企業(yè)會計準則第15號——建造合同

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

第三條　建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

第二章　合同的分立與合并

第四條　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進行分立或?qū)?shù)項合同進行合并。

第五條　一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：

（一） 每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

（二） 與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（三） 每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。

第六條　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：

（一） 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。

（二） 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

第七條　一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：

（一） 該組合同按一攬子交易簽訂；

（二） 該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（三） 該組合同同時或依次履行。

第三章　合同收入

第八條　合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一） 合同規(guī)定的初始收入；

（二） 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

第九條　合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一） 客戶能夠認可因變更而增加的收入；

（二） 該收入能夠可靠地計量。

第十條　索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一） 根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；

（二） 對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

第十一條　獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一） 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標(biāo)準；

（二） 獎勵金額能夠可靠地計量。

第四章　合同成本

第十二條　合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

第十三條　合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一） 耗用的材料費用；

（二） 耗用的人工費用；

（三） 耗用的機械使用費；

（四） 其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。

第十四條　間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。

第十五條　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。

第十六條　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

第十七條　合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

第五章　合同收入與合同費用的確認

第十八條　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

第十九條　固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一） 合同總收入能夠可靠地計量；

（二） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（三） 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；

（四） 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

（一） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二） 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

第二十一條　企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：

（一） 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。

（二） 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。

（三） 實際測定的完工進度。

第二十二條　采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一） 施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。

（二） 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

第二十三條　在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

第二十四條　當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

第二十五條　建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一） 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。

（二） 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

第二十六條　使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用。

第二十七條　合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。

第六章　披露

第二十八條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：

（一） 各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法。

（二） 各項合同累計已發(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）。

（三） 各項合同已辦理結(jié)算的價款金額。

（四） 當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。

企業(yè)會計準則解釋第2號




五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？



　　答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行處理：



　?。ㄒ唬┍疽?guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：



　　1．合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)。



　　2．合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。



　　3．特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標(biāo)準及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。



　?。ǘ┡cBOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認。



　　1．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》確認相關(guān)的收入和費用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第14號--收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。



　　建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：



　?。?）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責(zé)將有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。



　?。?）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。



　　建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第17號--借款費用》的規(guī)定處理。



　　2．項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。



　?。ㄈ┌凑蘸贤?guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的規(guī)定處理。



　　（四）按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務(wù)。



　?。ㄎ澹〣OT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。



　　（六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認為一項負債。



　　本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進行的BOT項目，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整；進行追溯調(diào)整不切實可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進行減值測試。