平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)與治理方略

一、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的概念、特征與社會(huì)價(jià)值

1.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的概念。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是以信息技術(shù)為支撐，基于虛擬或真實(shí)的交易場(chǎng)所，由平臺(tái)作為中間組織者或資源提供商，挖掘潛在需求，促成雙邊或多邊交易的一種商業(yè)模式。平臺(tái)本身不生產(chǎn)產(chǎn)品，但通過(guò)搭建新的價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造并獲取利潤(rùn)。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物之一，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革的重要驅(qū)動(dòng)力。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的主流商業(yè)模式，阿里巴巴、騰訊、京東、百度、攜程等知名企業(yè)均屬于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)范疇。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的盈利模式大致可以分為中間服務(wù)型、參與經(jīng)營(yíng)型和混合經(jīng)營(yíng)型三種，其中：中間服務(wù)型類似于媒介組織，通過(guò)將不同主體、不同要素連接起來(lái)，促成雙方的交易，此種情形下平臺(tái)主要賺取服務(wù)費(fèi)，滴滴出行和無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)便屬于此類；參與經(jīng)營(yíng)型是指平臺(tái)運(yùn)營(yíng)方同時(shí)作為商品的賣方或服務(wù)的供給方，從交易中獲得利潤(rùn)，諸如共享單車一類的運(yùn)營(yíng)商便屬于此種模式；混合經(jīng)營(yíng)型則是上述兩種模式的結(jié)合，京東是比較典型的例子，既為商家提供交易平臺(tái)，也有部分自營(yíng)商品。

2.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特征。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有以下四個(gè)特征：①信息連接性。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)以“平臺(tái)”為中心，將跨地區(qū)、跨領(lǐng)域的資源、服務(wù)與需求等要素聚集起來(lái)，通過(guò)低成本、高效率的方式實(shí)現(xiàn)雙邊或多邊市場(chǎng)的交易互動(dòng)，形成上下游產(chǎn)業(yè)強(qiáng)關(guān)聯(lián)的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)體。平臺(tái)的本質(zhì)在于連接，其連接主體可以是個(gè)人也可以是企業(yè)，最終促進(jìn)差異化服務(wù)和信息的交融與滲透。②共贏增值性?；ヂ?lián)網(wǎng)的無(wú)邊界性和低成本性打破了時(shí)間和空間差，消除了交易壁壘，可以為平臺(tái)連接各方需求提供更大空間。在此過(guò)程中，平臺(tái)賺取差價(jià)或者收取服務(wù)費(fèi)，連接的各方實(shí)現(xiàn)交易、創(chuàng)造價(jià)值，從而在共贏的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)各自的增值。③網(wǎng)絡(luò)外部性。平臺(tái)是各方達(dá)成交易的樞紐，利用信息撮合機(jī)制聚集大量用戶，交易任何一方數(shù)量的增多都會(huì)增加其他利益相關(guān)方，充分顯現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)外部性，交叉外部性則會(huì)表現(xiàn)出更大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在此特征下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)通常會(huì)出現(xiàn)規(guī)模收益遞增現(xiàn)象。④多元開(kāi)放性。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，其準(zhǔn)入門檻較低，且無(wú)需較大成本，吸引了很多個(gè)體和中小型企業(yè)參與其中，使其取得與大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)和優(yōu)勢(shì)。平臺(tái)開(kāi)放性特征不再受到實(shí)體經(jīng)濟(jì)封閉性的限制，依托區(qū)域性或全球性交易平臺(tái)產(chǎn)生的大量物流、資金流和貿(mào)易流激活了多元主體的主觀能動(dòng)性。

3.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)價(jià)值。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化供給與需求互動(dòng)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)模式融合、盤(pán)活社會(huì)資源起到了積極作用，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新和消費(fèi)增長(zhǎng)。我國(guó)2019年網(wǎng)上零售額（通過(guò)公共網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，即主要從事實(shí)物商品交易的網(wǎng)上平臺(tái)，包括自建網(wǎng)站和第三方平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的商品和服務(wù)零售額）達(dá)到106324億元，較上年增長(zhǎng)16.5%，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額較上年增長(zhǎng)19.5%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額比重達(dá)到20.7%。同時(shí)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)衍生出的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)創(chuàng)造了大量工作崗位，對(duì)穩(wěn)定就業(yè)也發(fā)揮了重要作用。

（1）提高資源配置效率。平臺(tái)通過(guò)精準(zhǔn)對(duì)接供求雙方需求，加強(qiáng)信息溝通，提高了經(jīng)濟(jì)生活中資源配置的效率。同時(shí)，傳統(tǒng)企業(yè)接入平臺(tái)，利用平臺(tái)整合的資源，可以創(chuàng)造更大的價(jià)值。此外，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)共享信息、資產(chǎn)、服務(wù)資源等，加深了行業(yè)間的共享程度，打破了傳統(tǒng)行業(yè)中的信息不對(duì)稱，滿足多樣需求，從而提高社會(huì)資源的使用效率，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)的新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)成為我國(guó)新增就業(yè)的重要部分，創(chuàng)造了大量就業(yè)崗位，增加了勞動(dòng)者收入，提升了就業(yè)質(zhì)量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年生活服務(wù)平臺(tái)美團(tuán)點(diǎn)評(píng)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)1960萬(wàn)個(gè)，網(wǎng)約車平臺(tái)滴滴出行創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)1194.3萬(wàn)個(gè)，還間接帶動(dòng)汽車生產(chǎn)、銷售、加油及維保等就業(yè)崗位631.7萬(wàn)個(gè)，形成了豐富的就業(yè)生態(tài)。

