【 2020年04月13日】全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來！（一）- 聲氣互通

170多年前，馬克思呼吁全世界無產(chǎn)者聯(lián)合起來！實(shí)踐證明這個過程是曲折的。170多年過去了，全世界的稅務(wù)機(jī)關(guān)先聯(lián)合起來了。


稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間貓捉老鼠的游戲玩了幾千年。幾千年間稅務(wù)機(jī)關(guān)一方有國家機(jī)器做后盾，擁有解釋法律的權(quán)力，似乎占據(jù)壓倒性優(yōu)勢。然而事情不是這么簡單，納稅人這一方又具有信息不對稱的優(yōu)勢。近幾十年間，高凈值人士和跨國公司和稅務(wù)局會打游擊，找一些三不管的地區(qū)，藏錢藏利潤，把這種信息不對稱的優(yōu)勢發(fā)揮到了極致。各國稅務(wù)機(jī)關(guān)吃夠了苦頭，迫不得已擱置分歧一致對外實(shí)施圍剿。目前，OECD正在推進(jìn)兩個機(jī)制組織各國相互溝通信息。一是針對個人的叫做自動情報交換（"AEIO")就是我們俗稱的CRS，另一個是針對企業(yè)的也就是國別報告（“CbC”）。

這兩手抓已經(jīng)近五年了，進(jìn)展如何？

一、個人金融賬戶信息交換之AEIO
AEIO是針對高凈值人士的金融賬戶，由金融賬戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)收集信息并向賬戶持有人的居民國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的自動定期信息交換機(jī)制。該機(jī)制已經(jīng)于2017年開始運(yùn)行，2018年有100多個國家參與交換，涉及帳戶4700個、資產(chǎn)4.9萬億美元。由于個人主要的偷稅手段是通過銀行帳戶藏匿資產(chǎn)，簡單粗暴，因此AEIO的思路很簡單，只要暴露金融資產(chǎn)信息即可。AEIO交換的信息包括賬戶持有人的信息以及賬戶信息，包括存量和收入信息。

  OECD組織了自動信息交換同行審查小組，于2020年3月16日至18日舉行了第一次會議，布置同行檢查工作。這次會議由加拿大主辦，由于疫情原因，90多個國家遠(yuǎn)程參加。這次會議極大促進(jìn)了第一輪同行審查的框架的建立。這個框架包括三個方面：法規(guī)審查，執(zhí)行情況審查和保密性審查。未來幾個月內(nèi)，這個框架還會進(jìn)一步細(xì)化。

三個方面之中，法規(guī)審查已經(jīng)先期進(jìn)行了多年，過程中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些差距。這次會議上，討論了評價框架。接下來，同行審查小組會對根據(jù)框架對這些差距的重要性程度進(jìn)行評價，以判定哪些國家在法規(guī)方面已經(jīng)達(dá)到要求。

二、企業(yè)稅務(wù)信息交換之CbC
相對于個人而言，跨國公司國際避稅手段則復(fù)雜得多。作為應(yīng)對，G20和OECD于2015年推出了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移("BEPS")共15項(xiàng)行動計(jì)劃。其中的第13項(xiàng)行動計(jì)劃確立了主體文檔、本地文檔和國別報告(“CbC”) 的三層轉(zhuǎn)讓定價文檔體系。三層文檔之中的國別報告就是給跨國公司集團(tuán)企業(yè)做一張全景畫像，顯示哪里有經(jīng)營，經(jīng)營規(guī)模有多大，整個集團(tuán)的利潤有多少，分別放在哪些國家和地區(qū)？在哪個國家交稅多少？等等。根據(jù)BEPS第13項(xiàng)行動計(jì)劃，大型跨國公司（年收入額7.5億歐元以上）必須提供國別報告 。國內(nèi)報告之前稅務(wù)機(jī)關(guān)看跨國公司，每一個國家都是盲人摸象，只看到自己的一部分看不到整體，吃夠了苦頭。有了國別報告之后，跨國公司集團(tuán)所涉及的各個國家稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠看到全景，這下跨國逃稅就難了。

