國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備事項的通知

國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備事項的通知

  國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備事項的通知
  國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局
  全文有效
  2020.4.22
  尊敬的納稅人：
  為規(guī)范2019年度企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱“42號公告”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱“6號公告”）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：
  一、企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)申報
  （一）關(guān)聯(lián)申報主體和申報時間
  根據(jù)42號公告第一條，實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。
  （二）關(guān)聯(lián)關(guān)系判定
  根據(jù)42號公告第二條，企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：
  1.一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
  如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
  兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。
  2.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第1項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。
  3.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第1項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
  4.雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第1項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。
  上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。
  5.一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。
  6.具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第1至5項關(guān)系之一。
  7.雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。
  二、同期資料準(zhǔn)備
  （一）同期資料準(zhǔn)備主體
  1.根據(jù)42號公告第十一條，符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:
  （1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。
  （2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
  2.根據(jù)42號公告第十三條，年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔:
  （1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算）超過2億元。
  （2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
  （3）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。
  （4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
  此外，根據(jù)6號公告第二十八條，企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到42號公告中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。
  3.根據(jù)42號公告第十五條，企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。
  4.根據(jù)42號公告第十八條，企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
  （二）準(zhǔn)備與提供同期資料的時間要求
  根據(jù)42號公告第十九條，主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。42號公告第二十條規(guī)定，因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
  三、風(fēng)險提示
  （一）對納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表、未準(zhǔn)備同期資料或者未按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料的，主管稅務(wù)機關(guān)將按照《中華人民共和國企業(yè)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
  （二）企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
  （三）6號公告第四十四條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，企業(yè)實際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn)，但未按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機關(guān)補征稅款加收利息，利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。