（3）帶動(dòng)上下游經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)能夠凝聚資源，將原本冗長(zhǎng)的上中下游組織整合在一起，形成一個(gè)以平臺(tái)為核心的環(huán)形交易鏈條，提高產(chǎn)業(yè)效率，從而提供更多商業(yè)可能，引領(lǐng)新興經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并通過(guò)技術(shù)和商業(yè)模式創(chuàng)新推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)變革。

（4）引領(lǐng)創(chuàng)新商業(yè)生態(tài)。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)能夠有效打通制造業(yè)和流通之間的鏈條，全面改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，淘汰落后產(chǎn)能，降低企業(yè)之間的溝通和設(shè)計(jì)成本，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展范式的轉(zhuǎn)變，加快制造業(yè)服務(wù)化轉(zhuǎn)型。

（5）變革消費(fèi)方式。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)通過(guò)跨界融合，引領(lǐng)新的交易模式和經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，對(duì)人們?nèi)粘Ｉ钅Ｊ胶蜕缃唤Y(jié)構(gòu)變革發(fā)揮推動(dòng)作用，加速人們之間的交流和信息互動(dòng)，使得基于信息交換的商務(wù)活動(dòng)和交易活動(dòng)成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要組成。

二、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式

基于平臺(tái)連接主體的不同，可以將平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式劃分為C2C模式、B2B模式、B2C模式以及O2O模式，不同商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式下合同流、信息流、票據(jù)流和資金流既有相同之處，也存在一定的差異，進(jìn)而會(huì)引發(fā)一系列財(cái)稅問(wèn)題。

1.C2C模式。C2C模式下，平臺(tái)連接的多邊主體都是個(gè)人。比較典型的有直播平臺(tái)、淘寶網(wǎng)、滴滴出行等。以滴滴出行為例，由于其中的快車多由個(gè)人主體提供，因此屬于C2C模式，在此將該模式簡(jiǎn)化為雙邊交易，其業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

在滴滴出行平臺(tái)建立的業(yè)務(wù)流程中，首先是私家車車主向滴滴平臺(tái)提供個(gè)人真實(shí)信息，諸如姓名、身份證號(hào)、車牌號(hào)、車型、駕駛信息以及銀行卡賬號(hào)等，待滴滴審核無(wú)誤且認(rèn)定其符合平臺(tái)準(zhǔn)入資質(zhì)后，作為供給方的私家車車主就獲得了在平臺(tái)運(yùn)營(yíng)的機(jī)會(huì)，可獲取平臺(tái)提供的信息和資源。如果供給方只提供運(yùn)輸服務(wù)而不擁有自己的車輛，也可以通過(guò)向平臺(tái)租賃車輛加入平臺(tái)，同樣需要提供個(gè)人相關(guān)信息，這與無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)的運(yùn)作模式類似。乘客作為需求方，一般需要在APP或者小程序中填寫(xiě)個(gè)人信息方可約車，每一筆交易結(jié)束后，乘客通過(guò)微信、支付寶等第三方支付平臺(tái)將車費(fèi)付給滴滴的網(wǎng)上收銀平臺(tái)，滴滴公司在一定時(shí)間后將收取的報(bào)酬與供給方分成，支付到私家車車主的賬戶中。

這一過(guò)程實(shí)現(xiàn)了合同流、信息流、票據(jù)流和資金流在各方之間的流動(dòng)，滴滴平臺(tái)作為中間方，掌握著供需雙方的信息，并通過(guò)分成獲得了收入。其他的C2C模式也有著類似的流程，比如直播平臺(tái)，需要主播向平臺(tái)提供個(gè)人信息，獲得在平臺(tái)直播的權(quán)利，網(wǎng)友觀看直播的過(guò)程中可以打賞主播，這部分收入先進(jìn)入平臺(tái)，通常由平臺(tái)和主播分成或者平臺(tái)向主播每月支付特定的報(bào)酬。

在C2C的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式下，供給方是個(gè)人，這為稅收征管帶來(lái)了難題。一是作為資源或服務(wù)供給者的個(gè)人通常只需要在平臺(tái)注冊(cè)登記而無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記，其收入零星分散，稅源監(jiān)管困難；二是存在收入定性問(wèn)題，例如私家車車主既可能與滴滴平臺(tái)簽訂勞務(wù)合同，由滴滴平臺(tái)發(fā)放工資薪金，也可能是支付勞務(wù)報(bào)酬，而主播在直播平臺(tái)的視頻投稿還涉及特許權(quán)使用費(fèi)等多種性質(zhì)的收入；三是稅收扣繳問(wèn)題，網(wǎng)絡(luò)的虛擬性導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重，很多平臺(tái)沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)；四是稅收管轄權(quán)問(wèn)題，同時(shí)也造成稅基侵蝕，比如滴滴平臺(tái)利用天津經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致稅收與稅源背離等。

2.B2C模式。B2C模式下，平臺(tái)連接的供給方與需求方，一方為企業(yè)，另一方為個(gè)人。滴滴出行中的專車和出租車，天貓、京東等屬于B2C運(yùn)營(yíng)模式，近年來(lái)新興的共享醫(yī)療、人力資源外包平臺(tái)等也屬于B2C模式。在此以跨區(qū)的人力資源外包平臺(tái)為例，其業(yè)務(wù)流程如圖2所示。

