影視行業(yè)如何進行稅務(wù)自查？

影視行業(yè)如何進行稅務(wù)自查？

一、稅務(wù)自查應(yīng)重點關(guān)注的風(fēng)險類型

        （一）納稅人偷稅的行政及刑事責(zé)任風(fēng)險

        《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

        扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

        因此，影視公司及相關(guān)機構(gòu)、個人不論是作為納稅人還是作為扣繳義務(wù)人，只要采用“在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，進行虛假的納稅申報”的方式達(dá)到不繳或少繳稅款（包括但不限于個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅與附加稅等）的后果，將被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款、滯納金以及處于不繳或者少繳稅款的0.5倍至5倍的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的將被追究刑事責(zé)任。

        （二）扣繳義務(wù)人的行政及刑事責(zé)任風(fēng)險

        1、扣繳義務(wù)人已扣稅款而未交或少繳稅款的違法行為

        《稅收征收管理法》第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

        2、扣繳義務(wù)人未履行代扣代繳義務(wù)的違法行為

        《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

        根據(jù)上述，若已扣而未繳納或少繳稅款的不僅會被稅務(wù)機關(guān)強制追繳未繳或者少繳稅款，還會被處以不繳或者少繳的稅款0.5倍至5倍的罰款；若未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)的將被處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款0.5倍至3倍的罰款，而不繳或者少繳的稅款由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳。因此，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定履行代扣和代繳義務(wù)，避免被稅務(wù)機關(guān)追繳扣而未交稅款和罰款。

        （三）避稅行為的法律風(fēng)險及法律責(zé)任

        避稅與偷稅還是有本質(zhì)區(qū)別。避稅是合理性問題，偷稅是合法性問題。偷稅涉及承擔(dān)補繳稅款、滯納金和罰款的行政責(zé)任，嚴(yán)重的還可能要承擔(dān)刑事責(zé)任。而避稅主要是合理性問題，通常不涉及罰款和刑事責(zé)任。《企業(yè)所得稅法》和新的《個人所得稅法》中有專門規(guī)定的反避稅條款。

        《企業(yè)所得稅法》要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)遵循獨立交易原則，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法進行調(diào)整，并補征稅款并加收利息。與構(gòu)成偷稅的法律責(zé)任的不同之處在于，納稅人被稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)整時，并不會被加收滯納金和處以0.5倍到5倍的罰款和涉及其他法律責(zé)任，這是屬于次要風(fēng)險。

        需要指出的是，相應(yīng)的特別納稅調(diào)整一般由利潤轉(zhuǎn)出方、即與稅收洼地企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的外地企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)實施。2017年3月17日，國家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱“6號公告”），就稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)整的流程做了詳細(xì)規(guī)定（請參見《解讀|簡析特別納稅調(diào)查調(diào)整新規(guī)》）。