固定資產(chǎn)一次性稅前扣除背后的遞延所得稅業(yè)務(wù)

作者：鄭昱

2018年4月，國務(wù)院決定自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴大至企業(yè)新購進的單位價值500萬元以下設(shè)備、器具。同年5月，財政部 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）明確了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策。8月，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號），進一步明確相關(guān)政策執(zhí)行口徑和征管要求。

其實，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的會計處理跟遞延所得稅業(yè)務(wù)有密切的聯(lián)系。本文舉例說明：

舉例：A企業(yè)于2019年12月5日購進一臺100萬元的新設(shè)備（購進當(dāng)天開具發(fā)票），當(dāng)月投入使用。會計上按年限平均法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零，按上述政策規(guī)定稅法上允許一次性稅前扣除。

分析：2020年資產(chǎn)負債表日，該設(shè)備會計上計提折舊為20萬元，稅法上已計提折舊為100萬元，則該設(shè)備的賬面價值80萬元和計稅基礎(chǔ)0元之間的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債=80×25%=20（萬元）。

①假設(shè)A企業(yè)2020年會計利潤300萬元，稅率25%，沒有預(yù)繳企業(yè)所得稅。除上述差異需調(diào)整外沒有其他納稅調(diào)整，故應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300－80）×25%＝55（萬元）

2020年的所得稅費用=55＋20＝75（萬元），即300×25%＝75（萬元）。

會計分錄如下：

借：所得稅費用                              75

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅55

          遞延所得稅負債                    20

②假設(shè)A企業(yè)2021年會計利潤300萬元，稅率25%，沒有預(yù)繳企業(yè)所得稅。除上述差異需調(diào)整外沒有其他納稅調(diào)整，故應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300＋80÷4）×25%＝80（萬元）

2021年的所得稅費用=80－20÷4＝75（萬元），即300×25%＝75（萬元）。

會計分錄如下：

借：所得稅費用     75

      遞延所得稅負債5

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅  80

最后隨帶講幾個所得稅費用的會計分錄：

①季度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅100萬元，

借：所得稅費用100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅100

②繳納稅款，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅100

貸：銀行存款100

③年度匯算清繳后，假如需補交稅款100萬元，則分錄同①，②。

④假如應(yīng)退稅款50萬元，則

借：其他應(yīng)收款——多交退稅50

   貸：所得稅費用50

收到應(yīng)退稅款50萬元，

借：銀行存款50

    貸：其他應(yīng)收款——多交退稅50

假如以應(yīng)退稅款抵繳下一年季度的應(yīng)納稅款10萬元則

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅10

貸：其他應(yīng)收款——多交退稅10。