人力資源外包平臺(tái)的盈利模式屬于中間服務(wù)型，主要通過(guò)收取用工企業(yè)結(jié)算的服務(wù)費(fèi)獲利。用工單位通常是法人，服務(wù)或勞務(wù)的供給方一般是個(gè)人，因而人力資源外包平臺(tái)屬于連接企業(yè)與個(gè)人之間交易的B2C模式。平臺(tái)開(kāi)展業(yè)務(wù)的前置條件是必須擁有稅務(wù)局委托代征代繳資質(zhì)或者人力資源資質(zhì)。具體交易結(jié)構(gòu)包括如下兩端：一端是用工企業(yè)與平臺(tái)簽訂服務(wù)協(xié)議，用工企業(yè)將結(jié)算費(fèi)用和一定比例的服務(wù)費(fèi)充值到平臺(tái)，平臺(tái)向企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，完成現(xiàn)金流和票據(jù)流的轉(zhuǎn)移；另一端是平臺(tái)與自由職業(yè)者簽訂電子協(xié)議，待人員提供服務(wù)后，平臺(tái)將指定的稅后報(bào)酬發(fā)放到其賬戶。平臺(tái)掌握著交易雙方的信息，并具備代扣代繳資質(zhì)，受稅務(wù)局的委托代扣代繳個(gè)稅。

在B2C商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式下，平臺(tái)在稅款征收中發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，如果其納稅遵從度不高，在發(fā)票的開(kāi)具中則可能會(huì)存在業(yè)務(wù)真實(shí)性問(wèn)題。因?yàn)槿肆Y源外包平臺(tái)聚集著大量零散勞動(dòng)力和用工單位，許多交易步驟是通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實(shí)現(xiàn)的，無(wú)紙化的過(guò)程使得交易記錄很容易被刪除或者偽造?，F(xiàn)實(shí)中，平臺(tái)對(duì)零散勞動(dòng)力代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，可能會(huì)“避重就輕”，即要求按照經(jīng)營(yíng)所得核定，而不按照較高稅率的綜合所得征稅，為平臺(tái)上的個(gè)人所得稅征管帶來(lái)“漏洞”。在平臺(tái)的涉稅事項(xiàng)完全走通的情況下，虛增業(yè)務(wù)量，甚至直接虛構(gòu)交易、對(duì)外開(kāi)票，單憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量查處難度極大，平臺(tái)可能出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票行為，獲得非法利益。

3.B2B模式。B2B模式下，平臺(tái)連接的供給方是企業(yè)，需求方也是企業(yè)。阿里巴巴、環(huán)球貿(mào)易網(wǎng)、天貓和淘寶的部分業(yè)務(wù)都涉及此種模式。B2B模式在跨境稅收中的問(wèn)題較為突出，因此以阿里巴巴的跨境交易為例，其業(yè)務(wù)流程如圖3所示。

在阿里巴巴平臺(tái)的貨物交易中，海關(guān)負(fù)責(zé)征收進(jìn)口稅款，境外企業(yè)通過(guò)物流將商品郵寄至海關(guān)，按規(guī)定繳納關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅后，運(yùn)達(dá)境內(nèi)；而境內(nèi)企業(yè)通過(guò)外匯管理局將資金匯給境外企業(yè)。阿里巴巴在這一過(guò)程中主要充當(dāng)中介，為交易雙方提供信息交換和資源匹配平臺(tái)，撮合雙方交易的順利進(jìn)行。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，跨境交易不僅僅限定在有形貨物之間，無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越成為各方的交易客體，只需要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)就能夠完成交易的整個(gè)過(guò)程。

B2B模式下的跨境交易對(duì)稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一是我國(guó)目前的稅收征管水平難以應(yīng)對(duì)范圍廣、頻次高、主體多的交易形式；二是無(wú)形資產(chǎn)的平臺(tái)交易無(wú)需在來(lái)源國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)就能實(shí)現(xiàn)貿(mào)易的全過(guò)程，但利潤(rùn)歸屬問(wèn)題有待解決，而且網(wǎng)址和服務(wù)器的位置對(duì)當(dāng)前的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定形成新的沖擊；三是涉及無(wú)形資產(chǎn)交易的相關(guān)稅制要素和稅收征管規(guī)定都不成熟，牽涉來(lái)源國(guó)和居民國(guó)之間的稅收管轄權(quán)和利益分配問(wèn)題。

再如，大建安EPC平臺(tái)也是典型的B2B模式。大建安EPC平臺(tái)對(duì)業(yè)主項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等進(jìn)行全方位、一體化的總承包，并將不同環(huán)節(jié)分包給負(fù)責(zé)各獨(dú)立業(yè)務(wù)的分包商，其連接的業(yè)主與分包商均為企業(yè)。在國(guó)際EPC項(xiàng)目中，合同會(huì)劃分為onshore和offshore部分，涉及多個(gè)國(guó)家多個(gè)稅種，增加了稅收征管的復(fù)雜性和難度。EPC總承包商應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的設(shè)計(jì)、施工等資質(zhì)，需先與業(yè)主簽訂合同，并開(kāi)具相關(guān)發(fā)票。此后，總承包商有權(quán)把項(xiàng)目分包給設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工的分包商，與各分包商簽訂分包合同。在此過(guò)程中，總承包商起到了中介作用，即可以通過(guò)聯(lián)合體承包、專業(yè)分包、承攬式分包和勞務(wù)分包等多種形式，完成EPC項(xiàng)目的一攬子建造計(jì)劃，具體交易流程如圖4所示。

4.O2O模式。O2O模式實(shí)際為B2C模式的一個(gè)分支，本文所指B2C模式側(cè)重線上主體之間的交易，而O2O模式更強(qiáng)調(diào)線上與線下主體間的交易。美團(tuán)、餓了么以及大部分的訂購(gòu)平臺(tái)等均屬于O2O模式交易平臺(tái)，以美團(tuán)業(yè)務(wù)模式為例，其簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程如圖5所示。

