【2020年4月8日】區(qū)塊鏈與稅收征管創(chuàng)新性探究

區(qū)塊鏈與稅收征管創(chuàng)新性探究

核心觀點(diǎn)
（一）區(qū)塊鏈與稅收征管活動(dòng)的契合性
1.去中心化與信息共享理念
2.不可篡改性和數(shù)據(jù)可靠性
3.可追溯性與信息鏈條
4.智能合約與納稅成本

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架設(shè)計(jì)
1.稅收征管框架的邏輯結(jié)構(gòu)
2.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架

（三）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模式創(chuàng)新
1.構(gòu)建信息管稅型征管模式
2.設(shè)計(jì)基于智能合約架構(gòu)的征管邏輯
3.構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的征管框架
4.關(guān)注稅源節(jié)點(diǎn)與稅源管理節(jié)點(diǎn)
5.推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)融入依法治稅

正文
一、引言
稅收是國家治理的基礎(chǔ)，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，轉(zhuǎn)變稅收征管模式是時(shí)代發(fā)展的必然要求。2015年9月，國家稅務(wù)總局在《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》中正式提出“推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，稅收征管進(jìn)一步提質(zhì)增效”的目標(biāo)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我們應(yīng)當(dāng)把握區(qū)塊鏈等新興技術(shù)賦予我們的時(shí)代機(jī)遇，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維推動(dòng)稅收征管變革，打造稅收信息化和稅收智能化，向稅收現(xiàn)代化目標(biāo)不斷邁進(jìn)。

社會(huì)普遍認(rèn)為，中本聰（2008）發(fā)表的比特幣白皮書標(biāo)志著區(qū)塊鏈技術(shù)的誕生。區(qū)塊鏈技術(shù)被定義為一種基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通過特殊加密的、點(diǎn)對點(diǎn)的、不可修改、可溯源的交易技術(shù)和分布式記賬技術(shù)，其基本構(gòu)成是去中心化、點(diǎn)對點(diǎn)的交易系統(tǒng)和全網(wǎng)記錄、可以溯源、不可篡改的分布式賬戶系統(tǒng)。梅蘭妮·斯萬（2015）將區(qū)塊鏈的發(fā)展分為三個(gè)階段：區(qū)塊鏈1.0是在貨幣方面的應(yīng)用；區(qū)塊鏈2.0是在合約方面的應(yīng)用；區(qū)塊鏈3.0是在貨幣、經(jīng)濟(jì)和市場的應(yīng)用。區(qū)塊鏈的分布式數(shù)據(jù)儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)的可溯源性及不可篡改性、去信任與去中心化等優(yōu)勢，在涉稅數(shù)據(jù)共享、稅收信用體系建設(shè)等領(lǐng)域有著很好的應(yīng)用。2018年8月10日，深圳市開出全國第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，標(biāo)志著區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用具有可行性。

在區(qū)塊鏈應(yīng)用價(jià)值方面，賈宜正（2017）首次探索了區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收治理領(lǐng)域的應(yīng)用，從區(qū)塊鏈技術(shù)獨(dú)特性角度闡述區(qū)塊鏈技術(shù)在涉稅數(shù)據(jù)共享、稅收信用體系建設(shè)等方面的應(yīng)用價(jià)值；在稅收遵從方面，張之樂（2017）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以減少納稅不遵從的因素，降低納稅遵從成本；在稅收征管方面，白玉明、陳卓（2018）提出區(qū)塊鏈技術(shù)可以應(yīng)用于稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)分析等各個(gè)流程；在國際稅收方面，杰弗里·歐文斯等（2017）認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以運(yùn)用于受益所有人注冊、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等領(lǐng)域；在區(qū)塊鏈治稅視角，董志學(xué)等（2018）研究了通過區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建納稅人節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖譜，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“三流”（發(fā)票流、資金流、貨物流）一致的稅務(wù)監(jiān)管體系；杜莉（2018）設(shè)計(jì)了基于區(qū)塊鏈的增值稅電子發(fā)票管理系統(tǒng)的方案，并對未來建立增值稅涉稅交易記錄系統(tǒng)和增值稅清算系統(tǒng)進(jìn)行了深入探索；在技術(shù)層面，一些學(xué)者提出基于區(qū)塊鏈的稅收智能合約（陳宇翔等，2018）以及基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票云平臺(tái)（李哲，2018）。

