企業(yè)所得稅中，固定資產(chǎn)用于投資、贈(zèng)送是不是計(jì)入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？存貨用于投資、贈(zèng)送視同銷(xiāo)售計(jì)入營(yíng)業(yè)收入？

企業(yè)所得稅中，固定資產(chǎn)用于投資、贈(zèng)送是不是計(jì)入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？存貨用于投資、贈(zèng)送視同銷(xiāo)售計(jì)入營(yíng)業(yè)收入？

一、固定資產(chǎn)不能“視同銷(xiāo)售”，而只能“視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
請(qǐng)注意：上述規(guī)定中——視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，是并列關(guān)系。
既然是并列關(guān)系就不能隨便就不能混淆，因?yàn)榛煜缶蜁?huì)帶來(lái)錯(cuò)誤的結(jié)果。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
各位看官，注意看看，"銷(xiāo)售貨物收入"的范圍，是不是會(huì)計(jì)處理的"存貨"銷(xiāo)售收入，而沒(méi)有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的"銷(xiāo)售"收入吧。
同樣的，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。
再看看，"銷(xiāo)售貨物收入"不包括固定資產(chǎn)等，是不是全都集中到"轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入"中來(lái)了呢？
所以，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，一定要結(jié)合第十四條和第十六條規(guī)定，我們就可以得出：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，屬于貨物的應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物，屬于財(cái)產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

二、注意視同"銷(xiāo)售貨物"與"轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)"的后續(xù)影響本來(lái)前面已經(jīng)講清楚了二者的區(qū)別，固定資產(chǎn)抵債是不能"視同銷(xiāo)售"的，可是還是有人對(duì)于為什么固定資產(chǎn)抵債在企業(yè)所得稅匯算時(shí)，為什么不能填寫(xiě)《A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》而感到困惑，老彭就再深入解釋一番。銷(xiāo)售貨物：會(huì)計(jì)處理要么計(jì)入"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"，要么就計(jì)入"其他業(yè)務(wù)收入"；企業(yè)所得稅方面呢，屬于應(yīng)稅收入的組成部分，同時(shí)也是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)：我們就以固定資產(chǎn)為例來(lái)說(shuō)明吧。先需要轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理"，然后取得轉(zhuǎn)讓收入是沖減"固定資產(chǎn)清理"，最后才以?xún)纛~轉(zhuǎn)入"資產(chǎn)處置損益"。所以，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)詈笤跁?huì)計(jì)上是凈額反映的，即以利得或損失反映的。而企業(yè)所得稅方面呢，利得不用說(shuō)應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)稅收入，而損失則需要稅前扣除的話則需要按照資產(chǎn)損失扣除的稅法規(guī)定進(jìn)行。其他額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)不旧鲜沁@樣的"套路"。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。看看這些規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，基數(shù)都是"銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額"，包括"視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額"，而沒(méi)有將"轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)"收入額給包括進(jìn)來(lái)。《A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中包括了9種"視同銷(xiāo)售"的情形，除第8項(xiàng)"視同提供勞務(wù)"外，其余都可以說(shuō)是用于填寫(xiě)"視同銷(xiāo)售貨物"的，而不包括"視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)"?？梢哉f(shuō)，整個(gè)A105010反映或調(diào)整的都是"銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入"。因?yàn)槲覀冃枰⒁馍陥?bào)表設(shè)計(jì)的邏輯關(guān)系，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)按照凈額在其他報(bào)表中反映或者調(diào)整了，就不應(yīng)該在A105010再次重復(fù)進(jìn)行調(diào)整。