中國減稅降費(fèi)與世界稅改趨勢

中國減稅降費(fèi)與世界稅改趨勢

來源：一財(cái)網(wǎng) （作者系北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授）

2019年我國實(shí)施了史無前例、規(guī)?？涨暗臏p稅降費(fèi)，涉及增值稅、個(gè)人所得稅、小微企業(yè)減稅及降低社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率等多個(gè)方面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年1~10月，全國實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)19688.94億元，其中減稅16473.26億元，降低社會保險(xiǎn)費(fèi)3215.68億元，全年減稅降費(fèi)數(shù)額將超過2萬億元，占GDP的比重超過2%，明顯高于世界其他國家。如果按全年全口徑統(tǒng)計(jì)，預(yù)計(jì)2019年我國的降稅降費(fèi)規(guī)模將超過2萬億元。

我國實(shí)施此次大規(guī)模的減稅降費(fèi)，主要目標(biāo)是應(yīng)對下行壓力、穩(wěn)定和引導(dǎo)市場預(yù)期、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，同時(shí)，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、提升產(chǎn)業(yè)鏈水平、培育和發(fā)展新的產(chǎn)業(yè)集群的政策選擇。

從世界范圍看，2019年世界經(jīng)濟(jì)增長大幅下滑，經(jīng)濟(jì)增長率僅為3%左右。據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）的研究，美國對中國加征關(guān)稅所引發(fā)的貿(mào)易摩擦正在消耗全球經(jīng)濟(jì)，美國經(jīng)濟(jì)增速隨著2018年早期減稅政策的提振作用消退而有所放緩，其年化增長率約為2%；英國經(jīng)濟(jì)受脫歐相關(guān)不確定性抑制投資的影響，增速也出現(xiàn)下滑；德國經(jīng)濟(jì)由于工業(yè)活動減少第二季度開始出現(xiàn)收縮；盡管歐元區(qū)迄今內(nèi)需依然穩(wěn)定，但經(jīng)濟(jì)活動一直受到出口不振的拖累；新興市場和發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體在2019年的增速略有加快，但遠(yuǎn)低于2017年、2018年早期的水平；中國由于實(shí)施積極的財(cái)政政策，提振了經(jīng)濟(jì)增長。

據(jù)我國財(cái)稅部門測算，減稅降費(fèi)拉動當(dāng)年GDP增長0.8%，拉動固定投資增長0.5%，拉動社會消費(fèi)品零售總額增長1.1%，減稅降費(fèi)政策作為逆周期宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策對于應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的下行發(fā)揮了重要作用。

增值稅的減稅

增值稅是本輪減稅降費(fèi)改革力度最大的稅種，發(fā)揮了深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、強(qiáng)化逆周期調(diào)節(jié)的作用。其主要措施包括降低增值稅稅率、增加抵扣項(xiàng)目及實(shí)行增量留抵退稅政策。

與2019年世界稅制的發(fā)展趨勢相比較，更多國家的增值稅稅率已經(jīng)趨于穩(wěn)定。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）的統(tǒng)計(jì)，2019年OECD成員國家的平均增值稅率為19%，其中有12個(gè)成員國的平均增值稅率高于22%。由于增值稅具有籌集收入的優(yōu)勢，許多國家均擬提高增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率，但是，近年來受效率與公平等政策目標(biāo)的影響，各國的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率基本處于停滯不動的狀態(tài)，極少數(shù)國家提高了增值稅率。例如日本從2019年10月1日開始，其增值稅率從8%提高到10%。而我國2019年的增值稅改革稅率已經(jīng)降至13%、9%及6%三檔，明顯低于世界許多國家的平均水平。據(jù)測算，僅增值稅降稅率這一項(xiàng)全年減稅就超過1萬億元。

但是，由于增值稅稅率的下降可以通過價(jià)格的傳動機(jī)制傳導(dǎo)至消費(fèi)者從而達(dá)到扶持企業(yè)、刺激消費(fèi)等目標(biāo)，因此，2019年部分國家也采用擴(kuò)大低稅率范圍的方式來達(dá)到鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。例如，奧地利和斯洛伐克共和國降低了住宿服務(wù)的增值稅率；西班牙降低了電影票的增值稅率；希臘降低了音樂會票的增值稅率；葡萄牙降低了文化活動及清潔服務(wù)的增值稅率；芬蘭、愛爾蘭和葡萄牙等都降低了電子出版物的增值稅稅率，而隨之歐盟也同意成員國降低電子出版物的增值稅稅率以及將實(shí)體出版物的增值稅率降至零；捷克共和國對于一些勞動密集型行業(yè)以及特定的商品將稅率由15%降至10%。這些國家具體擴(kuò)大的低稅率范圍包括食品、醫(yī)藥、農(nóng)業(yè)、教育、環(huán)保、文化活動以及勞動力密集型的行業(yè)。

