上市公司股票換成ETF基金的稅務(wù)處理問題

某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蓖瑫r，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時應(yīng)按公允價值視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價值轉(zhuǎn)讓股票，計算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第五條的規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)?！痹摴緦⒊钟械纳鲜泄竟善鞭D(zhuǎn)換成ETF基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計入當(dāng)期納稅所得。