O2O模式的業(yè)務(wù)流程同B2C模式一樣，入駐商家需要提交真實(shí)完整的負(fù)責(zé)人信息和店鋪信息，美團(tuán)平臺(tái)則予以信息發(fā)布的權(quán)利，在平臺(tái)注冊(cè)后的消費(fèi)者可以瀏覽商品信息，選擇滿足自身需求的商品。在此過(guò)程中，美團(tuán)平臺(tái)促進(jìn)線上信息流的交互與提供，并根據(jù)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣、所處城市以及年齡特征等推送個(gè)性化廣告，因而其盈利點(diǎn)在于商家入駐的服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)，還可能涉及一定的分成費(fèi)用。消費(fèi)者可以選擇先線上付款，再線下到店體驗(yàn)或者貨到付款的方式，通過(guò)第三方支付平臺(tái)將款項(xiàng)付給美團(tuán)的網(wǎng)上收銀平臺(tái)，美團(tuán)扣除一定的服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)和抽成后支付給商家。

在O2O模式下，涉及的稅收問(wèn)題和上述幾類模式區(qū)別不大，主要集中于業(yè)務(wù)的真實(shí)性、平臺(tái)是否代扣代繳、稅務(wù)稽查等方面。在這個(gè)交易體系中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并且每一次交易的金額、時(shí)間、地點(diǎn)、交易雙方的主體具有不確定性，導(dǎo)致稅收征管難度較大。事實(shí)上，美團(tuán)平臺(tái)所掌握的信息是較為全面的，但其是否有義務(wù)和條件配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收稽查和征管仍需進(jìn)一步探討。

三、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理難點(diǎn)

1.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制缺失，難以適應(yīng)新興業(yè)態(tài)發(fā)展。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)因其數(shù)字化和多元化特征衍生出很多新興業(yè)態(tài)，實(shí)現(xiàn)了跨時(shí)間、跨空間、跨領(lǐng)域的業(yè)態(tài)融合，當(dāng)前的稅收制度還沒(méi)有對(duì)這些新形式做出準(zhǔn)確界定，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制的缺失會(huì)在特定情形下引發(fā)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)行稅收規(guī)則沖突。

（1）稅制要素不明確。在上述C2C模式中，個(gè)人供給方一般不會(huì)進(jìn)行稅務(wù)登記，只是在平臺(tái)上注冊(cè)登記，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅主體帶來(lái)困難。如滴滴平臺(tái)的司機(jī)只在平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)登記，不會(huì)特地進(jìn)行稅務(wù)登記，因此在稅收繳納時(shí)主要以平臺(tái)代征代繳為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接對(duì)個(gè)人進(jìn)行稅收征繳。上述四種模式是經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化處理的，實(shí)際情況則要復(fù)雜得多，至少涉及供給方、平臺(tái)企業(yè)、需求方和第三方支付平臺(tái)等，供給方獲得交易收入、平臺(tái)企業(yè)賺取差價(jià)或者服務(wù)費(fèi)等、第三方支付平臺(tái)扣除手續(xù)費(fèi)，每一環(huán)節(jié)都有所得，但實(shí)際納稅情況并不理想，各個(gè)環(huán)節(jié)都存在大量的稅收流失。

在計(jì)稅依據(jù)方面，由于交易手段和支付方式的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得準(zhǔn)確的交易數(shù)據(jù)，加之?dāng)?shù)字化交易的可修改性和可銷毀性，稅務(wù)稽查阻力很大，為計(jì)稅依據(jù)的確定帶來(lái)困難。在稅目稅率方面，由于各項(xiàng)收入性質(zhì)界定不清，適用稅目也會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)議，進(jìn)而導(dǎo)致稅率適用混亂的問(wèn)題。征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅目稅率等基本稅制要素不明確，使得平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制存在很多缺陷與漏洞。

（2）所得性質(zhì)難以劃分。由于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的融合性，行業(yè)界限不明確，所得來(lái)源廣泛，存在收入性質(zhì)難以劃分的問(wèn)題，現(xiàn)行稅制并沒(méi)有對(duì)融合業(yè)態(tài)的收入性質(zhì)做出明確的稅收規(guī)范。例如無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)，在以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同的同時(shí)，又以道路貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者的身份委托實(shí)際承運(yùn)人完成任務(wù)，既是代理中介，又提供傳統(tǒng)貨物運(yùn)輸服務(wù)，承擔(dān)多重身份，具體按交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)征稅存在爭(zhēng)議。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）中規(guī)定，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，但在判斷是否為無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)有一定條件，在實(shí)際中無(wú)車承運(yùn)平臺(tái)仍存在適用稅目不清的問(wèn)題。又如，C2C模式下的網(wǎng)絡(luò)直播中，就主播獲得的打賞收入而言，目前存在關(guān)于該項(xiàng)所得是歸屬于勞務(wù)報(bào)酬還是偶然所得抑或不屬于征稅范圍的爭(zhēng)議。通常主播的所得是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的混合，多種形式的收入來(lái)源在核定性質(zhì)時(shí)容易出現(xiàn)厘定不清的情況。再如滴滴出行中，就平臺(tái)企業(yè)而言，其提供的服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也尚未界定清晰。

