企業(yè)會計準則第11號——股份支付

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范股份支付的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。

以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。

以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易。

本準則所指的權益工具是企業(yè)自身權益工具。

第三條　下列各項適用其他相關會計準則：

（一） 企業(yè)合并中發(fā)行權益工具取得其他企業(yè)凈資產的交易，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

（二） 以權益工具作為對價取得其他金融工具等交易，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

第二章　以權益結算的股份支付

第四條　以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。

權益工具的公允價值，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定。

第五條　授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。

授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。

第六條　完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。

在資產負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數量。

等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。

對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間；對于可行權條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業(yè)績結果預計等待期的長度。

可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期。

第七條　企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。

第八條　以權益結算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：

（一） 其他方服務的公允價值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

（二） 其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。

第九條　在行權日，企業(yè)根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。

行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。

第三章　以現(xiàn)金結算的股份支付

第十條　以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

第十一條　授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。

第十二條　完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。

在資產負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。

第十三條　企業(yè)應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。

第四章　披露

第十四條　企業(yè)應當在附注中披露與股份支付有關的下列信息：

（一） 當期授予、行權和失效的各項權益工具總額。

（二） 期末發(fā)行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。

（三） 當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格。

（四） 權益工具公允價值的確定方法。

企業(yè)對性質相似的股份支付信息可以合并披露。

第十五條　企業(yè)應當在附注中披露股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響，至少包括下列信息：

（一） 當期因以權益結算的股份支付而確認的費用總額。

（二） 當期因以現(xiàn)金結算的股份支付而確認的費用總額。

（三） 當期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額。

　　企業(yè)會計準則解釋第7號

五、對于授予限制性股票的股權激勵計劃，企業(yè)應如何進行會計處理？等待期內企業(yè)應如何考慮限制性股票對每股收益計算的影響？

　　答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。

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　　上市公司實施限制性股票的股權激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內，不得上市流通及轉讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

　　對于此類授予限制性股票的股權激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應

　　當根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積（股本溢價），按照職工繳納的認股款，借記“銀行存款”等科目，按照股本金額，貸記“股本”科目，按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目；同時,就回購義務確認負債（作收購庫存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數量以及相應的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應付款——限制性股票回購義務”（包括未滿足條件而須立即回購的部分）等科目。

　　上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關條款，按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》相關規(guī)定判斷等待期,進行與股份支付相關的會計處理。對于因回購產生的義務確認的負債，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關規(guī)定進行會計處理。上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應支付的金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照注銷的限制性股票數量相對應的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　?。ǘ┑却趦劝l(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理和基本每股收益的計算

　　上市公司在等待期內發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理及基本每股收益的計算，應視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：

　　1.現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內應收（或已收）的現(xiàn)金股利。

　　等待期內，上市公司在核算應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足情況,該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目；同時，按分配的現(xiàn)金股利金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“庫存股”科目；實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目；實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致。

　　等待期內計算基本每股收益時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應包含限制性股票的股數。

　　2.現(xiàn)金股利不可撤銷，即不論是否達到解鎖條件，限制性股票持有者仍有權獲得（或不得被要求退回）其在等待期內應收（或已收）的現(xiàn)金股利。

　　等待期內，上市公司在核算應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利時，應合理估計未來解鎖條件的滿足情況,該估計與進行股份支付會計處理時在等待期內每個資產負債表日對可行權權益工具數量進行的估計應當保持一致。對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目；實際支付時，借記“應付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當計入當期成本費用，借記“管理費用”等科目，貸記“應付股利——應付限制性股票股利”科目；實際支付時，借記“應付股利——限制

　　性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實際未解鎖限制性股票的數量一致。

　　等待期內計算基本每股收益時，應當將預計未來可解鎖限制性股票作為同普通股一起參加剩余利潤分配的其他權益工具處理，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應包含限制性股票的股數。

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　　等待期內計算稀釋每股收益時，應視解鎖條件不同采取不同的方法：

　　1.解鎖條件僅為服務期限條件的，企業(yè)應假設資產負債表日尚未解鎖的限制性股票已于當期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖，并參照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》中股份期權的有關規(guī)定考慮限制性股票的稀釋性。其中，行權價格為限制性股票的發(fā)行價格加上資產負債表日尚未取得的職工服務按《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》有關規(guī)定計算確定的公允價值。鎖定期內計算稀釋每股收益時，分子應加回計算基本每股收益分子時已扣除的當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利或歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤。

　　2.解鎖條件包含業(yè)績條件的，企業(yè)應假設資產負債表日即為

　　解鎖日并據以判斷資產負債表日的實際業(yè)績情況是否滿足解鎖要求的業(yè)績條件。若滿足業(yè)績條件的，應當參照上述解鎖條件僅為服務期限條件的有關規(guī)定計算稀釋性每股收益；若不滿足業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。

　　本解釋發(fā)布前限制性股票未按照上述規(guī)定處理的，應當追溯調整，并重新計算各列報期間的每股收益，追溯調整不切實可行的除外。