支持穩(wěn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策：殘疾人就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠

為扎實做好“六穩(wěn)”工作落實“六?！比蝿?wù)的重要指示精神以及今年政府工作報告中對穩(wěn)就業(yè)保民生的重要部署，全面落實國家出臺的一系列穩(wěn)就業(yè)促發(fā)展稅收政策措施，我們特針對相關(guān)稅收政策措施進(jìn)行了梳理形成了匯編指引，并輔以政策問答的方式整理于此，供大家參照適用。

（一）安置殘疾人就業(yè)的單位和個體戶增值稅即征即退

　　【享受主體】

　　安置殘疾人的單位和個體工商戶

　　【優(yōu)惠內(nèi)容】

　　對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

　　一個納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅。

　　【享受條件】

　　1.納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

　　2.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

　　3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。

　　4.通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

　　5.納稅人納稅信用等級為稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級的，不得享受此項稅收優(yōu)惠政策。

　　6.如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。

　　7.此項稅收優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

　　【政策依據(jù)】

　　1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）

　　2.《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）

　?。ǘ┨厥饨逃＾k企業(yè)安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退

　　【享受主體】

　　特殊教育校辦企業(yè)

　　【優(yōu)惠內(nèi)容】

　　1.對安置殘疾人的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。

　　2.安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

　　3.在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計算在內(nèi)，在計算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學(xué)生計算在內(nèi)。

　　【享受條件】

　　1.特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，是指特殊教育學(xué)校主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學(xué)校所有的企業(yè)。

　　2.納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）。

　　3.納稅人納稅信用等級為稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級的，不得享受此項稅收優(yōu)惠政策。

　　4.如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。

　　5.此項稅收優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。

　　【政策依據(jù)】

　　1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第三條

　　2.《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）

　?。ㄈ┌仓脷埣踩司蜆I(yè)的企業(yè)對殘疾人工資加計扣除

　　【享受主體】

　　安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)

　　【優(yōu)惠內(nèi)容】

　　企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　【享受條件】

　　1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

　　2.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

　　3.定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

　　4.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　【政策依據(jù)】

　　1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項

　　2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條第一款

　　3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號)

　?。ㄋ模┌仓脷埣踩司蜆I(yè)的單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅

　　【享受主體】

　　安置殘疾人就業(yè)的單位

　　【優(yōu)惠內(nèi)容】

　　減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　【享受條件】

　　在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位。

　　【政策依據(jù)】

　　1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第一條

　　2.《關(guān)于本市安置殘疾人就業(yè)單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅的通知》（滬財稅〔2011〕97號）

　?。ㄎ澹埣踩藙?chuàng)業(yè)免征增值稅

　　【享受主體】

　　殘疾人個人

　　【優(yōu)惠內(nèi)容】

　　殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，為社會提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。

　　【享受條件】

　　殘疾人，是指在法定勞動年齡內(nèi)，持有《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的自然人，包括具有勞動條件和勞動意愿的精神殘疾人。

　　【政策依據(jù)】

　　1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（六）項

　　2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第八條

　　（六）殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個人所得稅

　　【享受主體】

　　殘疾、孤老人員和烈屬

　　【優(yōu)惠內(nèi)容】

　　對上海殘疾、孤老人員和烈屬取得勞動所得，在一個納稅年度內(nèi)，全年減征個人所得稅的稅款以7320元為限額，不足7320元的，據(jù)實減征。

　　【享受條件】

　　按照國家有關(guān)法律法規(guī)界定為殘疾、孤老人員或烈屬，并取得殘聯(lián)、民政、退役軍人事務(wù)等相關(guān)職能部門核發(fā)的有效證件或證明的個人。

　　納稅人同時符合殘疾、孤老人員和烈屬兩種或兩種以上身份的，選擇其中一種身份享受減征優(yōu)惠，不能重復(fù)享受；上述納稅人年度內(nèi)同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的，選擇一個所得類別享受減征優(yōu)惠，不能重復(fù)享受。