我國的增值稅稅率下降也具有明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，主要聚焦制造業(yè)及小微企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年4~10月，制造業(yè)及批發(fā)業(yè)增值稅減稅4598.83億元，減稅幅度25.7%；截至10月末小微企業(yè)減稅1860.89億元，享受增值稅免稅的小規(guī)模納稅人新增402.64萬戶。

事實(shí)證明，增值稅在實(shí)現(xiàn)其中性原則的同時(shí)，依然可以實(shí)現(xiàn)一定的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標(biāo)，與世界許多國家相比較，我國的增值稅減稅適用面更廣，覆蓋了業(yè)務(wù)范圍占比較大的制造業(yè)，以及納稅人數(shù)量眾多的小微企業(yè)，不但起到更明顯的減稅效應(yīng)，并且由于覆蓋面廣，所以普惠性的減稅又在某種程度上回歸了增值稅的中性原則。

個(gè)人所得稅減稅及社保費(fèi)率下降

個(gè)人所得稅改革是對納稅人影響最廣泛的減稅政策，關(guān)乎每個(gè)人的“錢袋子”。2019年1月1日起實(shí)施的新個(gè)人所得稅法，全面降低中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，前三季度實(shí)現(xiàn)新增減稅4426億元，累計(jì)人均減稅1764元。與此同時(shí)，反映居民消費(fèi)活力的生活服務(wù)業(yè)銷售收入增長16.2%，互聯(lián)網(wǎng)批發(fā)和零售銷售收入同比增長16.8%，分別高于第三產(chǎn)業(yè)銷售增速4.7和5.3個(gè)百分點(diǎn)。

個(gè)人所得稅的減少，直接增加了居民可支配收入，提升居民消費(fèi)能力，增加有效消費(fèi)需求，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力。此外，我國個(gè)稅的減稅還具另一個(gè)重要的亮點(diǎn)：即降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，主要的制度設(shè)計(jì)為降低中低收入群的稅率、增加基本減除費(fèi)用及專項(xiàng)附加扣除以及一些其他的減免。對于中低收入人群的減稅有利于減少收入分配的差距，幫助弱勢群體以及維持社會的和諧及穩(wěn)定。

與此同時(shí)，2019年我國的減稅降費(fèi)政策中還包括下降社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率。我國養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例高于16%的，可降至16%；繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率；調(diào)整社會保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)政策，各省以全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資核定社會保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)上下限，個(gè)體工商戶和靈活就業(yè)人員可以在本省全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的60%至300%之間自愿選擇繳費(fèi)基數(shù)。無論是個(gè)人所得稅的減稅還是社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率的降低，最終都可以降低勞動力的稅費(fèi)成本，既減輕了個(gè)人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，又降低了企業(yè)的用工成本，尤其對于勞動力密集型的行業(yè)具有促進(jìn)作用。

與國際稅制的發(fā)展趨勢相比較，2019年世界各國重要的稅制改革著力點(diǎn)在于降低中低收入人群的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。2019年，大多數(shù)國家降低了個(gè)人所得稅稅率及縮小了稅基。這些改革至少在短期內(nèi)會減少稅收收入總額。個(gè)稅減稅改革的核心目標(biāo)在于支持就業(yè)以及幫助中低收入人群。可以預(yù)期，未來世界各國稅改的趨勢依然為不斷降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。但是，與以往不同的是，過去主要著力于降低個(gè)稅的稅率，而未來可能更多的文章要做在縮小稅基了。

關(guān)于資本利得的征稅，主要體現(xiàn)在對于資本利得及分紅適當(dāng)增加稅率，但是對于養(yǎng)老金及小額儲蓄者給予一定的稅收優(yōu)惠。而關(guān)于社會保險(xiǎn)，世界各國的改革是比較溫和的，許多國家的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)率依然很高，2019年的改革主要著力于降低繳費(fèi)率，此外還有縮小繳費(fèi)基數(shù)等其他措施。

個(gè)人所得稅及社會保險(xiǎn)是大多數(shù)國家重要的稅收來源，平均而言占OECD成員國一半的稅收收入。例如，德國、美國、奧地利和瑞典占比超過60%；以色列、新西蘭和墨西哥占比大約40%；斯洛伐克共和國、捷克共和國和斯洛文尼亞僅社會保險(xiǎn)一項(xiàng)占比就超過40%；丹麥、澳大利亞和美國僅個(gè)人所得稅一項(xiàng)占比就達(dá)到或超過40%。雖然個(gè)稅及社會保險(xiǎn)的稅收收入總額占比保持相對穩(wěn)定，約為稅收總收入的50%，但是它們的結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，世界各國的發(fā)展趨勢為下降個(gè)人所得稅并提高社會保險(xiǎn)。

