌的資金經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批，可做為職工住房補(bǔ)貼和工齡補(bǔ)貼。

按以上資金來源還不足的，可按資金缺口額度每年報(bào)同級(jí)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，稅前扣除。 已在稅前扣除的住房補(bǔ)貼和工齡補(bǔ)貼資金要存入市住房資金管理中心為其設(shè)立的資金專戶，未存入專戶的，應(yīng)并入納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

（七）關(guān)于對(duì)我市大型商業(yè)企業(yè)“聯(lián)營(yíng)”柜臺(tái)的征稅問題：

聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)是聯(lián)營(yíng)各方共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享，而形成獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。以出場(chǎng)地獲得“聯(lián)營(yíng)”，向?qū)Ψ绞杖」潭ㄊ杖牖虬磳?duì)方銷售收入的一定比例收取費(fèi)用，不屬于聯(lián)營(yíng)，應(yīng)視為場(chǎng)地出租。對(duì)以廠家（或聯(lián)營(yíng)）名義租賃商場(chǎng)柜臺(tái)的，應(yīng)區(qū)分以下情況征收企業(yè)所得稅：

1、凡是符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的，就地征收企業(yè)所得稅；

2、根據(jù)國(guó)稅函〔1998〕676號(hào)文件，“對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立核算，但未進(jìn)行獨(dú)立核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人”。因此，對(duì)商業(yè)企業(yè)“聯(lián)營(yíng)”柜臺(tái)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)所在地，就地征收企業(yè)所得稅。

（八）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限問題：

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件第二十五條規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，企業(yè)可以按規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限執(zhí)行。

（九）關(guān)于銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額問題：

銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額是指銷售（營(yíng)業(yè)）收入減除銷售退回、銷售折扣與折讓后的余額。

（十） 關(guān)于臨時(shí)工工資問題

企業(yè)雇用的臨時(shí)工按《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)臨時(shí)性、季節(jié)性用王管理有關(guān)問題的通知》 長(zhǎng)勞〔2000〕31號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。勞動(dòng)部門雖不收取用工管理費(fèi)，仍進(jìn)行臨時(shí)用工審批管理。

（十一）關(guān)于企業(yè)購(gòu)置稅控機(jī)稅前扣除問題

企業(yè)購(gòu)買稅控機(jī)的支出，可列入遞延資產(chǎn)科目，有條件的可以一次性攤銷，一次性攤銷有困難的也可分期攤銷，稅前扣除。

（十二）企業(yè)賒入原材料的財(cái)務(wù)處理問題

根據(jù)長(zhǎng)地稅所字〔2000〕4號(hào)文件，第五條第四款的規(guī)定，對(duì)納稅人賒入的原材料（或商品）在未結(jié)算之前可先估價(jià)入帳，應(yīng)設(shè)立一、二級(jí)明細(xì)帳、并完善出入庫(kù)手續(xù)。估價(jià)入帳的原材料（或商品）其增值稅不得計(jì)入庫(kù)存原材料（或商品）成本。

（十三）關(guān)于計(jì)稅工資扣除限額問題

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999）258號(hào)文件，計(jì)稅工資的人均月扣除限額由500元調(diào)整為800元，自2000年1月1日起執(zhí)行。企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：

1、與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；

2、雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；

3、由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

（十四）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)扣除的計(jì)算依據(jù)問題

企業(yè)在所得稅前準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)和廣告費(fèi)，均以企業(yè)銷售收入凈額為依據(jù)，按規(guī)定的比例計(jì)算招待費(fèi)和廣告費(fèi)，在所得稅前扣除。

旅游企業(yè)和廣告公司亦可按企業(yè)的銷售收入凈額（含替旅游者支付及支付廣告發(fā)布者的費(fèi)用），作為所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)金額的計(jì)算依據(jù)。

（十五）關(guān)于露天廣告設(shè)施稅前扣除問題

對(duì)于企業(yè)及廣告公司建立的露天廣告設(shè)施，如：燈相廣告、路牌（扁）等，數(shù)額小的可一次攤銷，數(shù)額較大的可作為第延資產(chǎn)在不短于五年內(nèi)攤銷。

（十六）對(duì)企業(yè)向承包者支付的承包費(fèi)扣除問題

承包企業(yè)向承包者支付的承包費(fèi)，不得在稅前扣除。

（十七）企業(yè)發(fā)生的饋贈(zèng)支出扣除問題

企業(yè)發(fā)生的饋贈(zèng)支出不得在所得稅前扣除。

（十八）壞帳準(zhǔn)備金扣除問題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000）84號(hào)）文件規(guī)定“納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金”。提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞帳損失，應(yīng)經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，方可稅前扣除。

（十九）事業(yè)單位有關(guān)加薪和獎(jiǎng)金扣除問題

事業(yè)單位給職工發(fā)放的加薪和獎(jiǎng)金應(yīng)有主管部門的批準(zhǔn)文件，可稅前扣除。