（3）稅收管轄權(quán)有爭(zhēng)議。稅收管轄權(quán)無(wú)論在境內(nèi)交易還是跨境交易中都是一個(gè)很突出的問(wèn)題。就境內(nèi)交易而言，如上述滴滴出行的運(yùn)營(yíng)模式，其連接的供需雙方分布在我國(guó)境內(nèi)多個(gè)城市，但滴滴總部設(shè)立在天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，有大量稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在匯總納稅時(shí)，全部利潤(rùn)都可以享受優(yōu)惠的稅收待遇，將大部分收入歸屬于稅收洼地，使天津征得相對(duì)多的稅收。但事實(shí)上，這些所得是來(lái)源于各個(gè)城市的，造成稅收和稅源的嚴(yán)重背離。再如當(dāng)前的人力資源派遣平臺(tái)，有很多是注冊(cè)在低稅地區(qū)，同時(shí)薪稅師等職業(yè)的興起也會(huì)對(duì)稅收管轄權(quán)提出挑戰(zhàn)。在B2C、B2B模式中，此問(wèn)題同樣很常見(jiàn)。如果供給方企業(yè)在A地運(yùn)營(yíng)、在B地倉(cāng)儲(chǔ)貨物，需求方在C地下單、在D地收貨，最終在E地開(kāi)具發(fā)票，那么納稅地點(diǎn)到底是A、B、C、D、E中的哪一個(gè)？現(xiàn)行稅制尚不能很好地解決這一問(wèn)題。

就跨境交易而言，我國(guó)實(shí)行居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)。但從上述阿里巴巴的交易模式可以看出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，買賣雙方線上完成交易，無(wú)需居所或住所，停留時(shí)間也無(wú)法判定，居民管轄權(quán)難以適用。來(lái)源地管轄權(quán)的重要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一是常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般與固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所相關(guān)聯(lián)，但互聯(lián)網(wǎng)交易使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不再依賴于固定場(chǎng)所，對(duì)傳統(tǒng)稅制提出挑戰(zhàn)，原有的標(biāo)準(zhǔn)表現(xiàn)出一定的滯后性。國(guó)際上應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的統(tǒng)一方案還沒(méi)有完全形成，“顯著經(jīng)濟(jì)存在”等新的判定標(biāo)準(zhǔn)還不成熟，我國(guó)尚未對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化做出相應(yīng)的稅制調(diào)整，對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的借鑒也需要緊密跟進(jìn)。

2.當(dāng)前稅收征管難以滿足平臺(tái)監(jiān)管需求。

（1）以票控稅不適用于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)大多在線上進(jìn)行，即使是O2O這種線上線下相結(jié)合的模式也往往采用線上付款的方式，這意味著在以票控稅模式下，如果沒(méi)有及時(shí)地獲取數(shù)據(jù)并開(kāi)具發(fā)票，就很難監(jiān)管稅源。但是，隨著越來(lái)越多的個(gè)人供給方進(jìn)入平臺(tái)經(jīng)濟(jì)交易系統(tǒng)，他們多數(shù)沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，稅源的分散化和主體的多樣化對(duì)以票控稅的征管機(jī)制形成沖擊。而且以票控稅對(duì)于線上交易的便利性較差，很多消費(fèi)者意識(shí)淡薄，通常也不會(huì)要求開(kāi)具電子發(fā)票，為銷售方修改或者隱匿收入提供了可能，業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)從考證。

另外，以票控稅在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)出一定的弊端。例如無(wú)車承運(yùn)的交易鏈條比較長(zhǎng)，平臺(tái)既要承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)又要代扣代繳個(gè)稅，既要向上游開(kāi)票又要向下游開(kāi)票，但物流公司通常是小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸方若是個(gè)人，也無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，平臺(tái)稅負(fù)較重，為了降低稅負(fù)，可能會(huì)借助一些手段虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等。由此可見(jiàn)，以票控稅這種傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管方式已經(jīng)難以適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

（2）稅收數(shù)據(jù)的獲取渠道有限。由于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)連接的多邊主體分散于不同領(lǐng)域、不同地區(qū)，稅收征管信息資源呈現(xiàn)“碎片化”狀態(tài)，而且平臺(tái)交易的信息流、資金流、合同流、票據(jù)流等相對(duì)分離，征納雙方信息不對(duì)稱。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能與平臺(tái)企業(yè)以及銀行、工商等部門合作，則需要投入大量的資本、時(shí)間和人力來(lái)獲取數(shù)據(jù)，且得到的信息可能依舊不完整。目前，金稅三期工程實(shí)現(xiàn)了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)共享，但與其他部門的合作程度不高，在極具隱匿性、數(shù)字化的條件下，有限的數(shù)據(jù)來(lái)源渠道會(huì)限制征稅部門的效率，因此亟需變革稅收征管機(jī)制，促進(jìn)政府不同部門之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)同平臺(tái)企業(yè)之間的監(jiān)管合作和數(shù)據(jù)共享。

（3）平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)稽查難度大。對(duì)于線下交易，通常采用查賬征收或者核定征收的方式來(lái)征收稅款。但對(duì)于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，無(wú)法根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等核查，無(wú)紙化、無(wú)痕化的模式使得計(jì)稅依據(jù)核實(shí)困難，稅收監(jiān)管和稽查難以發(fā)揮真正的作用，電子憑證可刪除、可更改，也無(wú)法確定其經(jīng)營(yíng)收入是否真實(shí)，使得稅務(wù)稽查難度加大。

3.現(xiàn)行稅制難以應(yīng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)關(guān)系。我國(guó)目前還沒(méi)有制定專門用于規(guī)范平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，因此出現(xiàn)了一些稅法空白，無(wú)法應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜、虛擬化的稅務(wù)關(guān)系，不僅導(dǎo)致稅收流失，而且不利于提振國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)。

