【中國稅務(wù)報(bào)】《耕地占用稅法》變化點(diǎn)在哪里

【中國稅務(wù)報(bào)】《耕地占用稅法》變化點(diǎn)在哪里

   

2019-08-30 B1

(作者：張孝友 本報(bào)記者 闞歆旸)9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）開始施行，相關(guān)政策變化點(diǎn)是納稅人最關(guān)心的問題。近日，國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人，安徽省、浙江省稅務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人以及專家學(xué)者提醒納稅人，耕地占用稅由《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）上升為法律后，有四個(gè)明顯的變化點(diǎn)，需要在實(shí)操層面注意。
變化點(diǎn) ：征稅范圍有變化
“了解征稅范圍，是準(zhǔn)確繳納耕地占用稅的第一步。”北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文教授提醒。
據(jù)國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人介紹，《耕地占用稅法》新增了“占用園地”，明確了臨時(shí)占地征稅的規(guī)定，同時(shí)將“占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施”，列入不繳納耕地占用稅范圍?！吨腥A人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）則進(jìn)一步明確了農(nóng)用地轉(zhuǎn)用行為中納稅人的具體規(guī)定。
《實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人。其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。“這一變化，為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用行為的各方厘清了納稅責(zé)任，也是后續(xù)享受減免退稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)。”財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人說。
變化點(diǎn) ：減免政策有優(yōu)化
和《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》的第二個(gè)顯著變化，就是優(yōu)化了減免稅優(yōu)惠范圍——這是關(guān)系到納稅人切身利益的一個(gè)變化。
據(jù)財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人介紹，《耕地占用稅法》將水利工程占用耕地列入優(yōu)惠范圍；將享受稅收優(yōu)惠的范圍，擴(kuò)大到符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民；適當(dāng)擴(kuò)大了享受免稅優(yōu)惠的公益單位范圍，將《暫行條例》中的“養(yǎng)老院、醫(yī)院”調(diào)整為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，增擴(kuò)了“因公犧牲軍人遺屬”。
農(nóng)業(yè)大縣臨泉縣國有土地發(fā)展中心主任杜明偉介紹，按照現(xiàn)行的用地審批方式，分批次用地過程中，納稅人已在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)繳納耕地占用稅，按《暫行條例》的規(guī)定，即使土地最后用于學(xué)校、醫(yī)院等減免稅項(xiàng)目建設(shè)，也無法享受到稅收優(yōu)惠。而《實(shí)施辦法》增加了“舉證免征”的規(guī)定，解決了因原條例優(yōu)惠主體不明確，免稅政策難以落實(shí)的問題。
通俗地講，在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)，用地申請(qǐng)人如果能證明建設(shè)用地人符合《耕地占用稅法》第七條第一款規(guī)定的免稅情形，可免繳耕地占用稅；同時(shí)，在供地環(huán)節(jié)，建設(shè)用地人使用耕地的用途如果符合第七條第一款規(guī)定的免稅情形，由用地申請(qǐng)人和建設(shè)用地人共同申請(qǐng)，按退稅管理的規(guī)定，可退還用地申請(qǐng)人已經(jīng)繳納的耕地占用稅?！啊陡卣加枚惙ā返倪@一變化，有利于加速資金流動(dòng)，更有力支持公共事業(yè)發(fā)展?！倍琶鱾フf。
調(diào)整依法復(fù)墾退稅規(guī)定，也是《耕地占用稅法》的一個(gè)重要變化。對(duì)此，國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長劉武華提醒，相關(guān)納稅人需關(guān)注復(fù)墾時(shí)限，避免產(chǎn)生逾期無法退稅風(fēng)險(xiǎn)。《實(shí)施辦法》規(guī)定了納稅人自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，比照《耕地占用稅法》第十一條規(guī)定辦理退稅，納稅人需關(guān)注3年的復(fù)墾期限。
此外，《耕地占用稅法》在擴(kuò)大減免稅優(yōu)惠范圍的同時(shí)，還增加了部分優(yōu)惠的限定條件。例如，將《暫行條例》中的“農(nóng)村居民占用耕地新建住宅”修改為“農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅”。有關(guān)專家建議，納稅人在享受優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注具體限定條件。
