廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出如何稅前扣除？一起來看看~

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布
2020年第43號公告
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策
延續(xù)到2025年12月31日
今天我們就一起來看看吧

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什么是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？
廣告費(fèi)：指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷的目的所支付的費(fèi)用。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。
特別注意：與“贊助費(fèi)”相區(qū)分
贊助支出可區(qū)分為廣告性贊助支出和非廣告性贊助支出。對于廣告性贊助支出可以按照廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除辦法扣除。非廣告性贊助支出，不可以扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增。
可扣除的條件：
1.通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；
2.已經(jīng)支付費(fèi)用并且取得相應(yīng)發(fā)票；
3.通過一定的媒體傳播。
舉例
【問題】黃山某公司贊助年貨節(jié)活動(dòng)，要求對方在活動(dòng)中展示該公司的標(biāo)識和形象信息，公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入贊助費(fèi)科目。此類支出能否作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除？
【答案】可以扣除，該公司贊助第三方活動(dòng)如果是為了宣傳企業(yè)的形象，具有廣告性質(zhì)，可以作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出從稅前扣除。
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扣除基數(shù)
企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額基數(shù)為“當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入”，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
【政策依據(jù)】
1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
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扣除比例
一般企業(yè)：15%
【政策依據(jù)】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
特殊企業(yè)：30%
【政策依據(jù)】《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）第一點(diǎn)：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
煙草企業(yè)：0%
【政策依據(jù)】《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）第三點(diǎn)：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
特別注意：
此處僅指煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，煙草企業(yè)除煙草以外的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按照一般企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行扣除。
企業(yè)籌建期：100%
【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五點(diǎn)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
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關(guān)聯(lián)企業(yè)可選擇分?jǐn)偪鄢?/strong>
【政策依據(jù)】《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）第二點(diǎn)：對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
舉例
甲公司和乙公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)雙方簽訂的廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，甲公司在2019年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的50%應(yīng)歸集至乙公司扣除。
2019年甲公司年銷售（營業(yè)）收入4000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元。乙公司年銷售（營業(yè)）收入6000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬元。甲、乙公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例均為15%。
【問題】計(jì)算甲、乙公司分?jǐn)偤?019年可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
甲公司：
甲公司2019年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=4000×15%＝600萬元；
按照協(xié)議分?jǐn)偟揭夜镜膹V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=600×50%＝300萬元；
甲公司應(yīng)分?jǐn)倧V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=600－300＝300萬元；
甲公司實(shí)際支付的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元，按分?jǐn)偙壤?，甲、乙公司各分?jǐn)?00萬元。
300萬元<400萬元，所以甲公司分?jǐn)偤?019年可稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬元。
乙公司：
乙公司2019年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額=6000×15%＝900萬元<實(shí)際發(fā)生的1200萬元；
則分?jǐn)偤螅夜?019年實(shí)際廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)扣除限額=900＋300＝1200萬元。
來源：黃山區(qū)稅務(wù)局