　　【政策依據(jù)】

　　1.《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）

　　2.《關(guān)于本市殘疾、孤老人員和烈屬實行勞動所得減征個人所得稅政策的通知》（滬財發(fā)〔2020〕1號）

（一）安置殘疾人就業(yè)的單位和個體戶增值稅即征即退問答

　　1.如何享受安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退政策？

　　答：符合條件的納稅人按照納稅期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增值稅，一個納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

　　2.盲人按摩機(jī)構(gòu)享受安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退政策的人數(shù)要求？

　　答：盲人按摩機(jī)構(gòu)享受安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退政策的，月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

　　（二）特殊教育校辦企業(yè)安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退問答

　　3.特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)享受安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退政策的條件是什么？

　　答：特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)只要符合月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人），就可以享受按安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的政策。

　　4.特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)怎樣計算安置殘疾人人數(shù)和比例？

　　答：在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計算在內(nèi)，在計算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學(xué)生計算在內(nèi)。

　　（三）安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)對殘疾人工資加計扣除問答

　　5.我單位安置了殘疾人就業(yè)，請問如何申請享受該項稅收優(yōu)惠政策？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

　　主要留存?zhèn)洳橘Y料為：

　　1.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料；

　　2.通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；

　　3.安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；

　　4.與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

　　（四）安置殘疾人就業(yè)的單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅問答

　　6.安置殘疾人就業(yè)單位如何申請享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅等 “六稅一費(fèi)”優(yōu)惠事項資料留存?zhèn)洳榈墓妗罚▏叶悇?wù)總局公告2019年第21號）規(guī)定，納稅人享受安置殘疾人城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，申報時無須再向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料。納稅人根據(jù)具體政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的，納稅人申報享受稅收優(yōu)惠，并將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?

　　（五）殘疾人創(chuàng)業(yè)免征增值稅問答

　　7.殘疾人創(chuàng)業(yè)免征增值稅的范圍是什么？

　　答：殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，為社會提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。

　　（六）殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個人所得稅問答

　　8.享受殘疾、孤老人員和烈屬減征個人所得稅的政策依據(jù)是什么？

　　答：《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)的殘疾、孤老人員和烈屬勞動所得，可以減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省級人民政府規(guī)定，并報同級人大常委會備案。

　　9.上海市殘疾、孤老人員和烈屬勞動所得個人所得稅減征范圍有哪些？

　　答：減征對象為在上海市繳納個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬等納稅人。上述減征對象具體是指按照國家有關(guān)法律法規(guī)界定為殘疾、孤老人員或烈屬，并取得殘聯(lián)、民政、退役軍人事務(wù)等相關(guān)職能部門核發(fā)的有效證件或證明的個人。

　　納稅人同時符合殘疾、孤老人員和烈屬兩種或兩種以上身份的，可自行選擇其中一種身份享受減征優(yōu)惠，不能重復(fù)享受。

　　10.上海市殘疾、孤老人員和烈屬勞動所得個人所得稅減征標(biāo)準(zhǔn)是什么？

　　答：按照“三年一定”的原則, 上海市先后于2005年、2007年、2010年、2014年和2017年發(fā)布了殘疾、孤老人員和烈屬勞動所得個人所得稅減征政策，其中，2017－2019年度減征稅額為每年5640元。2020年至2022年期間，本市殘疾、孤老人員和烈屬勞動所得個人所得稅減征稅額為每年7320元。符合減征條件的年度應(yīng)納稅額不足7320元的，據(jù)實減征，實際減征額和7320元的差額不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

　　納稅人年度內(nèi)同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的，可自行選擇綜合所得或經(jīng)營所得中的一項所得類別享受減征稅收優(yōu)惠，不能重復(fù)享受。

　　11.如何享受該稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《納稅服務(wù)規(guī)范3.0版》規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的納稅人，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并提交以下材料：

　?。?）《納稅人減免稅備案登記表》2份。

　　（2）個人身份證明及殘疾、孤老、烈屬的資格證明材料原件及復(fù)印件。