（1）稅款征收具有不確定性。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收法案的缺失導(dǎo)致了稅款征收的不確定性，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)，很多流程是在線上完成的，對(duì)于這種虛擬化、多邊化的交易模式，沒(méi)有專門的制度規(guī)范對(duì)交易行為是否屬于征稅范圍做出規(guī)定，即使認(rèn)定屬于征稅范圍，稅目稅率的確定也存在爭(zhēng)議。特別是對(duì)于上述C2C模式中的個(gè)人供給方，零星分散的狀態(tài)使其隱蔽性極強(qiáng)。而且隨著準(zhǔn)入門檻的降低，加之平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的多邊性使得交易鏈條復(fù)雜，滋生了很多傳統(tǒng)交易不具備的形式和關(guān)系，一些交易甚至可能游離于稅收征管框架之外。

（2）平臺(tái)代征存在合法性爭(zhēng)議。由于沒(méi)有明確的法律規(guī)定，平臺(tái)代征稅款引發(fā)了合法性爭(zhēng)議。例如滴滴出行、直播平臺(tái)等，通常是先拿到報(bào)酬再分成給車主或主播，因此這些平臺(tái)對(duì)于服務(wù)提供方的情況是比較了解的，代扣代繳稅款也很便利。但是，現(xiàn)實(shí)中存在滴滴出行沒(méi)有與車主簽訂勞務(wù)合同或者直播平臺(tái)沒(méi)有與主播訂立合同的情況，此時(shí)再由平臺(tái)履行扣繳義務(wù)的合法性就值得商榷，況且很多主體缺乏納稅意識(shí)，甚至形成平臺(tái)與供給方的利益關(guān)系，借此合作逃避稅款。

（3）各方主體權(quán)利義務(wù)不明確。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)通常是線上交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得準(zhǔn)確的銷售數(shù)據(jù)和交易信息，阻礙了稅款的征收和稽查。但平臺(tái)企業(yè)一般在資源供給方入駐前會(huì)要求其提供個(gè)人或者企業(yè)信息，對(duì)于通過(guò)平臺(tái)達(dá)成的每一筆交易的時(shí)間、金額和交易主體也有記錄，因此平臺(tái)企業(yè)所掌握的信息對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大幫助。然而，我國(guó)沒(méi)有法律法規(guī)賦予其提供交易信息或者參與監(jiān)管的權(quán)利和義務(wù)，平臺(tái)的作用發(fā)揮不到位。盡管當(dāng)前部分平臺(tái)扮演起監(jiān)管者的身份，但對(duì)其責(zé)任大小仍然沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，難以與監(jiān)管的需求契合。此外，沒(méi)有明確的條款規(guī)定資源供給方的納稅義務(wù)，也就很容易出現(xiàn)納稅遵從度低的現(xiàn)象，造成了大量的稅款流失，也在一定程度上沖擊著稅收公平原則。

（4）現(xiàn)行稅法難以對(duì)接平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的虛擬性。對(duì)實(shí)體法而言，現(xiàn)行稅法側(cè)重于對(duì)線下實(shí)體交易的規(guī)定，而缺少線上交易規(guī)則。例如，對(duì)征稅對(duì)象的規(guī)定往往局限于具備物理存在的“貨物”，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定不明確，特別是跨境交易中的無(wú)形資產(chǎn)法規(guī)還有許多不足之處，概念的界定、稅率和征稅對(duì)象等均需要進(jìn)一步完善和細(xì)化。

對(duì)稅收征管法而言，當(dāng)前的稅收征管法存在滯后性，未明確平臺(tái)數(shù)據(jù)信息的權(quán)利主體和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管權(quán)限，稅源特征的變化和支付方式及交易模式的革新都為稅收征管帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，沒(méi)有與之相匹配的法律來(lái)保障執(zhí)法的合理性和合法性，從而為稅源監(jiān)管和數(shù)據(jù)信息獲取帶來(lái)一定的障礙。

4.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)深化稅收與稅源背離問(wèn)題。稅收與稅源背離是目前普遍存在的一種現(xiàn)象，由于收入產(chǎn)生地和收入實(shí)現(xiàn)地不一致，使得收入來(lái)源地沒(méi)有相應(yīng)的稅收收入，進(jìn)一步擴(kuò)大了區(qū)域性差異。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)聯(lián)結(jié)交易雙方，購(gòu)買方來(lái)自全國(guó)各地，而相關(guān)收入產(chǎn)生的稅收一般都在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)所在地統(tǒng)一繳納。平臺(tái)企業(yè)往往注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)或稅收洼地，長(zhǎng)此以往，大量稅收集中在平臺(tái)企業(yè)所在地區(qū)，進(jìn)一步拉大地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)差異，影響區(qū)域協(xié)調(diào)和社會(huì)穩(wěn)定。

四、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

國(guó)外平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理從不同角度為我國(guó)提供了經(jīng)驗(yàn)，包括稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、信息采集等方面。

1.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收制度規(guī)范。隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)不斷規(guī)范平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收制度。美國(guó)陸續(xù)出臺(tái)《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》等稅收政策來(lái)支持互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)發(fā)展，同時(shí)也規(guī)范了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收征納；歐盟通過(guò)增值稅改革提案，形成了有利于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)字增值稅體系；法國(guó)在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向好的時(shí)期出臺(tái)《法國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收法案》來(lái)完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制體系，應(yīng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅務(wù)問(wèn)題；澳大利亞為應(yīng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)影響，實(shí)施了B2C進(jìn)口服務(wù)和低價(jià)值貨物的稅制改革，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的稅收公平；印度在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展期間，發(fā)布互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)稅收政策，并改革商品服務(wù)稅，使之適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特征。