變化點(diǎn) ：各地適用稅額有細(xì)化
稅額制定方面，《耕地占用稅法》調(diào)整了適用稅額制定權(quán)，將具體適用稅額決定權(quán)由省級(jí)人民政府，調(diào)整至省級(jí)人大常委會(huì)。各省可根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，確定各地區(qū)適用稅額。這意味著，伴隨著《耕地占用稅法》的實(shí)施，各地的稅額標(biāo)準(zhǔn)也隨之作出了一些調(diào)整。
中國政法大學(xué)施正文教授提醒，與《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》中，各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額沒有變化。但是，如果納稅人占用耕地以外的其他農(nóng)用地，需要密切關(guān)注當(dāng)?shù)氐木唧w稅額變化。
《耕地占用稅法》第十二條規(guī)定，占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诒镜貐^(qū)按照本法第四條第二款確定的占用耕地適用稅額，但降低的部分不得超過50%。
采訪中，一些企業(yè)已經(jīng)關(guān)注到了這些方面的變化。
由于電力供應(yīng)需要在沿途建設(shè)掛線鐵塔，國家電網(wǎng)有限公司每年都需要征用農(nóng)業(yè)用地。國家電網(wǎng)浙江省電力有限公司溫州供電公司財(cái)務(wù)人員謝玉銀介紹，他們的掛線鐵塔建設(shè)需要占用耕地或其他農(nóng)用地。在對(duì)照《耕地占用稅法》以及浙江省制定適用稅額的具體規(guī)定以后，其公司占用的林地、草地等其他農(nóng)用地適用稅額相比較占用耕地的稅額標(biāo)準(zhǔn)，降低了40%。
謝玉銀向記者算了筆賬，在《耕地占用稅法》實(shí)施前，他們需要按照35元/平方米稅額繳納的耕地占用稅，如今，只需按照21元/平方米的稅額繳納耕地占用稅。 “按照去年的用地量，在《耕地占用稅法》實(shí)施后，預(yù)計(jì)我們占用其他農(nóng)用地要比占用耕地少繳4萬余元的耕地占用稅。”謝玉銀說。
國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長徐輝告訴記者，由于各省耕地占用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)不一，同一省份不同地區(qū)的稅額也有可能不同，他建議跨區(qū)域經(jīng)營、需要繳納耕地占用稅的企業(yè)，根據(jù)農(nóng)轉(zhuǎn)用審批文件的批復(fù)，按不同地區(qū)的占地情況及當(dāng)?shù)剡m用稅額，分別向耕地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。與此同時(shí)，徐輝還建議其他跨區(qū)域經(jīng)營的大企業(yè)，根據(jù)跨區(qū)域情況和各地的稅額標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理軟件的相關(guān)設(shè)置，準(zhǔn)確申報(bào)耕地占用稅。
變化點(diǎn) ：納稅申報(bào)有簡化
在實(shí)操層面，納稅人填寫納稅申報(bào)將更加便捷。
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人介紹，此前，耕地占用稅需要按照地塊填寫納稅申報(bào)表，一個(gè)地塊需要填寫一張表格。在實(shí)務(wù)中，一個(gè)耕地占用項(xiàng)目往往涉及多個(gè)地塊，納稅人也就需要填報(bào)多張申報(bào)表?？紤]到納稅人的實(shí)際需求，與《耕地占用稅法》配套的《國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》），對(duì)此做了有針對(duì)性的優(yōu)化。具體來說，申報(bào)表中“占地位置、占地用途”從申報(bào)“占地信息”欄目調(diào)整到“申報(bào)計(jì)稅”欄目，即納稅人可以將一個(gè)批次項(xiàng)目涉及的多個(gè)地塊匯總申報(bào)，申報(bào)表“多變一”。同時(shí)，調(diào)整金稅三期申報(bào)開票功能，既可以按批次匯總開票，也可以按地塊或者征收品目分別開票，滿足納稅人不同需求。也就是“匯總申報(bào)，個(gè)性開票”。
值得注意的是，《公告》還極大地簡化了辦稅資料?！豆妗访鞔_，納稅申報(bào)在實(shí)現(xiàn)第三方數(shù)據(jù)共享方式下，免于提交相關(guān)材料；同時(shí)，減免稅采取“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
關(guān)于優(yōu)惠辦理方式，施正文提醒，“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤笔且约{稅人為中心、還權(quán)于納稅人的體現(xiàn)，但與此同時(shí)，納稅人也有依法、如實(shí)地繳納耕地占用稅的義務(wù)。納稅人需要按照《公告》的具體規(guī)定，保存好相關(guān)的資料，并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)。
劉劍文提醒，《暫行條例》上升為法律后，剛性增強(qiáng)，如果納稅人存在虛假申報(bào)耕地占用稅的情況，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，不僅需要補(bǔ)繳稅款和滯納金，而且還可能面臨法律的制裁，違法成本將大大增加。（參與本文采寫的還有：許蒙亞、虞立教）