《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》解讀

《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》解讀

    為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人所得稅征管，明確個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題，我局對(duì)個(gè)人所得稅核定征收管理的相關(guān)問題進(jìn)行了梳理和調(diào)整，發(fā)布了《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），為便于納稅人和全省各級(jí)地稅機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《公告》解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)背景
  （一）自2016年5月1日起，我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，流轉(zhuǎn)稅納稅人改為繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”以后，原在我省地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票同時(shí)附征個(gè)人所得稅的個(gè)人，已全部改為向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，同時(shí)代征個(gè)人所得稅。為深化國(guó)地稅合作，便于國(guó)稅機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確代征個(gè)人所得稅，需要調(diào)整并統(tǒng)一相關(guān)征收規(guī)定。
  （二）“營(yíng)改增”以后納稅人和基層地稅機(jī)關(guān)反映了一些個(gè)人所得稅征管方面的問題，為規(guī)范和加強(qiáng)我省“營(yíng)改增”后個(gè)人所得稅管理，進(jìn)一步明晰政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，避免征納雙方爭(zhēng)議，方便納稅人辦理相關(guān)事宜，需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行再次明確。
二、《公告》主要內(nèi)容
  《公告》明確了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人臨時(shí)代開發(fā)票核定征收個(gè)人所得稅、以及建筑安裝業(yè)核定征收個(gè)人所得稅的相關(guān)問題，界定了個(gè)人所得稅核定征收的范圍，并就核定征收的征收率進(jìn)行了明確。
（一）關(guān)于核定征收范圍問題
  《公告》界定了個(gè)人所得稅核定征收的范圍。即全省范圍內(nèi)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”、“對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人（不包括從事股權(quán)投資、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)），以及雖未取得經(jīng)營(yíng)證照，但辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記證、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人。
  1.根據(jù)征管法關(guān)于核定征收的規(guī)定，“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”、“對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目可以進(jìn)行核定征收，其他如勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等其他項(xiàng)目所得（另有規(guī)定的除外）均可以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無需進(jìn)行核定征收，因此按法定稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅，不得實(shí)行核定征收。
  2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)) 規(guī)定，任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。要按照稅收征管法和國(guó)發(fā)[1997]12號(hào)文件的規(guī)定精神，對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。
  3.《公告》所稱“從事股權(quán)投資、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)除外”中的“從事股權(quán)投資”是指專門從事股權(quán)投資的單位或個(gè)人，或者以股權(quán)投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。
  股權(quán)投資個(gè)人所得稅分為自然人獨(dú)立進(jìn)行股權(quán)投資和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資兩種情形：
  對(duì)自然人獨(dú)立進(jìn)行股權(quán)投資的行為，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資行為，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，投資人是自然人的，股權(quán)交易取得的所得按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，投資人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。因考慮從事股權(quán)投資的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)其股權(quán)投資收入及成本均能真實(shí)反映，股權(quán)投資所得能夠得到準(zhǔn)確計(jì)量，不符合征管法第三十五條規(guī)定的情形，所以不得實(shí)行核定征收。
（二）關(guān)于簡(jiǎn)并征期的增值稅納稅人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅問題
  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅等稅費(fèi)原則上實(shí)行按季申報(bào)。為進(jìn)一步落實(shí)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)簡(jiǎn)并征期的增值稅小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶（含個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)所得合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅次數(shù)，其個(gè)人所得稅可選擇由按月申報(bào)改為按季申報(bào)。
（三）關(guān)于臨時(shí)代開票個(gè)人所得稅問題
  為切實(shí)保證我省零散稅收個(gè)人所得稅的征收管理，方便納稅人統(tǒng)一辦理代開票環(huán)節(jié)地方稅費(fèi)事宜，《公告》對(duì)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅征管問題進(jìn)行了明確。
  1.明確個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。原各設(shè)區(qū)市結(jié)合本地實(shí)際制定的個(gè)人所得稅征收率過于繁復(fù)，不便于各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行代征，因此公告對(duì)此進(jìn)行了統(tǒng)一，對(duì)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人（有扣繳義務(wù)人的除外），在代開增值稅發(fā)票時(shí)，由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一按照開票金額（不含稅）的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅。
  關(guān)于1.5%預(yù)征的確定，主要基于以下考量：（1）到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票的個(gè)人，大多為從事生活服務(wù)業(yè)取得小額收入的納稅人，利潤(rùn)率較低。
  （2）綜合原各設(shè)區(qū)市結(jié)合本地實(shí)際制定的個(gè)人所得稅征收率，以及考慮到減輕該部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)中小納稅人發(fā)展。
  2.明確代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已預(yù)征稅款可以抵減。對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)由支付所得的單位和個(gè)人依法代扣代繳個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對(duì)納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%預(yù)繳的個(gè)人所得稅，可作為已繳稅款予以抵減。
  3.為避免稅收流失，明確對(duì)已按預(yù)征繳納個(gè)人所得稅的納稅人，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)納稅人憑納稅憑證到主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)清算，多退少補(bǔ)。
（四）關(guān)于建筑安裝工程項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅問題
1.根據(jù)《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第52號(hào)公告）規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。
  2.根據(jù)《征管法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）規(guī)定，對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿或不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管地稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其進(jìn)行核定征收。為規(guī)范執(zhí)行，《公告》將全省的建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅統(tǒng)一按1%預(yù)征。
（五）關(guān)于住房轉(zhuǎn)讓所得核定征收個(gè)人所得稅問題
  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)）規(guī)定，納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。據(jù)此《公告》規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住房按轉(zhuǎn)讓收入1%計(jì)算征收個(gè)人所得稅，非普通標(biāo)準(zhǔn)住房按轉(zhuǎn)讓收入2%計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
  住房轉(zhuǎn)讓所得核定征收個(gè)人所得稅的其他問題在國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件中已有明確，本公告為再次重申及明確。
  三、關(guān)于《公告》執(zhí)行時(shí)間
  本公告自公布之日起施行，但涉及簡(jiǎn)并征期的規(guī)定自2017年1月1日期施行。