由此可見(jiàn)，各國(guó)在應(yīng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的過(guò)程中，或是發(fā)布針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收法案，或是改革原有稅制體系，均對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅制進(jìn)行了規(guī)范和調(diào)整，以適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度調(diào)整。針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)特征，各國(guó)對(duì)其稅收征管方法進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。平臺(tái)企業(yè)代收代繳流轉(zhuǎn)稅逐漸成為主流，美國(guó)、歐盟、澳大利亞、印度等都強(qiáng)調(diào)了互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中平臺(tái)在稅收代收代繳方面的義務(wù)。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的態(tài)勢(shì)下，由平臺(tái)企業(yè)代收代繳稅收是便利征管的重要方式。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)交易具有碎片化、高頻率、低價(jià)值等特點(diǎn)，平臺(tái)代征可以大幅提高稅收征管效率與準(zhǔn)確度。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的公平稅收待遇也很重要，以避免平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的惡性競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)“脫實(shí)向虛”。

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中有更多主體參與到稅收繳納之中，簡(jiǎn)化稅制，實(shí)行簡(jiǎn)便、易于理解、操作方便的征管規(guī)則有利于提高納稅遵從度。歐盟提出了簡(jiǎn)化的稅收注冊(cè)方案，為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者的稅收申報(bào)和繳納提供了便利，其他各國(guó)也對(duì)小規(guī)模平臺(tái)企業(yè)提供了稅收簡(jiǎn)化方案。另外，對(duì)納稅人提供相應(yīng)的稅收指導(dǎo)也有利于提高納稅遵從度。美國(guó)2016年專門成立分享經(jīng)濟(jì)稅收中心，對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)參與者提供納稅指導(dǎo)，這對(duì)納稅人理解新經(jīng)濟(jì)形式下的稅收依法繳納有很大幫助。

3.平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收信息采集。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)信息化強(qiáng)，稅收征管存在信息采集問(wèn)題。對(duì)此，可以強(qiáng)化第三方信息報(bào)告制度，對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)交易流和資金流進(jìn)行監(jiān)控，了解平臺(tái)經(jīng)濟(jì)各方收入信息，提高稅收監(jiān)管效率。研究表明，第三方信息報(bào)告可以顯著提高納稅人的納稅遵從度，有利于稅款的征收。法國(guó)在稅收法案中強(qiáng)化了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的第三方信息報(bào)告制度，此項(xiàng)規(guī)定有利于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)從業(yè)者的稅收申報(bào)繳納，并通過(guò)稅收優(yōu)惠制度吸引納稅人主動(dòng)申報(bào)稅收信息。通過(guò)第三方信息報(bào)告，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收信息能夠獲得有效采集，稅收征管效率進(jìn)一步提升。

五、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收治理方略

1.健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制體系。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)交易，突破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)對(duì)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、時(shí)間地域等方面的限制，一些傳統(tǒng)的稅收觀念已經(jīng)難以適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)發(fā)展的要求，因此應(yīng)逐步健全我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制體系。

（1）明確對(duì)稅制要素的規(guī)定。結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，平臺(tái)代收代繳制度是比較常用的方式，即經(jīng)由平臺(tái)進(jìn)行交易的商品和服務(wù)，由平臺(tái)企業(yè)承擔(dān)稅收扣繳義務(wù)。對(duì)于由個(gè)人繳納的所得稅，也需要根據(jù)收入性質(zhì)并結(jié)合稅法稅目劃分進(jìn)行辨析。例如，個(gè)人從平臺(tái)企業(yè)獲得的工資薪金收入，可由平臺(tái)企業(yè)代扣代繳所得稅，個(gè)人在平臺(tái)上的經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)納稅。但部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和分類辨析存在難度，如平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的打賞行為，在實(shí)際操作中引起了很多爭(zhēng)議，因此還需要相關(guān)稅收法律法規(guī)做出明確規(guī)定。

在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制要素完善優(yōu)化的過(guò)程中，不可一蹴而就，需要有計(jì)劃按步驟地進(jìn)行變革，通過(guò)試點(diǎn)擴(kuò)圍等方式，保持現(xiàn)有稅制體系的穩(wěn)定。首先，需要加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記，借助信息化手段普及網(wǎng)上登記，將稅務(wù)信息作為經(jīng)濟(jì)平臺(tái)注冊(cè)登記的必要條件；其次，對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅制要素做出明確的稅務(wù)規(guī)定，通過(guò)法律法規(guī)、規(guī)章制度等方式發(fā)布正式方案；最后，根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的收入信息按照稅制規(guī)定進(jìn)行征稅，并將制度由試點(diǎn)推廣出去。

（2）準(zhǔn)確劃分平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所得性質(zhì)。短期來(lái)看，可以通過(guò)健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制、出臺(tái)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收法案，以及對(duì)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分界定等方法來(lái)準(zhǔn)確劃分平臺(tái)經(jīng)濟(jì)所得性質(zhì)；長(zhǎng)期來(lái)看，則需要針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式改革現(xiàn)有稅制，重新設(shè)計(jì)現(xiàn)行稅制框架，在此基礎(chǔ)上對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的所得性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。目前可以采取短期解決方案，健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制，等待國(guó)際上關(guān)于經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收方案達(dá)成共識(shí)后，再根據(jù)相關(guān)措施對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行較大范圍的改革和調(diào)整。