區(qū)塊鏈技術(shù)作為一項(xiàng)近年來新興的現(xiàn)代信息技術(shù)，仍然處于生命周期中的萌芽階段，目前已有的研究大多聚焦于技術(shù)本身，即關(guān)注技術(shù)方法與應(yīng)用領(lǐng)域的拓展，而缺乏理論與實(shí)踐方面的有機(jī)結(jié)合，使得區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收應(yīng)用方面的相關(guān)研究較為匱乏，暫時(shí)缺乏科學(xué)而可行的應(yīng)用方案?；谏鲜鲅芯楷F(xiàn)狀，本文圍繞區(qū)塊鏈技術(shù)對稅收征管變革的影響和推動(dòng)作用，重點(diǎn)研究以下問題：第一，區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的契合性；第二，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管活動(dòng)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)；第三，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架設(shè)計(jì)和征管模式創(chuàng)新；第四，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管系統(tǒng)構(gòu)建。

二、區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)及其與稅收征管活動(dòng)的契合性
區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N能夠存在于公開的、有風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)中的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。這類系統(tǒng)具有以下三個(gè)性質(zhì)：一是系統(tǒng)滿足去中心化的分布式結(jié)構(gòu)，且分布在不安全的運(yùn)行環(huán)境中；二是系統(tǒng)能夠通過密碼學(xué)等方法，保證已有數(shù)據(jù)無法篡改；三是系統(tǒng)能夠通過共識算法保證每個(gè)分布式節(jié)點(diǎn)對新增數(shù)據(jù)達(dá)成共識。

（一）區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)
區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)包括六層，分別為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵(lì)層、合約層、應(yīng)用層，如圖1所示。

圖1 區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)

區(qū)塊鏈基礎(chǔ)架構(gòu)的最底層為“數(shù)據(jù)層”，包括數(shù)據(jù)庫的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)區(qū)塊，其中也封裝了區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密技術(shù)，如非對稱加密技術(shù)、哈希函數(shù)、時(shí)間戳等，區(qū)塊鏈將這些技術(shù)進(jìn)行整合應(yīng)用，使之成為區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)；往上是“網(wǎng)絡(luò)層”，為了滿足去中心化的分布式結(jié)構(gòu)，區(qū)塊鏈需要在這一層提供P2P網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)傳播和數(shù)據(jù)驗(yàn)證等多種機(jī)制；再往上是“共識層”，用于解決區(qū)塊鏈中所有節(jié)點(diǎn)對新增數(shù)據(jù)的共識問題，這一層封裝了節(jié)點(diǎn)的多種共識算法，包括數(shù)據(jù)庫寫入的主體，寫入的方式等，是保證整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)安全可靠的基礎(chǔ)。目前主流的共識機(jī)制算法包括PoW、PoS、DPoS等；第四層為“激勵(lì)層”，一般存在于公有鏈中，主要是通過經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的發(fā)行機(jī)制和分配機(jī)制等手段，激勵(lì)參與維護(hù)數(shù)據(jù)庫的節(jié)點(diǎn)，懲罰違規(guī)節(jié)點(diǎn)，使得整個(gè)系統(tǒng)能夠穩(wěn)定運(yùn)行（一般私有鏈中無需激勵(lì)，根據(jù)鏈外約定，按照規(guī)則會(huì)共同維護(hù)數(shù)據(jù)庫）；第五層為“合約層”，是為應(yīng)對較為復(fù)雜的信息交互需求，提供智能合約等解決方案，合約層使得區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸脫離比特幣等數(shù)字貨幣的范疇，開始活躍在經(jīng)濟(jì)金融、市場交易、財(cái)政管理等領(lǐng)域，擴(kuò)大了區(qū)塊鏈技術(shù)的可用范圍；最上面一層為“應(yīng)用層”，主要包括針對各種應(yīng)用場景提供的解決方案，如可編程貨幣、電子發(fā)票等，體現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用。

