【特別關(guān)注】如何理解“在中國境外書立應(yīng)稅憑證，不在中國境內(nèi)使用，無需繳納印花稅？

【特別關(guān)注】如何理解“在中國境外書立應(yīng)稅憑證，不在中國境內(nèi)使用，無需繳納印花稅？”
梁紅星2021年6月17日
2021年6月10日，十三屆全國人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國印花稅法》將于2022年7月1日起施行；在新印花稅法第一條第二款中規(guī)定:在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。由此推出:在中國境外書立的應(yīng)稅憑證，在中國境內(nèi)不使用的，無需繳納印花稅。但是如何從實(shí)操角度理解和具體界定“在中國境內(nèi)使用？”一直以來都存在著很多的爭議和困惑，也給該免稅優(yōu)惠規(guī)定在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和執(zhí)行帶來看困難和差異。就此筆者提出以下看法，愿與相關(guān)者討論和商榷，也供相關(guān)規(guī)定制定部門參考，以便今后在相關(guān)印花稅細(xì)則中盡快明確和界定。
筆者理解：上述境外書立的應(yīng)稅憑證不在中國境內(nèi)使用，不應(yīng)該機(jī)械地，物理地及形式地理解為不將上述憑證帶入中國境內(nèi)或在中國境內(nèi)出示。而是應(yīng)該看印花稅的標(biāo)的在不在中國境內(nèi)？上述憑證在中國法律的有效性和與中國相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)結(jié)度，或是否受到中國相關(guān)法律的保護(hù)。具體識(shí)別與界定，筆者認(rèn)為可以參考以下四點(diǎn)：
一是：看相關(guān)憑據(jù)是否依據(jù)中國相關(guān)法律（如中國民商法，合同法）書立，若是依據(jù)中國境外的第三國（地區(qū)）的相關(guān)法律書立，則相關(guān)憑證在中國使用沒有法律依據(jù)，可視同為不在中國境內(nèi)使用。
二是，看相關(guān)憑證是否還需要在中國相關(guān)政府或?qū)I(yè)職能部門進(jìn)行審核和確認(rèn)，甚至批準(zhǔn)。若需要，則該程序是相關(guān)憑證有效性的前置條件，也就可以視同在中國境內(nèi)使用。例如甲乙雙方在中國境外簽署了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓坐落地在中國境內(nèi)的房地產(chǎn)。甲乙雙方在簽訂協(xié)議、書立相關(guān)憑據(jù)后，還需要在中國境內(nèi)的房地產(chǎn)管理部門辦理相關(guān)房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變更書據(jù)，由此判斷相關(guān)應(yīng)稅憑據(jù)是在中國境內(nèi)使用。
三是：看相關(guān)憑據(jù)發(fā)生爭議時(shí)，其爭議解決的途徑和地點(diǎn)是否選擇在中國境內(nèi)。如相關(guān)憑證發(fā)生爭議或糾紛，選擇的訴訟法院或仲裁地不在中國境內(nèi)，而是在中國境外的第三國（地區(qū)），也就是說，因相關(guān)憑證的爭議判決或裁決地不為中國境內(nèi)管轄，可視同為不在中國境內(nèi)使用。
四是：看相關(guān)憑證使用的文字效力是否是中文。若是相關(guān)憑證同時(shí)使用除中文以外兩種或兩種以上文字，若在文字的理解和使用上出現(xiàn)矛盾或沖突時(shí)，其最終依據(jù)的文字不是中文，而是其他國家（地區(qū)）的文字，中文不具有最終解讀效力，則可視同不在中國境內(nèi)使用。
基于中國目前相關(guān)稅收政策和稅務(wù)機(jī)關(guān)對于“走出去”企業(yè)和個(gè)人的鼓勵(lì)和支持，減稅降費(fèi)仍是中國“走出去”相關(guān)稅收政策的導(dǎo)向，尤其是對“一帶一路”倡議下，企業(yè)和個(gè)人簽訂相關(guān)合同，書立憑證有著特殊的支持意義。另外，鑒于印花稅有著“輕稅重罰”的特點(diǎn)，筆者建議：相關(guān)部門可以參考上述四點(diǎn)，盡快細(xì)化和界定“不在中國境內(nèi)使用”的應(yīng)稅憑證的相關(guān)規(guī)定，簡化和明確相關(guān)免稅程序和征管。以便新的印花稅法在實(shí)操中，避免“走出去”企業(yè)和個(gè)人因與稅務(wù)機(jī)關(guān)理解不同，產(chǎn)生征免差異，甚至遭受重罰。更為“走出去”企業(yè)和個(gè)人能盡早和切實(shí)地享受到相關(guān)新印花稅法的免稅優(yōu)惠待遇。
作者單位：北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司 總經(jīng)理利安達(dá)國際“一帶一路”財(cái)稅支持中心 副主任


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