【小課堂】企業(yè)所得稅匯算清繳中，非營利組織申報(bào)時(shí)要注意什么？

近期，2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已開始，兩篇重要推文請查收：
1.2020年度本市居民企業(yè)所得稅匯算清繳開始啦~注意事項(xiàng)看這里
2.《2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳一本通》來啦！助你順利完成今年匯繳！
今天，申稅小微和大家一起關(guān)注以下知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅匯算清繳中，非營利組織申報(bào)時(shí)的注意問題。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號，以下簡稱“通知”）規(guī)定，符合條件的非營利組織必須是依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校以及財(cái)政部、稅務(wù)總局認(rèn)定的其他非營利組織，且必須同時(shí)滿足《通知》第一條規(guī)定的其他條件。
非營利組織取得免稅資格后，在有效期內(nèi)可在企業(yè)所得稅申報(bào)中對符合條件的免稅收入進(jìn)行申報(bào)。關(guān)于免稅收入的規(guī)定如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：
“企業(yè)的下列收入為免稅收入：
(一)國債利息收入;
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(四)符合條件的非營利組織的收入?！?br /> 二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十五條規(guī)定：
“企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?
三、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號）規(guī)定：
“一、非營利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈的收入；
（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；
（三）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。”
那么非營利組織企業(yè)所得稅匯算清繳要點(diǎn)你都get到了嗎？下面讓小微通過一個(gè)實(shí)際案例幫助大家更好的學(xué)習(xí)吧~
  
例：我市一家慈善基金會A是符合稅法規(guī)定條件的非營利組織，已取得非營利組織免稅資格（有效期為2019年1月1日至2023年12 月31日）。2020年該基金會共接受其他單位的捐贈收入400萬元，政府無償撥付的補(bǔ)助收入20萬元，取得銷售商品收入10萬元。此外，該基金會對外出租一套房產(chǎn)2020年共收取租金60萬元。請問應(yīng)如何正確填寫企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表？

首先，A基金會應(yīng)在A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“207 非營利組織”選擇“是”。

非營利組織的收入是否全部適用免稅呢？其實(shí)不然：
  
案例中取得的所有收入應(yīng)分別填寫A103000《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》的第11行“接受捐贈收入”400萬元，第14行“商品銷售收入”10萬元，第15行“政府補(bǔ)助收入”20萬元和第17行“其他收入”60萬元。

案例中取得的接受捐贈收入400萬元和政府補(bǔ)助收入20萬元符合免稅收入條件，因此在填寫A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第6行“符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅”欄次時(shí)應(yīng)填寫420萬元。

Tip : A基金會免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)如何處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條，《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
相關(guān)政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）
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來源：上海稅務(wù)
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