在區(qū)塊鏈的六層基礎(chǔ)架構(gòu)中，數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層與共識層是區(qū)塊鏈必須具備的基本結(jié)構(gòu)，激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層則一般根據(jù)需求情況進(jìn)行選擇。

（二）區(qū)塊鏈與稅收征管活動(dòng)的契合性
1.去中心化與信息共享理念
區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的特點(diǎn)，這與稅收征管中信息共享的理念相適應(yīng)。區(qū)塊鏈本質(zhì)上是一種去中心化的分布式賬本數(shù)據(jù)庫，在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都獨(dú)立地儲(chǔ)存完整的數(shù)據(jù)，各節(jié)點(diǎn)之間依靠共識機(jī)制保證儲(chǔ)存信息的一致性，避免了單個(gè)節(jié)點(diǎn)對數(shù)據(jù)的控制。區(qū)塊鏈的去中心化本質(zhì)上可以說是“多中心化”，各節(jié)點(diǎn)都可以看作是一個(gè)中心，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有自己的數(shù)據(jù)庫副本，以確保區(qū)塊鏈記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性。由于保護(hù)納稅人隱私的要求，每個(gè)節(jié)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)不可能全部公布在區(qū)塊鏈上，稅務(wù)部門可以通過納稅人授權(quán)訪問這些數(shù)據(jù)。稅務(wù)部門作為數(shù)據(jù)的“中心”掌握納稅人的涉稅信息，同時(shí)也賦予納稅人更多的自主權(quán)，使區(qū)塊鏈去中心化的核心理念與政府主導(dǎo)監(jiān)管的稅收征管模式相契合。信息儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)的去中心化，與消除稅務(wù)部門與納稅人之間的信息不對稱以及實(shí)現(xiàn)信息共享、社會(huì)共治的稅收治理理念相適應(yīng)。

2.不可篡改性和數(shù)據(jù)可靠性
區(qū)塊鏈通過結(jié)點(diǎn)連接的散狀網(wǎng)絡(luò)分層結(jié)構(gòu)，能夠在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中實(shí)現(xiàn)信息的全面?zhèn)鬟f，并能夠檢驗(yàn)信息的準(zhǔn)確程度。在區(qū)塊鏈的基本架構(gòu)中，最底層的數(shù)據(jù)層封裝了時(shí)間戳等加密技術(shù)，上鏈后的任何信息都會(huì)帶有時(shí)間戳，且每個(gè)區(qū)塊中都包含上一個(gè)區(qū)塊的哈希值，以此保證信息在進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈后被永久存儲(chǔ)起來。如果要對區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，需要獲得整個(gè)系統(tǒng)50%以上的節(jié)點(diǎn)的控制權(quán)，而在一般情況下是很難做到的。因此，在較為成熟的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，節(jié)點(diǎn)數(shù)量非常多，算力非常大，數(shù)據(jù)難以被篡改，以此保證了區(qū)塊鏈中數(shù)據(jù)的安全性。

共識機(jī)制作為區(qū)塊鏈技術(shù)的重要組件，在很大程度上確保整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中不同節(jié)點(diǎn)之間的相互信任。在共識機(jī)制的作用下，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中的信息記錄需要經(jīng)過大多數(shù)節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)，這樣，記錄在區(qū)塊鏈上的交易信息就能起到一種公示作用，而任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)想要對其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，就需要經(jīng)過其他節(jié)點(diǎn)的共同確認(rèn)，這就保證了數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性、不可篡改性。總之，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管領(lǐng)域，其不可篡改性和共識機(jī)制能夠保證涉稅數(shù)據(jù)的安全可靠，同時(shí)提高了信息共享的便捷性與準(zhǔn)確性，這與稅收征管中保障涉稅數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、不可篡改性的原則要求相一致。