（3）統(tǒng)一平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管轄權(quán)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)的企業(yè)價(jià)值形成機(jī)理，數(shù)字化商業(yè)模式從實(shí)質(zhì)上改變了企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，相關(guān)企業(yè)在既有國(guó)際稅收規(guī)則下的經(jīng)營(yíng)安排與稅收籌劃也引發(fā)了國(guó)家間、國(guó)家聯(lián)盟間的稅收不平衡、稅收減少甚至財(cái)政危機(jī)。2019年經(jīng)合組織（OECD）正式提出稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）兩大支柱，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問(wèn)題提出了新的解決方案，承諾將于2020年底之前針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收解決方案達(dá)成共識(shí)。屆時(shí)，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)形式的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，其稅收問(wèn)題會(huì)有較為明確的解決方法，關(guān)于稅收管轄權(quán)也會(huì)有統(tǒng)一的解決方案。

2.提高稅收征管水平。隨著我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的虛擬性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)，利用數(shù)字技術(shù)來(lái)提高稅收征管水平已經(jīng)成為必然要求。

（1）利用現(xiàn)代化技術(shù)監(jiān)管稅源。在稅收征管方面要積極運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)手段，借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等數(shù)字技術(shù)來(lái)輔助稅收征管，實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”。“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”為稅收征管提供了很多便利，在征管實(shí)踐中，稅務(wù)部門也在積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)來(lái)追蹤發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收不遵從行為。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以通過(guò)納稅評(píng)估技術(shù)等方法，利用信息化技術(shù)篩查和處理數(shù)據(jù)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)稅源和企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，在現(xiàn)代化技術(shù)的輔助下提高稅收征管效率。

（2）加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收信息登記制度，建立平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)，并與相關(guān)部門聯(lián)系溝通，實(shí)現(xiàn)多方信息共享。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，數(shù)據(jù)已經(jīng)形成資產(chǎn)，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面，可見(jiàn)數(shù)據(jù)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的關(guān)鍵作用。因此，加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)共享也是稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同各部門進(jìn)行稅收治理的重要依據(jù)，我國(guó)金稅三期的目標(biāo)之一就是數(shù)據(jù)信息共享。但隨著數(shù)字技術(shù)的快速變革，稅收治理對(duì)數(shù)據(jù)的要求越來(lái)越高。未來(lái)階段，我國(guó)還需進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享。

（3）推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”。在稅務(wù)稽查方面，可以運(yùn)用數(shù)字信息技術(shù)追蹤重點(diǎn)納稅人，建立稅收信息數(shù)據(jù)庫(kù)，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”能夠?yàn)槎悇?wù)管理增速提效，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立自動(dòng)化稅收數(shù)據(jù)稽核比對(duì)體系，可以提高稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)追蹤和分析能力。稅務(wù)部門可以采用人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字技術(shù)輔助稅收征管，實(shí)現(xiàn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的精準(zhǔn)識(shí)別。稅務(wù)部門應(yīng)大力推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”模式，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)輔助稅收征管。

3.解決稅收與稅源背離問(wèn)題。針對(duì)上述平臺(tái)經(jīng)濟(jì)加劇稅收與稅源背離問(wèn)題，有兩種解決思路。第一種是在現(xiàn)有稅制體系下，利用財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體制重新分配稅收收入。通過(guò)衡量各地區(qū)收支情況，合理配置財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，盡可能保證公平公正、公開(kāi)透明，促進(jìn)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。第二種是全面改革我國(guó)稅制體系。目前流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)地征收，所得稅在公司所在地征收，都會(huì)造成稅收與稅源背離問(wèn)題。借鑒國(guó)際稅收規(guī)則，根據(jù)收入來(lái)源地劃分稅權(quán)，合理分配公司所在地和收入來(lái)源地的征稅權(quán)，才能從根本上解決稅收與稅源背離問(wèn)題。

4.積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定。涉及平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)制變革將是國(guó)際稅收規(guī)則的重塑，我國(guó)作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，應(yīng)當(dāng)基于稅收主權(quán)及國(guó)內(nèi)消費(fèi)者、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)利益的考慮，積極參與相關(guān)國(guó)際稅收規(guī)則制定，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，在規(guī)則制定中提出反饋意見(jiàn)和中國(guó)方案。我國(guó)需要持續(xù)推進(jìn)國(guó)際稅收規(guī)則的制定和落實(shí)，同時(shí)加快國(guó)內(nèi)稅收體制改革，從根本上解決平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收問(wèn)題，以適應(yīng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)應(yīng)充分利用和提高在國(guó)際稅收規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)。在G20平臺(tái)上，繼續(xù)參與后續(xù)BEPS工作議程，為經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的國(guó)際稅收規(guī)則制定貢獻(xiàn)中國(guó)智慧。在聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收專家委員會(huì)中發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)則議定積極提供建議和方案。積極參與OECD等國(guó)際組織交流合作，大力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化下的國(guó)際稅收改革，在國(guó)際規(guī)則制定中維護(hù)國(guó)家利益。

在以往的實(shí)踐中，我國(guó)作為G20成員國(guó)，積極參與BEPS十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的討論制定，最后背書(shū)該行動(dòng)計(jì)劃并在國(guó)內(nèi)落實(shí)其內(nèi)容。BEPS兩大支柱預(yù)計(jì)將會(huì)對(duì)跨國(guó)公司的全球架構(gòu)、商業(yè)模式和稅收選擇產(chǎn)生重大影響，未來(lái)變革數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的征稅規(guī)則，不僅要在技術(shù)層面達(dá)成一致，還要在價(jià)值層面得到各國(guó)的普遍認(rèn)可。我國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則的制定和落實(shí)過(guò)程中，應(yīng)積極參與討論和框架制定，以提高我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則方面的話語(yǔ)權(quán)，順應(yīng)國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)，從而有效維護(hù)稅收主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)世界稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。