  國別報告由跨國公司集團(tuán)的最終控股公司準(zhǔn)備，并向其居民國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交。主管機(jī)關(guān)收到后，基于該行動計(jì)劃下的信息交換機(jī)制向相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。目前，有90多個國家（地區(qū)）立法確立了CbC報告義務(wù)，并且確立了2400多個 CbC 報告交換關(guān)系。2018年6月實(shí)施了第一次信息交換，一些國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收到的國別報告信息對一些跨國公司展開了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。

2018年5月24日，OECD發(fā)布了第一份國別報告倡議（CbC）的同行評審，這是一個重要的階段性成果。該報告提供了實(shí)施國別報告的立法情況和/或信息，包括（i）國內(nèi)法律和管理框架，（ii）信息交換網(wǎng)絡(luò)，以及（iii）適當(dāng)使用該報告的情況。

2015年BEPS報告發(fā)布時，第13項(xiàng)行動計(jì)劃還有部分內(nèi)容各國之間沒有完全達(dá)成共識，有一些細(xì)節(jié)還未完工。因此，第13項(xiàng)行動方案要求2020年底完成這些收尾工作，稱其為對包括CbC在內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。2020年2月，OECD根據(jù)第13項(xiàng)報告的要求，對報告中擱置的事項(xiàng)，就修改CbC報告標(biāo)準(zhǔn)向公眾征求意見。該征求意見稿包括三章。第一章為跨國公司的體驗(yàn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的使用情況。第二章包括報告范圍。第三章為報告內(nèi)容。目前還在收集意見之中。

三、信息透明時代的稅務(wù)風(fēng)險管理
AEIO和CbC兩項(xiàng)機(jī)制將全球100多個國家聯(lián)合起來共同對抗跨國逃稅避稅，高凈值人士和跨國公司的稅務(wù)環(huán)境為之一變。

在個人信息方面，英國稅務(wù)及海關(guān)總署（HMRC）稱，CRS實(shí)施后，目前有100多個國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)相互共享稅務(wù)信息，2018年，CRS向HMRC報告了567萬個賬戶，涉及約300萬英國納稅人的海外金融資產(chǎn)，結(jié)果HMRC從離岸公司和財團(tuán)挖出了約5.6億英鎊的額外稅款。澳大利亞稅務(wù)局（ATO)去年宣稱，“ATO已經(jīng)收到超過160萬離岸賬戶的記錄，這些賬戶持有金額超過1000億澳元，現(xiàn)在正在使用數(shù)據(jù)匹配和復(fù)雜的分析來識別尚未申報的海外收入”ATO敦促納稅人申報所有海外收入，無論是投資、家庭成員還是海外就業(yè)，無論數(shù)額多少，也無論是否已經(jīng)在海外曾繳納稅款。

  在公司信息方面，一些歐洲國家根據(jù)收到的國別報告開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。其中一家總部在瑞士的跨國公司的奧地利子公司此前聲稱其主要價值創(chuàng)造活動發(fā)生在瑞士而非奧地利，但奧地利稅務(wù)機(jī)關(guān)基于國別報告信息以及其它信息確定主要價值創(chuàng)造活動發(fā)生在奧地利，因而該奧地利子公司面臨補(bǔ)稅。法國稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)國別報告信息對一家跨國公司開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，要求提供該集團(tuán)遍布全球80多個國家的法律實(shí)體的營銷支出、人員、業(yè)務(wù)收入等資料，目前調(diào)查還在進(jìn)行中。

相對于OECD國家的積極態(tài)度而言，一些低稅國家或者地區(qū)的態(tài)度則相對消極，但也不敢怠慢。此前以金融保密性著稱的瑞士如今也是嚴(yán)格執(zhí)行AEIO相關(guān)規(guī)定。原先比較寬容的金融機(jī)構(gòu)如今開設(shè)賬戶時KYC十分嚴(yán)格、謹(jǐn)慎。此外，最近香港也在本地稅法中強(qiáng)化了轉(zhuǎn)讓定價文檔的規(guī)定。這些跡象表明全球已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地走向信息透明時代?；谝陨蠎B(tài)勢，高凈值人士和跨國公司要加緊適應(yīng)這一信息透明的新常態(tài)，在合規(guī)的前提下做好稅務(wù)安排