對于個(gè)稅的減稅主要原因在于其可以實(shí)現(xiàn)綜合性的政策目標(biāo)，包括籌集稅收收入、刺激經(jīng)濟(jì)增長以及擴(kuò)大稅制的再分配調(diào)節(jié)效應(yīng)。當(dāng)然，在制度的設(shè)計(jì)上常常需要平衡公平與效率，例如，提高累進(jìn)稅率的高級次可以促進(jìn)累進(jìn)性及公平，但是會抑制勞動、儲蓄及投資的積極性，所以各國對于個(gè)稅的減稅基本上從降低稅率調(diào)整為縮小稅基。當(dāng)然，稅基的變化自然會增加稅制的復(fù)雜性，也會引起遵從成本的增加。但是，無論如何，從未來的減稅趨勢來看，個(gè)稅應(yīng)該是主要的方向，并且由于其稅收收入占比較高，將會導(dǎo)致全球減稅的持續(xù)性。由此可見，我國的個(gè)人所得稅和社會保險(xiǎn)的降低是符合國際發(fā)展趨勢的，由于我國勞動力數(shù)量較大，勞動密集型行業(yè)較多，所以我國2019年個(gè)稅及社保費(fèi)的降低，并且著重于對于中低收入人群的減負(fù)具有重要戰(zhàn)略意義。

小微企業(yè)的減稅

2019年的減稅降費(fèi)對于小微企業(yè)而言是重大利好，這也是近年來我國最大規(guī)模的一攬子小微企業(yè)減稅，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、六稅兩費(fèi)等多個(gè)方面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年前三季度，包括民營企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)在內(nèi)的民營經(jīng)濟(jì)納稅人新增減稅9644億元，占新增減稅總額的64%，受益最大。小微企業(yè)普惠性政策新增減稅1827億元，其中增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高新增減稅586億元，惠及402萬戶納稅人；放寬小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)新增減稅734億元，惠及469萬戶納稅人；地方“六稅兩費(fèi)”減征政策新增減稅507億元，惠及3238萬戶納稅人。

事實(shí)上，世界各國都很關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，因?yàn)槠鋽?shù)量多、影響面廣，對于就業(yè)、創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會穩(wěn)定均具有積極意義。對比國際稅制發(fā)展趨勢，2019年世界各國的企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)開始普遍下降，尤其是G7國家，而降低中小企業(yè)的所得稅率已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象，有些國家甚至并不關(guān)注利潤的總額，對于小微企業(yè)的一部分收入直接規(guī)定較低的稅率；有些國家對于收入低于一定水平的小微企業(yè)降低企業(yè)所得稅率；還有些國家并不基于收入原則而制定專門的符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的低稅率。

具體而言，波蘭2019年對于年收入120萬歐元的企業(yè)新設(shè)了一檔9%的小微企業(yè)的所得稅率；澳大利亞在5年前已經(jīng)開始降低企業(yè)所得稅率，年銷售額5000萬的企業(yè)2020~2021年的稅率為26%，2021~2022年降至25%；加拿大從2016年開始逐漸降低小微企業(yè)所得稅率，從10%降至9%；荷蘭對于小微企業(yè)的所得稅也是分段計(jì)稅，對于首段收入降低企業(yè)所得稅率。

由此可見，2019年我國的小微企業(yè)減稅是非常必要的，并且與世界各國比較起來，我們不但在稅制的設(shè)計(jì)上與國際接軌，例如降低稅率、分段計(jì)算，對于首段收入規(guī)定較低稅率等等。此外，我國對于小微企業(yè)的減稅更具有綜合效應(yīng)，我國對小微企業(yè)的各個(gè)稅種全面減稅、相互形成協(xié)調(diào)效應(yīng)。

總結(jié)

對比國際稅制的發(fā)展趨勢，我們可以發(fā)現(xiàn)：

一是我國實(shí)施大規(guī)模的減稅降費(fèi)是必需的，在應(yīng)對國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力時(shí)，作為逆周期調(diào)節(jié)的政策，這樣的財(cái)政刺激政策是有效的，積極的，也獲得了世界共識的認(rèn)可。

二是與世界各國2019年的減稅相比較，我國的減稅降費(fèi)規(guī)模更大、措施更多，是一攬子的減稅降費(fèi)方案，有助于形成協(xié)同效應(yīng)，因此效果也更為顯著，更重要的是隨著落實(shí)稅收法定，一些減稅降費(fèi)措施還能夠形成較長期的積極效應(yīng)。

三是我國通過稅制的優(yōu)化所形成的減稅降費(fèi)措施與世界稅制改革是趨同的，無論是從減稅稅種的選擇上，還是具體下降稅率縮小稅基的選擇上與世界稅制改革的主流一致，也體現(xiàn)出我國此次減稅降費(fèi)與現(xiàn)代稅制的形成具有密切相關(guān)性。

四是減稅降費(fèi)與財(cái)政的可持續(xù)性密切相關(guān)，因此，2019年世界各國雖然均有一定的稅制改革措施，但是與2018年相比較而言，基本上是較為停滯及保守的。因此，對比而言，我國的減稅降費(fèi)政策力度更為凸顯，這也反映出我國的財(cái)政具有更強(qiáng)的包容能力。

（作者系北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授）