關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》的解讀

   

一、公告發(fā)布的背景
當(dāng)前，全面推開營改增試點進(jìn)入全面改進(jìn)階段，為進(jìn)一步明晰征管規(guī)定，簡化辦稅流程，確保改革試點平穩(wěn)運行，納稅人充分享受改革紅利，稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》，就有關(guān)問題予以明確。
二、公告明確的內(nèi)容
（一）簡化或明確需提供的證明材料
簡化境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，或者在境外提供旅游服務(wù)申請免征增值稅時所需提供的項目在境外或者服務(wù)地點在境外的證明材料。
明確境外單位和個人享受國際運輸服務(wù)免征增值稅需提交的備案資料。
（二）明確部分政策的執(zhí)行口徑
1.明確納稅人提供建筑服務(wù)，被發(fā)包方從工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，按照實際收到的日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。
2.明確納稅人無論以長租或短租形式出租酒店式公寓，同時提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。
3.明確境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅，同時扣繳境外單位的增值稅。代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
4.明確納稅人提供簽證代理服務(wù)，銷售額為取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
5.明確納稅人代理進(jìn)口免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的貨款，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
6.明確納稅人提供旅游服務(wù)，對于無法收回的火車票、飛機(jī)票等交通費發(fā)票原件，可以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。
（三）進(jìn)一步擴(kuò)大住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍
為保障全面推開營改增試點工作順利實施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局于2016年7月發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點工作有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號），自2016年8月1日起在部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點工作，試點范圍為全國91個城市月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人。試點3個月以來整體情況平穩(wěn)順利，稅務(wù)總局決定將試點范圍由91個城市擴(kuò)大至全國。

鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）