3.可追溯性與信息鏈條
區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性能實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的鏈條完整和對往期數(shù)據(jù)的追溯。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，交易產(chǎn)生的所有數(shù)據(jù)信息都會(huì)被記錄，并能保證準(zhǔn)確性和唯一性，這些交易數(shù)據(jù)按照時(shí)間順序在每一節(jié)點(diǎn)冗余保存，從而實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息的可追溯性。信息的可追溯性能保證在稅收征管中對相關(guān)交易鏈條的完整追溯，能從源頭上有效追溯或打擊稅收逃避行為。此外，涉稅數(shù)據(jù)的可追溯性對于歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等價(jià)值計(jì)量屬性的選擇以及會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性也有一定的佐證力。

4.智能合約與納稅成本
區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制能夠降低合約的執(zhí)行成本。將智能合約與區(qū)塊鏈結(jié)合，就能建立起一套自動(dòng)執(zhí)行系統(tǒng)。智能合約基于區(qū)塊鏈上可靠且不可篡改的數(shù)據(jù)，通過預(yù)先設(shè)定好一些條款，可以自動(dòng)地執(zhí)行設(shè)定的規(guī)則。應(yīng)用到稅收征管工作中，可以在系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定好收入確認(rèn)條件和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)等規(guī)則，當(dāng)區(qū)塊鏈中的交易事項(xiàng)滿足預(yù)定的條件時(shí)，便通過合約機(jī)制自動(dòng)完成交易活動(dòng)的納稅義務(wù)。這樣的自動(dòng)機(jī)制可以有效降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架與模式創(chuàng)新
（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架設(shè)計(jì)
1.稅收征管框架的邏輯結(jié)構(gòu)
稅收征管的效率主要受稅收收入和征管成本兩方面因素的影響：一方面，理論上的稅收收入總量由一定時(shí)期的稅收制度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況所決定，而實(shí)際征收到的稅收收入一般會(huì)低于理論上的稅收總量的，這主要?dú)w因于稅收征管工作的局限性和納稅人的納稅不遵從行為。因此，從稅收收入角度講，提高稅收征管效率就需要盡可能地提高納稅人的稅收遵從度；另一方面，稅收征管成本主要包括稅收征管中的信息獲取成本、征收管理成本、稽查評估成本等，而通過信息技術(shù)手段盡可能地降低征管成本，其實(shí)也是提高征管效率的有效途徑之一。

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展為稅收征管改革提供了機(jī)遇。在區(qū)塊鏈技術(shù)背景下，基于“稅源管理—稅款征收—稅務(wù)稽查”的邏輯結(jié)構(gòu)，稅務(wù)部門構(gòu)建一套管理有序、運(yùn)行高效的稅收征管框架。其中，稅源管理結(jié)合稅收信用管理實(shí)現(xiàn)對稅收征管的事前管理，通過提高納稅人的不遵從成本來約束納稅人行為。在稅款征收過程中，通過區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用簡化征管流程，降低征管成本。稅務(wù)部門通過稅務(wù)稽查和納稅評估工作的開展，對納稅人的稅收不遵從行為進(jìn)行糾正，使稅收征管活動(dòng)形成一個(gè)閉環(huán)。

（1）稅源管理。稅源管理作為稅收征管過程中的重要組成部分，影響著稅收征管的質(zhì)量和效果。隨著新的稅收征管模式的不斷深入實(shí)施，稅源管理工作也得到不斷強(qiáng)化。將區(qū)塊鏈運(yùn)用到稅源管理工作中，一方面，可以與工商、海關(guān)、金融等機(jī)構(gòu)聯(lián)合，獲取與納稅人相關(guān)的商品交易信息、資金流向等更廣泛的信息，形成多方聯(lián)動(dòng)的立體防控體系。根據(jù)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)和涉稅數(shù)據(jù)，可以建立起自動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)識別和預(yù)警機(jī)制。另一方面，可以完善稅收分析和納稅信用評級制度。通過預(yù)先設(shè)定規(guī)則，根據(jù)納稅人的稅收遵從情況自動(dòng)計(jì)算納稅信用評級，并可以根據(jù)實(shí)際情況實(shí)時(shí)更改變動(dòng)，保障信用信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而對稅源進(jìn)行有針對性的管控。

