飲料制造企業(yè)稅收政策合集

國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754—2017）（C 制造業(yè)--15 酒、飲料和精制茶制造業(yè)）

一、飲料制造企業(yè)

1.關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）

第一條規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅〔2012〕48號）

規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅[2009]72號）

第二條規(guī)定，“對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除?！?/font>

二、乳制品企業(yè)：

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）

第二條規(guī)定，納稅人銷售糧食等農(nóng)產(chǎn)品稅率為11%。

- 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(財稅字[1995]52號)附件《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。動物類中畜牧產(chǎn)品鮮奶是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化，殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。

- 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于部分液體乳增值稅適用稅率的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第38號 ）規(guī)定，按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳，均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋》中的鮮奶按13%的稅率（注：根據(jù)財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定，自2019年4月1日起稅率調(diào)整為9%）征收增值稅；《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第二條第（二）項第4目明確，鮮奶是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化，殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。（巴氏殺菌乳、超高溫滅菌乳可以享受9%的增值稅低稅率政策）

第十五條：“下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品?！?/font>

- 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第三十五條：“條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

2.企業(yè)所得稅法 第二十七條規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例 第八十六條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免征企業(yè)所得稅。

- 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知（財稅[2008]149號）附件中畜牧業(yè)類包括奶類初加工。奶類初加工是指通過對鮮奶進行凈化、均質(zhì)、殺菌或滅菌、灌裝等簡單力口工處理，制成的巴氏殺菌奶、超高溫滅菌奶。（巴氏殺菌乳、超高溫滅菌乳可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策）