繳納和領(lǐng)取年金時，個稅如何處理

作者：彭懷文

我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險三部分組成。其中，補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。

職業(yè)年金，指機關(guān)事業(yè)單位及其工作人員在參加機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

企業(yè)年金，指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自主建立的補充養(yǎng)老保險制度。

《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18號）明確，職業(yè)年金所需費用由單位和工作人員個人共同承擔，全部的繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。單位繳費和個人繳費都計入本人職業(yè)年金個人賬戶。職業(yè)年金基金投資運營收益，按規(guī)定計入職業(yè)年金個人賬戶。

《企業(yè)年金辦法》（人力資源和社會保障部、財政部令第36號）規(guī)定，企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金基金實行完全積累，為每個參加企業(yè)年金的職工建立個人賬戶，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運營。企業(yè)年金基金投資運營收益并入企業(yè)年金基金。

職業(yè)年金的繳費比例固定的，單位按繳費基數(shù)的8%，個人按繳費基數(shù)的4%；而企業(yè)年金的繳費比例是彈性的，由企業(yè)和職工在規(guī)定的范圍內(nèi)協(xié)商確定，其中企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個人繳費合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。

1.補充養(yǎng)老保險的個人所得稅處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕94號）規(guī)定，為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

2.年金遞延納稅政策

年金遞延納稅，指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

2013年12月份，為促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，在研究借鑒發(fā)達國家通行做法的基礎(chǔ)上，根據(jù)個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源和社會保障部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號），出臺了企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策。2018年12月，根據(jù)新修訂的《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）對個人實際領(lǐng)取時的個人所得稅政策做了適當?shù)恼{(diào)整。

（1）企業(yè)年金和職業(yè)年金繳納時的個人所得稅處理

①企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

②個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

③超過上述第①項和第②項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

④企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

特別說明：

新《個人所得稅法實施條例》第十三條明確規(guī)定，《個人所得稅法》規(guī)定居民個人綜合所得收入額中可以扣除的“依法確定的其他扣除”，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金。因此有人認為，自2019年1月1日起，對于個人依照《企業(yè)年金辦法》《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》繳付的企業(yè)年金、職業(yè)年金，可以在綜合所得計繳個人所得稅時，在收入額中可以全額扣除。不再受財稅〔2013〕103號文件規(guī)定，只能在收入額中扣除“不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分”。

但是，財稅〔2018〕164號文件中并沒有對這一條規(guī)定作出明確的調(diào)整，建議納稅人和扣減義務(wù)人多注意后期這方面的后續(xù)調(diào)整規(guī)定。

（2）年金基金投資運營收益的個人所得稅處理

年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。即在年金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

（3）領(lǐng)取年金的個人所得稅處理

依據(jù)財稅〔2018〕164號文件規(guī)定，2019年1月1日后，領(lǐng)取年金的個人所得稅處理如下：

①達到退休年齡正常領(lǐng)取

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合財稅〔2013〕103號文件規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

不再執(zhí)行財稅〔2013〕103號文件規(guī)定的平均分攤?cè)朐掠嫸惖姆椒ā?/font>

②出境定居等依法提前領(lǐng)取年金

個人雖未到退休年齡辦理退休手續(xù)，但是出境定居的，其職業(yè)年金或企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。工作人員在職期間死亡，或者職工或者退休人員死亡后，其職業(yè)年金、企業(yè)年金個人賬戶余額可以繼承。

對于個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。

③其他原因一次性領(lǐng)取年金

對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

④個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細。托管人根

受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

⑤建立年金計劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實行全員全額扣繳明細申報。受托人有責任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。

來源：輕松財稅