（2）稅款征收。將區(qū)塊鏈技術(shù)和智能合約相結(jié)合運(yùn)用到稅收征管中，可以簡化稅款征收流程，創(chuàng)新稅款征收方式。在具體的實(shí)施方面，因?yàn)槠髽I(yè)所有的交易數(shù)據(jù)和相關(guān)信息都真實(shí)完整地記錄在區(qū)塊之中，可以設(shè)置一套征管規(guī)則，通過技術(shù)軟件在期末將一定時(shí)期的交易記錄進(jìn)行自動(dòng)整理分析，從而自動(dòng)生成企業(yè)的納稅申報(bào)表。在此基礎(chǔ)上，可以通過系統(tǒng)進(jìn)行稅款的自動(dòng)扣繳。而對于增值稅等流轉(zhuǎn)稅的征管，目前主要采用環(huán)環(huán)抵扣的方式，這種征收方式建立在發(fā)票管理的基礎(chǔ)上，而傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票的管理存在很多的問題，容易出現(xiàn)增值稅鏈條不完整及納稅人虛開發(fā)票等問題，電子發(fā)票的使用也可能有類似問題。而將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到電子發(fā)票系統(tǒng)中，可以有效保證電子發(fā)票的透明度和不可篡改性，并使電子發(fā)票中記載的交易信息具有可驗(yàn)證性和可追蹤性，從而保證整個(gè)交易鏈條的完整追溯。

（3）稅務(wù)稽查。區(qū)塊鏈在稅收征管過程中的應(yīng)用，提高了征管工作的效率，通過事前和事中的實(shí)時(shí)管控，也在一定程度上減輕了稅務(wù)稽查工作的負(fù)擔(dān)。目前的稅務(wù)稽查主要面臨著選案難、取證難等問題。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，區(qū)塊鏈中記載企業(yè)完整的交易鏈條和相關(guān)信息，通過數(shù)據(jù)識別和采集程序，稅務(wù)部門可以在區(qū)塊鏈中便捷地獲取和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定企業(yè)在成本列支和收入申報(bào)中存在的疑點(diǎn)和異常行為，及時(shí)開展評估、稽查等征管活動(dòng)。通過設(shè)定不同的指標(biāo)體系，可以實(shí)現(xiàn)稽查過程中的自動(dòng)選案。借助區(qū)塊鏈可溯源、不可篡改的特性，有效保障數(shù)據(jù)的透明性和防篡改，從而實(shí)時(shí)為稅收稽查取證提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架

稅收征管活動(dòng)可以劃分為以下三類（如圖2所示）：基礎(chǔ)性稅收征管工作（包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納等）、主動(dòng)性稅收征管工作（包括風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)稽查、稅收服務(wù)等）和優(yōu)化性稅收征管工作（包括爭議處理、體系優(yōu)化、稅制完善等）?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管框架構(gòu)建，即在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，逐步實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)性稅收征管工作自動(dòng)化，將更多的人力與物力投入到主動(dòng)性稅收征管活動(dòng)中，充分調(diào)動(dòng)人的主觀創(chuàng)造性。同時(shí)利用海量數(shù)據(jù)深度挖掘涉稅數(shù)據(jù)的價(jià)值，支撐社會(huì)經(jīng)濟(jì)決策，高效深入地推進(jìn)稅收征管創(chuàng)新。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管模式創(chuàng)新
結(jié)合我國稅收征管現(xiàn)狀以及區(qū)塊鏈等技術(shù)的優(yōu)勢，我們應(yīng)建立以智能合約和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，重視稅源管理，依法征收的信息管稅型征管模式。

1.構(gòu)建信息管稅型征管模式
與傳統(tǒng)稅收征管模式不同，在信息管稅型征管模式中，信息與數(shù)據(jù)成為了整個(gè)征管模式的核心。通過各個(gè)信息系統(tǒng)作為信息采集的端口，將稅收征管中的核心數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、計(jì)算與存儲(chǔ)，這些信息將通過整個(gè)信息系統(tǒng)在各個(gè)部門、各個(gè)節(jié)點(diǎn)間流動(dòng)，能夠較為有效地解決信息不對稱產(chǎn)生的稅收征管難題。

2.設(shè)計(jì)基于智能合約架構(gòu)的征管邏輯
在區(qū)塊鏈技術(shù)下，涉稅信息的采集、存儲(chǔ)和共享將更加便利，所有的合約都能夠?qū)崿F(xiàn)智能化。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中接入稅收征管政策與規(guī)則，通過智能合約的規(guī)范性程序處理，會(huì)形成科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管邏輯。利用智能合約可以避免稅收征管中存在的政策模糊地帶或者地區(qū)差異性，解決稅務(wù)部門和納稅人之間對稅收政策理解不一致所產(chǎn)生的問題。一方面，企業(yè)入鏈后，所有交易都在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中進(jìn)行，系統(tǒng)將根據(jù)交易產(chǎn)生的信息，通過智能合約實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的自動(dòng)計(jì)算，減少了繁瑣的納稅申報(bào)工作。另一方面，稅務(wù)部門通過區(qū)塊鏈平臺(tái)，可以更好地為納稅人提供網(wǎng)上辦稅、咨詢等涉稅服務(wù)。

3.構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的征管框架
風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管過程中具有指導(dǎo)性作用，是征管的核心組成部分。通過對稅收征管中各個(gè)參與節(jié)點(diǎn)的行為進(jìn)行采集、整理與儲(chǔ)存，對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的特定案例進(jìn)行深入分析，總結(jié)規(guī)律，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理。從個(gè)人、企業(yè)到行業(yè)，從微觀到宏觀，全面地分析稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對不同納稅主體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級確認(rèn)，并采取不同的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，增強(qiáng)稅收征管工作的科學(xué)性和專業(yè)性。

4.關(guān)注稅源節(jié)點(diǎn)與稅源管理節(jié)點(diǎn)
稅源管理是對整個(gè)稅收征管的源頭進(jìn)行管理，區(qū)塊鏈的特性決定了企業(yè)、個(gè)人等稅源將作為區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的大部分節(jié)點(diǎn)，這些節(jié)點(diǎn)的可靠性、準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性決定了整個(gè)系統(tǒng)能否穩(wěn)健運(yùn)行。因此，以稅源節(jié)點(diǎn)管理為核心，規(guī)劃并落實(shí)針對性的稅源管理體系，在稅源節(jié)點(diǎn)與稅源節(jié)點(diǎn)之間、稅源節(jié)點(diǎn)與稅源管理節(jié)點(diǎn)之間的信息流動(dòng)方面，做好監(jiān)控與管理，從源頭上有效地堵塞稅收征管漏洞。

5.推進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)融入依法治稅
依法治稅是稅收工作的靈魂，加快稅收法治建設(shè)也是區(qū)塊鏈技術(shù)下實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。一方面，要進(jìn)一步加快稅收立法工作，完善稅收征管法律法規(guī)，做到稅收征管有法可依；另一方面，要提高稅收法律地位，增強(qiáng)全社會(huì)的稅收法治觀念，做到納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收。依靠完善的稅收法制體系，應(yīng)用區(qū)塊鏈及智能合約技術(shù)，就可以實(shí)現(xiàn)稅收法律代碼化，實(shí)現(xiàn)法律規(guī)范下稅收征管流程的優(yōu)化。

注：原文刊發(fā)于《財(cái)政研究》，ISSN：1003-2878。

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作者簡介
蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會(huì)副會(huì)長，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事。主要研究方向?yàn)椋憾愂绽碚撆c政策，產(chǎn)權(quán)稅收學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理問題等，在《人民日報(bào)》《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。
趙艷艷，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)博士研究生。
戴夢妤，北京市豐臺(tái)稅務(wù)局。